殷文璽

本文介紹了政府財務(wù)報告特點和內(nèi)容，然后分析了我國政府財務(wù)披露形式不規(guī)范、披露的內(nèi)容不全面、財務(wù)信息披露不及時等相關(guān)問題。最后提出一系列完善的具體措施，包括建立健全政府財務(wù)報告體系時應(yīng)確定財務(wù)報告的主體、明確財務(wù)報告目標(biāo)、構(gòu)建政府會計準(zhǔn)則體系以及嚴(yán)格編制審計程序和制度等。

政府財務(wù)報告特點和內(nèi)容

政府財務(wù)報告是為信息需求者編制的政府會計總結(jié)性的書面文件，它是信息最復(fù)雜、涉及最廣泛的財務(wù)報告。我國政府財務(wù)報告主要特點有：①提供的內(nèi)容廣泛，信息比較宏觀。報告里的內(nèi)容信息不會局限于某個部門或某個項目，而是綜合反映了政府職能管轄范圍內(nèi)的某領(lǐng)域整體信息;②強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，要求財務(wù)信息能夠幫助政府部門決策和進(jìn)行內(nèi)部管理;③區(qū)分不同的信息使用者，向內(nèi)部人員提供詳細(xì)的信息，向社會公眾提供的信息較為粗略。

政府財務(wù)報告應(yīng)充分披露以下內(nèi)容：①政府擁有的固定資產(chǎn)信息;②政府擁有的債債權(quán)以及承擔(dān)的債務(wù)方面的信息;③政府的績效和受托責(zé)任;④國有企業(yè)資源的管理和運用方面的信息;⑤財政收支狀況與批準(zhǔn)的預(yù)算之間的差異比較;⑥政府代管公共基金的信息;⑦其他補(bǔ)充信息以及非財務(wù)信息。

從其他國家狀況來看，健全的政府財務(wù)信息系統(tǒng)還應(yīng)包括：及時報告關(guān)于政府支出和成本的有效信息，以便于政府部門進(jìn)行決策和管理控制，促進(jìn)政府提升工作效率;及時進(jìn)行內(nèi)部審計以及必要的外部審計，并且編制審計報告;編制現(xiàn)金流量表，真實披露國庫現(xiàn)金流入流出信息;編制政府各部門以及政府整體綜合財務(wù)報告等。

政府財務(wù)報告需解決的問題

確定財務(wù)報告主體

在建立政府財務(wù)報告制度的過程中，基金核準(zhǔn)分配法是決定政府財務(wù)報告主體最流行的方法，這種方法有其顯著的優(yōu)勢，例如方便核算政府基金，但也有難以克服的缺點，導(dǎo)致報告主體范圍過窄，無法全面地反映政府的經(jīng)濟(jì)行為管理活動。為了解決此方法的存在缺陷，最重要的就是采取有效措施盡快擴(kuò)大報告主體的范圍。

（二）明確政府財務(wù)報告目標(biāo)

財務(wù)報告目標(biāo)是由信息使用者的需求決定的，要設(shè)定財務(wù)報告的目標(biāo)，就必須了解什么樣的個人或集團(tuán)需要使用財務(wù)報告，為什么使用報告，目的是什么，他們有哪些要求，收集上述的詳細(xì)內(nèi)容，結(jié)合我國現(xiàn)狀進(jìn)行詳細(xì)的剖析，并以此來設(shè)定財務(wù)報告的目標(biāo)。我國財務(wù)報告的最終目標(biāo)是反映公共受托責(zé)任，同時充分考慮決策有用性的要求，建立一個復(fù)合多元化目標(biāo)體系是我國符合當(dāng)前實際情況的。

選擇合適的會計基礎(chǔ)

選擇適宜的會計基礎(chǔ)是非常關(guān)鍵的一步，它直接影響到政府財務(wù)信息質(zhì)量的高低、財務(wù)報告功能能否得到有效發(fā)揮以及財務(wù)報告目標(biāo)能否最終實現(xiàn)。隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、政府會計改革的深入，為了順應(yīng)世界潮流，我國應(yīng)逐步過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制，以期能夠更加科學(xué)合理的反映政府財務(wù)狀況。

