張鳳翠

[內(nèi)容提要]村集體審計分為村集體內(nèi)部審計和外部審計。本文從內(nèi)部審計與外部審計的定義及特征入手，探討了內(nèi)部審計與外部審計的優(yōu)劣，以此更好地發(fā)揮村集體內(nèi)部審計與村集體外部審計作用的看法。

[關(guān)鍵詞]村集體 內(nèi)部審計 外部審計

當(dāng)前，經(jīng)濟比較發(fā)達的村集體建有內(nèi)部審計制度，并配有審計人員，其他地方一般在村級財務(wù)大檢查時，農(nóng)村經(jīng)管站或其他機構(gòu)建立臨時審計機構(gòu)，作為村集體內(nèi)部審計機構(gòu)，開展內(nèi)部審計工作。為加陜村集體內(nèi)部審計建設(shè)，引導(dǎo)村集體開展外部審計活動，筆者對村集體內(nèi)部審計和外部審計優(yōu)劣談一點粗淺看法。

一、村集體內(nèi)部審計與村集體外部審計

1.村集體內(nèi)部審計。村集體內(nèi)部審計是指通過組織村集體理財小組或其他村集體人員審查和評價村集體生產(chǎn)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)實現(xiàn)的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動?？梢?，根據(jù)村集體經(jīng)濟組織內(nèi)部審計定義，村集體內(nèi)部審計具有如下特征：一是村集體內(nèi)部審計的主體是村民委員會的領(lǐng)導(dǎo)及其理財小組或是村集體其他內(nèi)部人員。一句話，村集體內(nèi)部審計人員屬于村集體成員，他們的利益與村集體經(jīng)濟休戚相關(guān)，他們的活動只對本單位負責(zé)。二是村集體內(nèi)部審計的客體是村集體生產(chǎn)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制。首先，村集體內(nèi)部審計不僅是村集體生產(chǎn)經(jīng)營活動，也不僅是村集體財產(chǎn)物資安全性、完整性。其次，村集體內(nèi)部審計對象包括村集體財務(wù)會計信息所反映的財務(wù)活動及其成果的合法性、適當(dāng)性、有效陛。最后，村集體內(nèi)部審計對象包括村集體管理制度、財務(wù)會計制度等村規(guī)民約科學(xué)性、合法性和有效性。三是村集體內(nèi)部審計是一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。村集體內(nèi)部審計超然獨立于村集體財務(wù)會計活動之外，專門對村集體生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督和評價的工作。

2.村集體外部審計。村集體外部審計是指根據(jù)相關(guān)單位委托，按照法律和合同規(guī)定對村集體財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。根據(jù)村集體外部審計定義，村集體外部審計具有以下特征：一是村集體外部審計的主體是村集體外部有關(guān)機構(gòu)或人員。外部審計可以是經(jīng)管站有關(guān)人員，可以是上級農(nóng)村管理機關(guān)，也可以是會計師事務(wù)所等獨立單位。村集體外部審計人員超然獨立于村集體，因而他們的身份相對具有客觀性，他們的活動只對委托單位負責(zé)。二是村集體外部審計的客體是村集體財務(wù)會計信息及內(nèi)部控制。村集體外部審計大多只是村集體財務(wù)會計信息的客觀性、合法性，當(dāng)然村集體外部審計也包括村集體管理制度、財務(wù)會計制度等管理制度的科學(xué)性、合法性和有效性。三是村集體外部審計是一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。村集體外部審計超然獨立于村集體之外，相對內(nèi)部審計更客觀，更能取信于民，更能服眾。

二、村集體內(nèi)部審計與村集體外部審計的優(yōu)劣

1.村集體內(nèi)部審計的優(yōu)劣。如前所述，村集體內(nèi)部審計通過組織村集體理財小組或其他村集體人員開展審查和評價活動，相較于外部審計，村集體內(nèi)部審計開展工作具有如下優(yōu)劣特點：一是有利于村集體定期開展內(nèi)部審計工作。因為內(nèi)部審計人員屬于村集體內(nèi)部人員，盡管業(yè)務(wù)熟練程度較底，但審計費用較低，人員距離村集體較近，便于組織開展。缺點是因為審計人員屬于村集體內(nèi)部人員，他們與村委領(lǐng)導(dǎo)熟悉，愛面子，存在不愿得罪人思想，“道德風(fēng)險”較大。二是內(nèi)部審計人員利益與村集體活動關(guān)聯(lián)性大，更愿意內(nèi)部審計促進村集體活動效益性評價。相對外部審計人員，內(nèi)部審計人員責(zé)任心更強，更敬業(yè)。但他們因為文化水平低，缺乏內(nèi)部審計專業(yè)技術(shù)，對國家財經(jīng)政策掌握不全面，審計工作過程中會出現(xiàn)更多的“職業(yè)風(fēng)險”。三是村集體內(nèi)部審計工作成果認可度低。當(dāng)前，我國村集體財務(wù)管理制度不夠健全、村集體審計欠缺規(guī)范化，村集體內(nèi)部審計缺乏統(tǒng)一的制度與規(guī)范，這在一定程度上影響村集體內(nèi)部審計的質(zhì)量、效益和形象。尤其在某些村集體財務(wù)管理混亂、會計信息失真、內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高的情況下，可能會導(dǎo)致被審計方不認可審計結(jié)論或提出行政復(fù)議和訴訟的風(fēng)險。

