馬重玲 劉瑞懿

這里成功地研制了我國第一代支線客機——“運七”；鑄就了第一代殲擊轟炸機——“飛豹”；放飛了“爭氣機”的第一架大型空中預(yù)警機——“空警2000”；記錄了第一架輕型公務(wù)機——“小鷹500”；圓夢第一架大型運輸機——“鯤鵬”。

多種型號的軍民用飛機成功研發(fā)，樹立了中國航空工業(yè)史上的多座里程碑，這里獲得了“航空報國重大貢獻單位”“國家科學(xué)技術(shù)進步特等獎”“國防科技工業(yè)武器裝備型號研制金獎”等多項殊榮。

坐落在有“東方西雅圖”之稱閻良的航空工業(yè)第一飛機設(shè)計研究院（簡稱“一飛院”）成立于1961年，是我國的大中型軍民用飛機設(shè)計研發(fā)基地，擁有“國家級工業(yè)設(shè)計中心”“國家國際聯(lián)合研究中心”兩項國家級中心資質(zhì)?，F(xiàn)有職工兩千余人。其中：中國工程院院士2人，享受國務(wù)院政府特殊津貼人員54人，國家級突出貢獻中青年專家1人。航空工業(yè)集團公司首席技術(shù)專家5名，其他各級專家50余名。共設(shè)立涵蓋飛機總體、強度、結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)、四性保障、適航與質(zhì)量管理等十多個大專業(yè)，近200個子專業(yè)，是國內(nèi)規(guī)模最大、軟硬件設(shè)施最齊全的大中型飛機設(shè)計研發(fā)基地，在殲擊轟炸機、轟炸機、民用飛機、大中型運輸機和特種飛機研究能力上處于國內(nèi)領(lǐng)先地位。

李克強總理稱贊一飛院在型號研制中：“為中國人的航空事業(yè)走出了一條新路，服務(wù)國家，也造福人類”。近20年來，科研任務(wù)由一個型號、50余項課題迅速擴展到十多個型號、450余項課題，在人員沒有增加、任務(wù)急劇增多的情況下，一飛院以集團公司財務(wù)管理“五大體系”建設(shè)為基礎(chǔ)，從項目管理需求出發(fā)積極探索基于項目的經(jīng)費預(yù)算與成本管控模式，從業(yè)財融合的需求出發(fā)積極探索財務(wù)管理與企業(yè)的業(yè)務(wù)工作相融合的工作機制，從內(nèi)部控制的需求出發(fā)積極探索對財務(wù)管理體系的優(yōu)化和完善。通過長期的實踐努力，逐步構(gòu)建起“價值創(chuàng)造——助力科研項目管理”的新型財務(wù)管理體系。

（一）實施管理會計是外部環(huán)境變化的客觀要求

1.裝備采購及定價模式的轉(zhuǎn)變

“十二五”以來，航空武器裝備研發(fā)生產(chǎn)和民用航空產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進入一個新的階段，“軍民融合”戰(zhàn)略成為國家戰(zhàn)略。軍方在航空武器裝備采購方面，將過去單一來源的采購模式和事后定價的價格管理機制轉(zhuǎn)化為更加具有市場化特性的競爭性采購和目標價格控制模式。

2.財政部強力推進管理會計體系建設(shè)

2014年，財政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，是國家全面推進管理會計工作的總體規(guī)劃，作為航空工業(yè)主機院所，推進管理會計體系建設(shè)，具有非常重要的現(xiàn)實意義。

3.其他部委的管理要求

國家財政部、工信部、科工局等機關(guān)對高技術(shù)復(fù)雜工業(yè)項目的經(jīng)費管理規(guī)范性要求越來越高，也越來越嚴格。國資委要求央企縮減層級和簡政放權(quán)應(yīng)成為新常態(tài)。航空主機院所在管理組織架構(gòu)變革中如何更高效地開展科研項目管理，是亟待探索和實踐的課題。

（二）實施管理會計是企業(yè)管理的內(nèi)在需求

1.提質(zhì)增效的基本要求

在新形勢下，航空主機院所要加快財務(wù)轉(zhuǎn)型，積極推進財務(wù)與業(yè)務(wù)的有機融合，構(gòu)建開放融合的財務(wù)管理模式，提高管理運行效率，為企業(yè)提供有效服務(wù)。

2.防控風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的有效途徑

圍繞國家國防重大戰(zhàn)略需求，合理規(guī)劃戰(zhàn)略目標，成功開展技術(shù)發(fā)展項目、型號研制項目和產(chǎn)品開發(fā)項目是航空科研院所的核心任務(wù)。管理會計體系的實施，將有助于戰(zhàn)略分析與決策、項目風(fēng)險防范與化解。

