林雪真 許夢嬌

〔內(nèi)容提要〕隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，社會對注冊會計師的需求量越來越大，但注冊會計師的職業(yè)道德并沒有隨著社會的發(fā)展而提高。本文闡述了注冊會計師的含義，分析了當前注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀以及出現(xiàn)問題產(chǎn)生的原因，并提出相關的改進舉措。

〔關鍵詞〕注冊會計師職業(yè)道德

注：許夢嬌系本文通訊作者

一、注冊會計師職業(yè)道德概述

注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師對會計師法律意識的認識、專業(yè)能力、素養(yǎng)高低的鑒定。在當代社會中，作為一名注冊會計師，不僅要做到誠信、獨立、客觀和公正，還要為客戶的一切資料做到嚴格的保密；不僅要遵守會計的相關法律政策，還要維持會計師的信用和聲譽，不得做出損壞會計師形象的行為。加強會計師職業(yè)道德，既培養(yǎng)了會計師個人的素質(zhì)，又利于會計行業(yè)的發(fā)展，一個良好的社會風氣對企業(yè)、社會、國家都有其重要意義。

二、注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀

（一）審計造假

作為注冊會計師，在審計過程中要用事實說話，實事求是，不能為了利益而挑戰(zhàn)法律的底線去做虛假的勾當。每位會計師心中都有一把平衡尺，如果沒有把握好利益和個人的平衡點，那么很大程度上就會使這把平衡尺失衡，給企業(yè)、社會、國家?guī)韲乐負p失。

（二）獨立性水平不高

獨立性也是注冊會計師較為重要的節(jié)點，主要體現(xiàn)在實質(zhì)上和形式上。在審計時，要求企業(yè)公司所提供的報表要用事實數(shù)據(jù)來闡明，不能做虛假數(shù)據(jù)。實質(zhì)上的獨立性表明注冊會計師要做到客觀、公正，不受主觀外任何因素的影響；形式上的獨立性要求除審計人員以外的第三方，應確保該事務所做出審計報表的真實性，無違反會計師的職業(yè)道德要求。

（三）競爭手段不合理

目前，從社會的發(fā)展中來看競爭手段不合理主要表現(xiàn)在會計師事務所通過作假數(shù)據(jù)攬收會計業(yè)務，進而造成惡性競爭。此外，還有部分事務所違反收費標準，惡意中傷競爭對手，拉攏客戶等。這些不合理的競爭手段同樣也違反了注冊會計師職業(yè)道德準則。

（四）泄露商業(yè)秘密

注冊會計師在處理職業(yè)關系與商業(yè)關系時，可能在無意間泄露商業(yè)秘密，被別有用心的人利用去做一些損害企業(yè)利益的事情；更有甚者，部分會計師為謀取個人利益而有意泄露企業(yè)的商業(yè)秘密，給企業(yè)帶來巨大的價值損失。因此，保守秘密是注冊會計師職業(yè)道德的重要準則之一。

三、注冊會計師出現(xiàn)道德問題的原因

（一）個人原因

1.自身的道德觀念薄弱。當前，有部分會計師的道德觀念十分薄弱，在利益和道德準則中選擇了利益，這是道德低下的原因之一。注冊會計師若把金錢、名利放在職業(yè)道德之上，就會喪失對正確事務的判斷能力。過于追逐利益對整個企業(yè)和社會來說其危害很大，如果會計師為了個人利益對審計單位的作假行為視而不見，或者為了個人利益幫助企業(yè)進行作假，那么審計工作就沒有存在的意義了。

2.專業(yè)能力不高。在會計行業(yè)中，存在部分會計師的專業(yè)知識能力無法滿足工作的需要，甚至存在會計師資格造假的情況。近年來，我國的經(jīng)濟復雜，審計的內(nèi)容也越來越多，對注冊會計師的要求不斷提升，普通的專業(yè)能力已滿足不了社會的發(fā)展需要。如果自身的專業(yè)能力跟不上時代的發(fā)展，那么就無法滿足行業(yè)發(fā)展的需要。雖然一些資歷相對豐富的審計人員經(jīng)驗較多，但是也要學習會計的新知識、新業(yè)務，不能依照原來的經(jīng)驗去審計業(yè)務；而剛剛參加工作的會計人員由于缺乏實踐工作經(jīng)驗，所以進行審計工作時也并非十分順暢。

