摘要：切實(shí)有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力、防范重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)價(jià)值、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的保障。對(duì)于民爆行業(yè)，內(nèi)部控制更是企業(yè)發(fā)展中十分重要的一環(huán)，本文以上市公司雪峰科技為案例，對(duì)其內(nèi)部控制管理進(jìn)行分析，總結(jié)了該企業(yè)內(nèi)部控制體系的特點(diǎn)和值得借鑒的地方，并指出其存在的問題，同時(shí)提出相關(guān)解決方案和途徑，以期為其他企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制體系提供實(shí)踐方面的參考和經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;民爆行業(yè)

一、案例簡(jiǎn)介

（一）公司情況概述

新疆雪峰科技（集團(tuán)）股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱雪峰科技），于2015年5月在上海證券交易所掛牌上市。它是集民爆器材研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、運(yùn)輸及爆破服務(wù)一體化的企業(yè)集團(tuán)。公司具有從事自營(yíng)民爆產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)資質(zhì)，部分產(chǎn)品及生產(chǎn)線出口中亞地區(qū)及周邊國(guó)家，是疆內(nèi)最大的民爆生產(chǎn)企業(yè)，也是國(guó)內(nèi)民爆行業(yè)一體化產(chǎn)業(yè)鏈較全的企業(yè)集團(tuán)之一。

（二）民爆行業(yè)特征

雪峰科技所處的民爆行業(yè)，是一個(gè)特殊的行業(yè)，是一個(gè)安全風(fēng)險(xiǎn)極高的行業(yè)，但是通過案例了解，雪峰科技并未體現(xiàn)出很好的安全管理意識(shí)，兩度違反安全管理制度，其中包括違規(guī)出借危險(xiǎn)化學(xué)品道路運(yùn)輸資質(zhì)，員工未持從業(yè)證上崗工作及擅自銷毀未使用完的火工品。

二、內(nèi)部控制分析

（一）內(nèi)部控制含義

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整性，提高信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

（二）影響公司內(nèi)部控制因素及缺陷

雪峰科技上市三年兩度被出具內(nèi)部控制非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告暴露了民爆行業(yè)存在的種種問題，同時(shí)也可以看出雪峰科技的內(nèi)部控制存在著缺陷，并沒有有效的實(shí)施，其產(chǎn)生的了不良的經(jīng)濟(jì)后果。

1.控制環(huán)境

控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。所以內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施有效控制的基礎(chǔ)。上層的治理和基層的管理在內(nèi)部控制中都有很重要的作用。內(nèi)部控制的運(yùn)行需要全員的參與、合作和監(jiān)督。要先從高管開始，實(shí)現(xiàn)自上而下的推進(jìn)和實(shí)施。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。也是建立與實(shí)施有效控制的重要環(huán)節(jié)。

（1）國(guó)家把安全列為民爆行業(yè)的重中之重，相繼出臺(tái)了多種法律法規(guī)對(duì)民爆物品進(jìn)行管理，包括其生產(chǎn)、、銷售、運(yùn)輸，以及與之相關(guān)的后續(xù)服務(wù)。

（2）公司明明知道燕然這個(gè)爆破員工文化修養(yǎng)水平不高，不服從公司管制，還對(duì)他進(jìn)行了錄用，甚至將安全要求很多的爆破工作交由他來(lái)做。

3.控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序。有助于保證采取必要措施來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。周副總身兼副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和董事會(huì)秘書等職位，不能很好地體現(xiàn)不相容職責(zé)相互分離、相互制衡的原則。這些都會(huì)導(dǎo)致董事會(huì)不能有效的監(jiān)控重大資金拆借行為，導(dǎo)致了重要崗位的內(nèi)部監(jiān)督和制衡機(jī)制存在著很大的問題。

4.信息的溝通與交流

信息與溝通系統(tǒng)是圍繞在控制活動(dòng)周圍的，它們使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程所需的信息，并交換這些信息，對(duì)出錯(cuò)的業(yè)務(wù)采取矯正措施。而雪峰科技公司顯然是沒有做到這一點(diǎn)。

5.監(jiān)控

監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。內(nèi)部監(jiān)控可以保證內(nèi)部控制制度持續(xù)有效的運(yùn)作。不論是經(jīng)營(yíng)層或是其他控制人員，只要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其到果斷處理。

（三）公司內(nèi)部控制優(yōu)化

針對(duì)公司“拆借資金、掛靠車輛、員工無(wú)證上崗并銷毀未使用完的火工品”這三起事件，雪峰科技分別對(duì)其進(jìn)行了內(nèi)部控制優(yōu)化。具體表現(xiàn)在以下方面：