3.多項目并行條件下提升管理質(zhì)量的迫切需要

多項目并行，如何有效分配和使用資源，如何保質(zhì)保量完成所有任務(wù)、實現(xiàn)研制目標，如何合理控制項目研發(fā)成本、提升項目管理質(zhì)量，這些都是航空科研院所在多項目并行中管理面臨的最大挑戰(zhàn)和難題。強化管理會計在科研項目管理中的運用，將為企業(yè)創(chuàng)造更大價值。

4.創(chuàng)新科研項目經(jīng)費管理模式的內(nèi)在要求

航空科研院所需要利用管理會計的理念和工具方法對項目經(jīng)費管理體系進行重構(gòu)，以及時、準確、有效的財務(wù)信息為科研項目研發(fā)與管理提供決策支持。

航空工業(yè)集團公司黨組書記、董事長譚瑞松在2018年計劃財務(wù)工作會上要求計劃財務(wù)系統(tǒng)精準聚焦戰(zhàn)略中心任務(wù)，在謀劃產(chǎn)業(yè)發(fā)展中發(fā)揮“僚機”作用、在促進經(jīng)營發(fā)展中強化“中樞”作用、在實現(xiàn)合規(guī)經(jīng)營中發(fā)揮“哨兵”作用、在落實提質(zhì)增效中發(fā)揮“溢價”作用，在推動高質(zhì)量發(fā)展、奮力建設(shè)新時代航空強國的新征程中勇于擔當，精準作為。

集團公司總會計師指出健全完善科研生產(chǎn)財務(wù)管理，一是協(xié)同創(chuàng)新成本管理，進一步完善重點型號項目成本管理及審定價工作。二是持續(xù)推進項目總會計師系統(tǒng)建設(shè)，強化項目預(yù)算管理和成本控制。三是加強科研項目財務(wù)管理，優(yōu)化科研計劃（合同）經(jīng)費管理流程，配合科學(xué)細化概算論證。

（一）項目管理體系設(shè)計

2016年，一飛院發(fā)布的新版的《項目管理規(guī)定》，對研究院項目管理的組織架構(gòu)、職責(zé)分工、項目分類分級、過程管理、關(guān)鍵要素管理、管理制度體系等進行了重新定義和梳理，以項目全周期過程控制為基本原則，構(gòu)建了一飛院項目管理體系（如圖1所示）。

根據(jù)科研項目的相互關(guān)聯(lián)程度將不同項目歸類為若干項目群，對項目群的類別和項目級別進行分類、分級管理，以降低管理復(fù)雜度、提高資源配置精度和共享效率，實現(xiàn)職能管理與項目要素管理的對接，通過這種架構(gòu)設(shè)計，確保項目管理各個環(huán)節(jié)的有效協(xié)同與各種資源的合理調(diào)配（如圖2所示）。

（二）項目實施中的過程控制

1.基于工作包的項目預(yù)算管理

一飛院的項目預(yù)算管理實施“項目誰主管、預(yù)算誰負責(zé)、執(zhí)行誰落實”的制度。項目負責(zé)人是項目預(yù)算管理的第一責(zé)任人，在預(yù)算管理工作中承擔組織領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，負責(zé)組織開展項目工作分解和年度預(yù)算草案編制、項目預(yù)算的變更審簽、項目收款與項目預(yù)算的執(zhí)行控制。各職能部門的業(yè)務(wù)人員作為項目管理團隊的成員，按職責(zé)分工協(xié)助項目負責(zé)人開展預(yù)算管理的相關(guān)工作（如圖3所示）。在項目管理中探索開展了基于任務(wù)工作包的項目預(yù)算管理，根據(jù)研制任務(wù)對同系列項目進行逐層分類，按項目的層級類別統(tǒng)籌安排預(yù)算，可以更好地進行項目群下多項目并行的預(yù)算管理。

在編制年度經(jīng)營預(yù)算時，將項目的直接支出與間接費用分別安排。直接支出堅持采用零基預(yù)算方法測算，間接費用根據(jù)歷史數(shù)據(jù)采用增量測算。采用不同的預(yù)算方法，既滿足項目需求、保證預(yù)算質(zhì)量，又盡可能提高效率、節(jié)約資源。圖4給出了一飛院項目年度經(jīng)費分解過程。首先根據(jù)項目年度工作目標完成全年的WBS分解，隨后逐條對照WBS任務(wù)，將項目年度資源需求分解為人工投入和直接外協(xié)采購兩部分。一方面，根據(jù)總匯預(yù)測的年度人力資源投入總量占企業(yè)總資源的占比，測算各類間接費用的分攤；另一方面，對應(yīng)項目年度WBS，逐條梳理項目外協(xié)采購需求，測算每個采購事項的經(jīng)費需求。最后，再將間接費用和直接外協(xié)經(jīng)費需求還原分配至WBS任務(wù)條目，這樣就將項目的WBS轉(zhuǎn)化成CBS，管理團隊可根據(jù)項目年度WBS開展進度和成本的過程監(jiān)控。