（二）外部原因

1.注冊會計師的監(jiān)管不到位。注冊會計師協(xié)會是負責管理注冊會計師的機構(gòu)，但是該協(xié)會對于考核注冊會計師任職資格并沒有一個很合適的機制，只要考試成績合格且在規(guī)定時間內(nèi)完成學習就算通過考核了，但這種考核機制下會存在找人替考的現(xiàn)象，進而無法檢測其本人的真實業(yè)務水準。另外，還會存在只是為了學習而去機械學習，并沒有系統(tǒng)完整地了解現(xiàn)在的會計師所在行業(yè)的學習應該達到的水平。我國對注冊會計師的舞弊行為、編制會計虛假報表、提供虛假信息等的懲辦力度不夠，這使得部分會計師及會計師事務所存在僥幸心理，認為自己做了虛假報表有可能不會被查出，即使查出編制虛假報表，財政部的處罰程度遠不及自己所獲得利益大。

2.法律法規(guī)不健全。若要提高會計師職業(yè)道德水平，除了增強要個人素質(zhì)以外，還需要有國家強制性的法律法規(guī)保障。目前，我國的部分法律，如會計法、公司法等法律條款都有從不同的方面來約束會計師的行為，但并沒有從細節(jié)考慮應如何約束會計師職業(yè)道德。因此，沒有法律法規(guī)的約束會導致更多的會計師事務所和會計人員選擇孤注一擲，做出一些違背會計職業(yè)道德的行為。

四、改進注冊會計師職業(yè)道德的措施

（一）加強監(jiān)管力度

目前，我國主要從政府和內(nèi)部兩個方面對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)督。除了加強政府和內(nèi)部的監(jiān)督外，還可以利用社會監(jiān)督。社會監(jiān)督具有廣泛性，雖然沒有政府監(jiān)督的實際權利，但是社會監(jiān)督在生活中處處可見，并已廣泛應用于各個方面，所涉及的會計主體、范圍也相對較廣。政府可以提供多種途徑加強社會監(jiān)督，如開設電子信箱、物質(zhì)獎勵等，提高社會公眾參與的積極性。

（二）加強個人的道德觀念

我國認定是否具備會計師能力資格的考核內(nèi)容主要是相關的專業(yè)知識，并沒有專門針對職業(yè)道德的考核方式。針對注冊會計師而言，除了具備專業(yè)知識外，是否具有職業(yè)道德也同等重要。如果只有專業(yè)知識而沒有職業(yè)道德，就很容易導致會計人員利用自己專業(yè)知識做一些違反法律法規(guī)的事情；同樣，如果只有職業(yè)道德而沒有專業(yè)知識，就無法完成客戶委托的工作。因此，只有專業(yè)知識和職業(yè)道德同時具備的注冊會計師，才能夠在本行業(yè)得到更好的發(fā)展。

（三）提高專業(yè)能力

由于我國的審計內(nèi)容越來越復雜且多樣，因此注冊會計師的專業(yè)水平需要不斷地提高，原有的知識已不能滿足當前多樣化的審計工作。在當前環(huán)境下，注冊會計師應主動學習會計新知識，提高自身專業(yè)能力，以應對當今社會的不斷發(fā)展變化，更高效地完成客戶的業(yè)務委托。從目前情況看，我國注冊會計師的素質(zhì)能力處在不斷提升中，但與國際相比還是存在一定的差距。

（四）完善法律法規(guī)

我國現(xiàn)有的部分法律法規(guī)已不適用當前的經(jīng)濟發(fā)展，我國應實時對相關法律進行更新修改。除了更新已有的法律條例外，還可增加對注冊會計師職業(yè)道德要求的法律條例，對違背會計道德準則的行為做出更嚴厲更明確的處罰。如果加強法律對此方面的規(guī)定，那么違規(guī)行為必定會減少。健全法律法規(guī)制度，對于加強會計師職業(yè)道德是一個必不可缺少的重要舉措。

（五）參與管理

會計人員除了做好本職工作外，還要深入研究專業(yè)知識，而且會計人員要熟悉企業(yè)的經(jīng)營活動和會計流程，為企業(yè)的發(fā)展提出建設性意見，積極參與管理，幫助企業(yè)向更好的方向發(fā)展。

五、小結(jié)

總的來說，提高注冊會計師的職業(yè)道德水平應從各個方面進行綜合考慮。一方面要改變其現(xiàn)狀，制止審計的造假行為，給注冊會計師創(chuàng)造一個良好的環(huán)境氛圍；另外一方面要采取相對應的措施，加強道德觀念、健全法律法規(guī)等。只有這樣，才有切實提高注冊會計師職業(yè)道德水平的可能性。

（作者單位：福建農(nóng)林大學東方學院）