2.村集體外部審計的優(yōu)劣。村集體外部審計是村集體委托或村集體管理部門委托村集體以外的其他單位對村集體進行的審計活動。外部審計一般專業(yè)性強，政策水平高，審計規(guī)范。與內(nèi)部審計相比，具有以下優(yōu)劣特點：一是外部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平較高。他們一般具有外部審計資格，如注冊會計師、審計師等。這些審計人員經(jīng)過專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，財經(jīng)專業(yè)知識豐富，掌握國家財經(jīng)政策較全面，能夠?qū)Υ寮w財務(wù)會計制度執(zhí)行情況、村集體財產(chǎn)物資安全與完整等各方面進行全方位審計。缺點是審計費用較高，針對性強，只對受托范圍以內(nèi)的審計活動發(fā)表意見，村集體審計費用負擔(dān)重。二是外部審計人員與村集體利益無關(guān)，對村集體業(yè)務(wù)活動不熟悉，僅憑審計資料評判。外部審計優(yōu)點是能夠獨立審計，能體現(xiàn)客觀性、公正性，有利于調(diào)解村集體不同社會活動主體之間的經(jīng)濟利益關(guān)系。缺點是外部審計除了受托審計對象以外，其他應(yīng)被審計的事項一般不發(fā)表意見，更不愿對村集體效益評價活動過多涉獵。三是外部審計根據(jù)合同和國家有關(guān)規(guī)定實施審計活動，有規(guī)范的審計程序，審計方法和審計手段比較先進，審計結(jié)論能夠被村集體領(lǐng)導(dǎo)成員和村集體村民接受。缺點是外部審計相對獨立，聘請外部審計需要一定程序，加之外部審計程序復(fù)雜，實施經(jīng)常性外部審計會相應(yīng)增加村集體審計費用負擔(dān)，村務(wù)活動和財務(wù)會計信息等有關(guān)事項的外部審計可能不如內(nèi)部審計及時。

三、更好發(fā)揮村集體內(nèi)部審計與村集體外部審計作用的一點意見

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，村集體村委換屆采取離任審計方式，有關(guān)部門組織相關(guān)人員聘請會計師事務(wù)所注冊會計師對村集體進行外部審計，開展對村集體財務(wù)會計信息檢查、對村集體經(jīng)濟管理進行評價活動。鑒于以上村集體內(nèi)部審計與外部審計的優(yōu)劣特點，筆者認為定期開展內(nèi)部審計和外部審計是村集體財產(chǎn)清查、財務(wù)會計信息和村集體經(jīng)濟活動必不可少的活動。為更好發(fā)揮村集體內(nèi)部審計與村集體外部審計作用，建議如下。

1.建立健全村集體內(nèi)部審計機構(gòu)，定期開展內(nèi)部審計工作。村集體內(nèi)部審計機構(gòu)可以是常設(shè)機構(gòu)，也可以作為臨時機構(gòu)開展內(nèi)部審計工作。一些經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的村集體，資金比較富裕，在加強財務(wù)會計核算的同時，強化內(nèi)部審計工作，對村集體經(jīng)濟管理活動的監(jiān)管起到非常重要的作用。但是，一些經(jīng)濟欠發(fā)達的村集體仍然有必要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員，與村民理財小組一起定期開展審計工作，有利于加強村集體經(jīng)濟管理活動的監(jiān)管和督查。

2.通過外部審計提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是外部審計單位不是固定的，根據(jù)委托單位的變動而變動。二是外部審計單位人員流動性大。但不論什么原因，外部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較內(nèi)部審計人員高，政策水平較全面。外部審計工作的開展，村集體或有關(guān)單位可以安排內(nèi)部審計人員配合工作，交流審計業(yè)務(wù)經(jīng)驗。以此通過外部審計提升村集體內(nèi)部審計人員的水平，鍛煉內(nèi)部審計隊伍，更好服務(wù)村集體內(nèi)部審計工作。

3.建立“外部審計援助”制度，減輕村集體審計負擔(dān)。建議國家像建立“法律援助”一樣，建立“注冊會計師審計援助”制度，對村集體財務(wù)困難，集體資本積累較少的“空殼村”給予“外部審計援助”，使外部審計經(jīng)常地延伸到村集體，尤其是邊遠地區(qū)的村集體，強化村集體財產(chǎn)物資的監(jiān)管和督查，確保村集體財產(chǎn)物資的安全性、完整性。同時，對村集體內(nèi)部審計人員進行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，逐步提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，督查村集體內(nèi)部審計工作順利進行。