通過集中式的網(wǎng)絡(luò)部署，提供了一個集中、共享、統(tǒng)一的全面預(yù)算信息化工作平臺（如圖5和圖6所示），縱向以實現(xiàn)院級管控為核心，各部門協(xié)同運作；橫向以科研項目為主線，貫穿科研生產(chǎn)的全過程。信息化實現(xiàn)了預(yù)算管理與其他業(yè)務(wù)功能的對接。多項目并行的資源分配可以通過信息化系統(tǒng)實現(xiàn)，預(yù)算管理流程更加高效，基于更加細化的任務(wù)工作包的預(yù)算管理更加精確。

2.基于風(fēng)險管理的外協(xié)采購及合同管理

外協(xié)采購管理中，堅持外協(xié)計劃定制與年度項目工作計劃的嚴絲合縫，從源頭上確保外協(xié)項目的合理進行。一飛院項目經(jīng)費管理團隊多年來以積極合作的態(tài)度和供應(yīng)商共同開展外協(xié)項目采購成本歷史價格數(shù)據(jù)的深度分析，努力構(gòu)建成本價格模型，逐步降低外協(xié)采購中的博弈風(fēng)險，實現(xiàn)研究院與供應(yīng)商的利益共享，有效進行航空科研項目的成本控制與優(yōu)化。

合同管理系統(tǒng)正式上線運行，合同管理信息流傳遞實現(xiàn)信息化。在這個平臺上，以合同集中管控為核心，以項目任務(wù)為主線，各級部門協(xié)同運作；實現(xiàn)合同立項申請、錄入、審批、維護、變更、終止和結(jié)算的全生命期管理，可根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)對項目外協(xié)合同的執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控和數(shù)據(jù)分析，提升研究院合同管理質(zhì)量和管理效率（如圖7、圖8、圖9所示）。

3.基于內(nèi)部控制的財務(wù)作業(yè)流程管理

隨著研究院經(jīng)營環(huán)境的變化和科研項目業(yè)務(wù)的不斷拓展，原有的財務(wù)管理作業(yè)流程體系已經(jīng)不能完全滿足企業(yè)經(jīng)營的實際需求，要解決這個問題，需要重新認知企業(yè)的內(nèi)控管理目的，從對接科研生產(chǎn)任務(wù)的需求入手，財務(wù)部門開展了作業(yè)流程體系的專項提升工作。在作業(yè)流程設(shè)計中，將原來的“流程圖+工作表單”的流程描述完善為“流程圖+流程活動說明+標準業(yè)務(wù)表單”的流程描述，對作業(yè)流程中的關(guān)鍵控制活動進行風(fēng)險識別，確定作業(yè)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，對關(guān)鍵環(huán)節(jié)中關(guān)鍵的控制活動進行詳細的描述說明。另一方面，根據(jù)科研項目經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)分類，對相關(guān)管理流程進行了歸類合并，通過授權(quán)管理和集中審批等方式減少非增值作業(yè)，節(jié)約資源，提高管理效率，降低管理風(fēng)險（圖10和圖11）。編輯出版《第一飛機設(shè)計研究院財務(wù)管理應(yīng)用手冊》，為提升企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范性，推動企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)與財務(wù)管理的融合對接提供了基本的操作指南（如圖12所示）。

4.基于目標成本管控的“項目會計師”體系建設(shè)

按照矩陣管理模式，引入責(zé)任管理模式的“項目會計師”制度是一種全新探索。在項目管理團隊中設(shè)置項目會計師，負責(zé)經(jīng)費管理工作。會計總師系統(tǒng)和質(zhì)量總師、技術(shù)總師系統(tǒng)共同構(gòu)成項目的“三師系統(tǒng)”，在項目總指揮（負責(zé)人）的領(lǐng)導(dǎo)下協(xié)同開展項目管理工作。

一飛院的“項目會計師”管理體系可以概括為“一個基礎(chǔ)、兩類探索、三項工作”。首先，必須依托于項目管理體系，根據(jù)項目管理需求設(shè)計“項目會計師”的管理架構(gòu)，這是前提與基礎(chǔ)；其次是結(jié)合項目管理實踐，開展項目會計師人才隊伍和管理制度兩方面工作的探索；最后，要通過專業(yè)人才培養(yǎng)、管理流程梳理和激勵制度設(shè)計三項工作促使管理體系 “落地”（如圖13所示）。