構(gòu)建政府會計準(zhǔn)則體系

政府會計環(huán)境不斷發(fā)展變化，政府會計也面臨著新的挑戰(zhàn)，更多的信息使用者加入進(jìn)來，他們的需求不盡相同，當(dāng)前的預(yù)算會計制度已經(jīng)無法適應(yīng)發(fā)生的環(huán)境變化，為了滿足各類信息使用的要求，必須提供更加全面的財務(wù)信息和不斷提高信息的質(zhì)量，因此，構(gòu)建政府會計準(zhǔn)則體系必要性逐漸彰顯出來，它比其他方式更加適合現(xiàn)狀。

嚴(yán)格編制審計程序和制度

政府作為獨特運營主體，其經(jīng)濟(jì)活動具有特殊性，政府財務(wù)報告必須經(jīng)過審計部門的審計才能向社會公眾公布，同時審計部門需附上審計建議?？v觀發(fā)達(dá)國家的改革實踐過程，嚴(yán)格的審計制度和規(guī)范程序是不可或缺的，這樣才能確保信息的真實性和可靠性，真實可靠的財務(wù)信息是信息使用者進(jìn)行科學(xué)決策的前提，規(guī)范的審計準(zhǔn)則、制度化的審計程序有助于完善我國財務(wù)信息披露體系。

此外，完善政府財務(wù)分析，重視外部報告，重視披露非財務(wù)信息也是我國構(gòu)建政府財務(wù)報告制度應(yīng)重視的地方。

完善政府財務(wù)報告體系的對策

通過對我國政府報告現(xiàn)存問題的分析，結(jié)合國外政府財務(wù)報告改革的經(jīng)驗，取其精華去其糟粕，逐步完善我國政府財務(wù)報告體系。

政府承擔(dān)著廣泛公共受托責(zé)任，責(zé)任會隨著社會環(huán)境變化而改變，財務(wù)信息使用者具有廣泛性，他們對信息的需求具有多樣性。我國目前提供的政府財務(wù)信息范圍狹窄，內(nèi)容不夠豐富，無法全面系統(tǒng)的反映政府受托責(zé)任或為內(nèi)部財務(wù)管理所用，因此，應(yīng)增加以下項目：

（1）增加政府或有負(fù)債信息。披露負(fù)債相關(guān)的信息是財務(wù)報告的基本要求，各種隱性、顯性和或有負(fù)債都應(yīng)該在政府會計中核算，它們是政府財務(wù)報告必不可少的重要組成部分，缺乏此類信息會導(dǎo)致無法準(zhǔn)確反映政府的財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)實力?，F(xiàn)階段負(fù)債是我國財政風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因，而我國預(yù)算會計體系中沒有充分反映此類信息。所以，應(yīng)主動提供有關(guān)政府整體以及其他部門的或有負(fù)債的報告。

（2）增加編制政府合并財務(wù)報告。相較于單個機(jī)構(gòu)的報告，合并的政府整體的財務(wù)報告顯得尤為重要，如今，絕大部分發(fā)達(dá)國家都編制基于政府整體的財務(wù)報告，然而我國卻一直未編制政府合并財務(wù)報告。

（3）編制政府年度綜合財務(wù)報告。單單從政治、經(jīng)濟(jì)等信息來評價政府受托責(zé)任和業(yè)績完成情況是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須要考慮其他因素，因此我國應(yīng)編制政府年度綜合財務(wù)報告。

（4）增加報表附注。附注是通過括號或腳注等方式對報表中列示項目的作文字描述和詳細(xì)解釋，有助于使用者理解和使用信息，便于其作出科學(xué)合理的決策。立法預(yù)算和預(yù)算實際執(zhí)行情況的對比信息也可以納入報告附注進(jìn)行披露，解釋數(shù)據(jù)變化的原因，幫助信息使用者全面細(xì)致的了解政府財務(wù)信息。

（5）增加編制預(yù)算評估報告。預(yù)算是政府最重要的經(jīng)濟(jì)政策工具，它比其他文件更能反映政府的社會和經(jīng)濟(jì)政策的優(yōu)先性，對加強(qiáng)政府預(yù)算管理，優(yōu)化公共資源配置，提高財政資金使用效益具有重要作用，因此，編制預(yù)算評估報告對加強(qiáng)預(yù)算分析工作有著非常關(guān)鍵的作用。

（作者單位：鎮(zhèn)江市財政局）