1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺陷優(yōu)化

對(duì)于拆借資金，雪峰科技首先建立健全了內(nèi)部問責(zé)制度，責(zé)任與權(quán)利對(duì)等，問責(zé)與績(jī)效考核掛鉤，基于客觀、公平、公正的原則，制定公司內(nèi)部問責(zé)制度，對(duì)職責(zé)劃分、問責(zé)范圍、考核機(jī)制做出詳細(xì)規(guī)定。其次，進(jìn)一步優(yōu)化了公司的治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范“三會(huì)”運(yùn)作，按照上市公司治理準(zhǔn)則規(guī)定決策層以及經(jīng)營(yíng)層人員崗位、職責(zé)分離，關(guān)鍵崗位不能交叉任職，不相容崗位不能兼任，從而建立有效的制衡機(jī)制。

2.非財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺陷優(yōu)化

對(duì)于掛靠車輛，雪峰科技組建了內(nèi)部控制缺陷整改小組，完善運(yùn)輸業(yè)務(wù)、安全業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督，提升規(guī)范化管理水平;在整改計(jì)劃上：（1）對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸車輛進(jìn)行全面的排查，將存在掛靠的運(yùn)輸車輛轉(zhuǎn)出恒基公司。（2）加強(qiáng)運(yùn)輸安全管理和監(jiān)督。一是層層簽訂安全責(zé)任書，落實(shí)安全主體責(zé)任，堅(jiān)決杜絕任何形式的掛靠車輛從事危險(xiǎn)品道路運(yùn)輸;二是堅(jiān)持早抓早小，定期開展運(yùn)輸安全業(yè)務(wù)排查、安全風(fēng)險(xiǎn)防范工作，確保發(fā)現(xiàn)隱患并進(jìn)行及時(shí)整改。

三、對(duì)策及建議

1.不斷加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)及基層員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

對(duì)于公司而言，公司高層對(duì)內(nèi)部控制還是有一定認(rèn)識(shí)，只是沒有很好的將此理念貫徹成較為完善的內(nèi)部控制體系，希望僅僅單純依靠一些相對(duì)孤立的規(guī)章制度就形成有效地內(nèi)部管理。所以，筆者認(rèn)為對(duì)員工的教育和培訓(xùn)不應(yīng)局限在崗前培訓(xùn)、換崗培訓(xùn)等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)上，而應(yīng)該由上至下灌輸內(nèi)部控制的理念。

2.積極引入風(fēng)險(xiǎn)管理

案例中，雪峰科技做到事后彌補(bǔ)，而不是事前預(yù)防、事中控制。公司也不例外，公司整體缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)比較片面，員工更加不重視風(fēng)險(xiǎn)概念。而現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制，控的就是風(fēng)險(xiǎn)。所以，首先要在公司內(nèi)部建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)文化，強(qiáng)化全員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，一方面可以借助培訓(xùn)機(jī)制聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專家對(duì)管理層和員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)方面的培訓(xùn);另一方面，高層管理人員必須時(shí)刻保持清醒頭腦，審慎看待公司可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并加強(qiáng)全員溝通，及時(shí)了解公司動(dòng)態(tài)。

3.完善控制活動(dòng)將控制執(zhí)行效果納入績(jī)效考評(píng)體系

公司目在現(xiàn)有條件下的控制措施多多少少涉及了不相容職務(wù)分離控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、績(jī)效考評(píng)控制等這些控制，只是深度有所欠缺。鑒于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的片面，未來(lái)還需在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，完善相應(yīng)的控制活動(dòng)。

4.優(yōu)化信息平臺(tái)、豐富溝通渠道

信息溝通是貫穿內(nèi)部控制體系的重要紐帶，公司應(yīng)該繼續(xù)完善其業(yè)務(wù)信息平臺(tái)，向全員開放，為公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供及時(shí)、相關(guān)、正確、完整的數(shù)據(jù)報(bào)告，為員工了解公司實(shí)情表達(dá)訴求提供平臺(tái)，以期提高公司的管理能力，實(shí)現(xiàn)管理信息化目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖光紅. 企業(yè)內(nèi)部控制基本理論問題研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[2]吳壽元. 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2012.

作者簡(jiǎn)介：張義丹（1995-），女，漢族，重慶市人，研究生，單位：重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)。

（重慶理工大學(xué)）