項目會計師在項目負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，負責(zé)項目經(jīng)費管理具體工作（如圖14所示）。經(jīng)費管理體系按照三級架構(gòu)設(shè)置：項目會計師下設(shè)經(jīng)費工作團隊，包含負責(zé)價格、成本、核算等工作的主管人員；工作團隊下設(shè)各個專業(yè)的成本工程師，負責(zé)承接項目經(jīng)費管理的具體工作。

（三）項目考核與績效評價

近年來，一飛院在企業(yè)經(jīng)營管理中推行綜合平衡計分卡（IBSC），將過程與目標、內(nèi)部與外部、長遠與短期、局部與整體、財務(wù)指標與非財務(wù)指標等驅(qū)動因素綜合均衡，建立多元、系統(tǒng)、透明、綜合、協(xié)同的考核體系。在項目管理方面，確定了科研管理部門的戰(zhàn)略地圖以及型號研制和產(chǎn)品交付的關(guān)鍵戰(zhàn)略流程，從目標價值、客戶評價、流程標準和學(xué)習(xí)成長四個方面梳理確定了科研項目考核的11項頂層KPI，并設(shè)置了相應(yīng)的打分計算標準及權(quán)重系數(shù)（如圖15、圖16所示）。IBSC績效評價體系的實施，有效推動了企業(yè)戰(zhàn)略的落地和實現(xiàn)，為企業(yè)創(chuàng)造了價值。

（一）精細籌劃，提升科研項目的成本管理質(zhì)量

通過基于工作包的預(yù)算管控，構(gòu)建了從項目WBS到CBS的經(jīng)費分解流程和管控機制。經(jīng)過幾年的實踐，精細化的成本管控保障了在預(yù)算約束下全面完成科研項目的既定任務(wù)，實現(xiàn)了良好的社會效益；另一方面，精細化的成本管控提升了企業(yè)內(nèi)部運作效率，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供了經(jīng)濟保障?！笆濉逼陂g，研究院承擔并完成的科研項目總數(shù)較“十一五”增長了3倍。

（二）防控風(fēng)險，加強科研項目及國際業(yè)務(wù)的過程管控

通過開展基于風(fēng)險控制的內(nèi)控體系建設(shè)，加強外協(xié)采購及合同管理，有效提升了科研項目經(jīng)濟活動的過程管控，提高了采購管理和合同執(zhí)行的合規(guī)性。近年來，一飛院承擔并完成的科研項目在后評價工作中表現(xiàn)出較高的完成質(zhì)量，在上級單位和主管部門組織的綜合考評中，項目完成得分逐年上升，財務(wù)審計的審減率低于行業(yè)平均水平。通過加強內(nèi)控建設(shè)，構(gòu)建了良好的管理環(huán)境，保證了科研項目管理工作的有效開展。

（三）降本增效，提高科研項目管理的運行效率

通過建設(shè)“項目會計師”管理制度，實現(xiàn)了財務(wù)管理與科研項目活動的有效對接，打通了企業(yè)部門間的信息壁壘，改變了以往機械、僵化的運行模式，極大提升了科研項目的管理效率。面向項目管理需求，開展財務(wù)作業(yè)流程梳理，以“管理制度化、制度流程化、流程表單化”為導(dǎo)向，提升企業(yè)內(nèi)部管理的協(xié)同化和標準化，大幅提升管理效率，項目財務(wù)管理作業(yè)的平均時間縮短30%，大幅提升了項目管理的運行效率。

同時，開展基于平衡計分卡的項目考核，構(gòu)架多維度的考核體系，全面關(guān)注影響項目實施的財務(wù)和非財務(wù)因素，通過全面考核提升項目管理質(zhì)量。

（四）培養(yǎng)國際化管理會計專業(yè)人才、打造高水平財務(wù)管理團隊

通過管理會計在科研項目中的推廣應(yīng)用，一飛院管理會計人才隊伍建設(shè)得到快速提升，逐步培養(yǎng)出一批具有較高專業(yè)水準的國際化管理會計人才，其中1人入選第十四屆“財政部企業(yè)會計領(lǐng)軍人才”、注冊管理會計師（CMA）資質(zhì)認證5人、注冊會計師（CPA）1人、稅務(wù)會計師1人、風(fēng)險管理師2人、財務(wù)管理師5人等專門人才。

在努力開展實踐探索的同時，一飛院財務(wù)管理團隊結(jié)合管理實踐。2016年撰寫并發(fā)表了《管理會計在科研項目管理中的應(yīng)用》論文，獲得中國總會計師協(xié)會年度優(yōu)秀論文三等獎。另外，基于項目管理需求，一飛院完成了《航空主機院所基于內(nèi)部控制的財務(wù)管理體系提升》專題研究，獲得中國航空工業(yè)集團公司的嘉獎。

（一）管理會計制度體系建設(shè)需要持續(xù)完善

實踐證明，已經(jīng)構(gòu)建的管理會計制度體系正在科研項目管理中發(fā)揮著重要的作用。深入推進復(fù)雜的多項目并行管理，還要不斷探索和完善相關(guān)制度和細則，進一步深化管理會計應(yīng)用，進一步完善“項目會計師”管理體系，在預(yù)算管理、會計核算、成本分析、項目管理、財務(wù)內(nèi)控、績效考核等方面強化業(yè)財融合，加強項目經(jīng)費的過程管控；進一步加強管理會計方法工具、作業(yè)程序、評價指標等方面的理論研究和實踐探索，持續(xù)完善有助于科研項目管理的管理會計體系。

（二）項目全生命期的過程管理有待進一步加強

在項目全生命期管理過程中，要持續(xù)探索利用掙值管理（EVM）方法工具，對項目的范圍、進度和成本進行綜合評估。在項目WBS分解、績效測量基準設(shè)置、階段進度偏差和里程碑成本偏差測量分析、項目全生命期進度和成本風(fēng)險預(yù)測等方面加大研究力度和實踐，努力尋找對項目實施過程有效監(jiān)控和精確評估的方法，積極探索項目實施過程中的決策方略和修正措施，強化過程管控，不斷提升項目的綜合管理水平。

（三）項目考核的KPI指標需要持續(xù)改進

隨著項目管理需求的變化，需對基于平衡計分卡的考核指標體系不斷優(yōu)化。依據(jù)復(fù)雜項目業(yè)務(wù)流程的變化，發(fā)現(xiàn)管理短板，通過對KPI指標的動態(tài)調(diào)整，持續(xù)改進考核體系，引導(dǎo)項目管理有序、高質(zhì)量地開展。

（四）管理會計人才隊伍建設(shè)需要持續(xù)推進

研究院科研項目增多、管理難度加強，需要大批既懂管理知識又要懂技術(shù)業(yè)務(wù)的跨專業(yè)人才。一方面，要依托企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)優(yōu)質(zhì)資源，結(jié)合多通道的人才成長的制度設(shè)計，大力培養(yǎng)管理會計專業(yè)人才；另一方面，應(yīng)加強對高校及社會辦學(xué)機構(gòu)的資源利用，探索積極的產(chǎn)學(xué)合作模式，為企業(yè)培養(yǎng)管理會計的專業(yè)人才。

（五）財務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)需要持續(xù)優(yōu)化

“工欲善其事、必先利其器”。大型復(fù)雜航空科研項目的管理，必須借助構(gòu)建信息化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化的可擴展的綜合管理平臺，實現(xiàn)項目管理信息的集中、共享和統(tǒng)一。

目前，一飛院經(jīng)營管理平臺已經(jīng)實現(xiàn)了全面預(yù)算、網(wǎng)上支付、集中核算、合同管理等功能的集成，后續(xù)將逐步實現(xiàn)對物資、資產(chǎn)、成本價格、人力資源等管理功能的集成，并實現(xiàn)經(jīng)營管理平臺和項目管理平臺的對接，不斷完善信息化系統(tǒng)的集成水平，實現(xiàn)經(jīng)濟信息基礎(chǔ)統(tǒng)一、財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享、支持經(jīng)營管理決策的綜合管理體系，為實施管理會計提供更方便、規(guī)范、快捷的管理工具。

要堅定“航空報國”初心、篤行“航空強國”使命，全面貫徹集團公司“一心、兩融、三力、五化”的新戰(zhàn)略，按照“開放、創(chuàng)新、共享、共贏”的發(fā)展理念，堅持“技術(shù)立院、創(chuàng)新前行”的發(fā)展路徑，傳承飛豹精神，大力弘揚“科學(xué)家精神”和“工程師文化”，向著“真正成為軍隊、國家戰(zhàn)略能力的堅強提供者，成為科技創(chuàng)新的排頭兵，成為軍民融合戰(zhàn)略的踐行者、推動者”、“具有國際競爭力的大中型軍民用飛機設(shè)計研究院”的戰(zhàn)略目標闊步前行，推動著中國航空武器裝備研發(fā)能力的提升。

（審稿：張功富 編輯：陳麗娟）