石院

：近些年來，隨著社會發(fā)展水平的不斷提升以及市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國稅收制度有了很大的變化，企業(yè)財務(wù)會計管理的內(nèi)容也隨之改變，這其中表現(xiàn)比較突出的便是稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離，兩者變得更加獨立，差異也更加顯現(xiàn)出來。文章以此為背景，對增值稅下的財務(wù)會計以及稅務(wù)會計處理差異進(jìn)行了分析。

：增值稅;財務(wù)會計;稅務(wù)會計

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，近些年來，我國會計體系的發(fā)展也有了很大的進(jìn)步，相較以往更加完善。盡管在一些大企業(yè)中財務(wù)會計和稅務(wù)會計部門是相互分離的，但是企業(yè)對于內(nèi)部會計事務(wù)仍然采用的是分離不分割的方法，以保證企業(yè)會計事務(wù)的專業(yè)化和系統(tǒng)化，而如何更好地協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系，是現(xiàn)階段需要考慮的核心問題。

（1）財務(wù)會計

對于企業(yè)來說，財務(wù)會計涉及的內(nèi)容主要是針對企業(yè)資金運作而進(jìn)行的全面、系統(tǒng)的監(jiān)督以及核算，同時還包括為企業(yè)內(nèi)外部與之有直接或間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人以及政府相關(guān)部門等對象提供財務(wù)經(jīng)營狀況、企業(yè)盈利水平信息為主要目的而開展的經(jīng)濟(jì)管理活動。簡而言之，財務(wù)會計就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運轉(zhuǎn)、業(yè)務(wù)流通業(yè)務(wù)的核算以及分析業(yè)務(wù)，這其中包含很多領(lǐng)域，

（2）稅務(wù)會計

稅務(wù)會計同樣也是企業(yè)財務(wù)的重要組成部分，稅務(wù)會計涉及的工作主要是企業(yè)的稅務(wù)籌劃、稅金核算以及納稅申報，多數(shù)情況下企業(yè)都會將稅務(wù)會計當(dāng)作是會計管理工作以及財務(wù)會計的延伸。隨著稅法的不斷完善，稅務(wù)會計逐漸成了一門獨立的體系，

1.計量方式不同產(chǎn)生的差異

（1）融資性質(zhì)的收入。企業(yè)會計處理中，從租賃日開始算起，承租人租賃的資產(chǎn)在會計處理中的入賬價值是按照租賃開始當(dāng)日的資產(chǎn)公允價值和租賃付款額現(xiàn)值最小值兩者較小的一方來確定的，這種會計處理的方式既考慮到了融資租賃付款資金應(yīng)有的時間價值，同時也是最接近對應(yīng)資產(chǎn)額實際價值的一種方法，這種會計處理的方法準(zhǔn)確性相對較高。但是從企業(yè)稅務(wù)處理角度來說，任何一種固定資產(chǎn)租賃價格的計稅基礎(chǔ)都是按照租賃合同事先約定好的價格加上合同中產(chǎn)生的所有相關(guān)聯(lián)的費用總和，所以從計稅基礎(chǔ)的構(gòu)成可以看出稅務(wù)處理實際上屬于歷史成本屬性，遵循了稅法規(guī)范性的原則。（2）銷售價格差異。銷售價格差異指出現(xiàn)明顯較低的銷售價格，但是沒有正當(dāng)?shù)睦碛?。從稅法處理的角度來講，一旦出現(xiàn)這種價格明顯較低且沒有正當(dāng)理由狀況的時候，必須由稅務(wù)主管部門按照一定的順序來核定實際價格，對于這個問題的分析以實際案例來解釋。（3）以現(xiàn)金折扣來進(jìn)行產(chǎn)品銷售。所謂現(xiàn)金折扣就是企業(yè)在售出產(chǎn)品之后，為了能夠盡早回收貨款，給予購買方一定的折扣。對于現(xiàn)金折扣的規(guī)定，我國稅法明確指出，納稅人在銷售產(chǎn)品的過程中無論存在多少現(xiàn)金折扣，最終現(xiàn)金折扣的數(shù)額都需要計入增值稅銷項稅額中，并且不能扣除，我國稅法要求企業(yè)實務(wù)中現(xiàn)金折扣需要按照總價法進(jìn)行記賬。

2.確認(rèn)條件不同產(chǎn)生的差異

（1）收入的確定。企業(yè)會計收入的確定主要是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行的，在此過程中需要考慮是否完全實現(xiàn)了風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移、經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)、企業(yè)能夠可靠地計量收入、成本是否可以得到可靠計量。而企業(yè)稅法的銷售收入確定是按照收付實現(xiàn)制來實現(xiàn)的，和上面的收入確定相比較不需要考慮是否轉(zhuǎn)移風(fēng)險和報酬。（2）視同銷售確定。我國稅法規(guī)定，被視為合同銷售貨物的企業(yè)需要繳納相應(yīng)的增值稅，這其中也有一些情況在會計處理上不能夠被確定為企業(yè)收入。例如當(dāng)兩個對象按照統(tǒng)一核算來轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和獲取、當(dāng)企業(yè)將自行生產(chǎn)委托加工或者購買的貨物無償贈送給他人、當(dāng)企業(yè)將自行生產(chǎn)、委托加工收回的獲取用在非增值稅應(yīng)稅項目的時候，這些情況實際上在會計處理的時候都不會確認(rèn)收入。

3.財務(wù)會計和稅務(wù)會計差異的協(xié)調(diào)

一方面，必須強化國家行政參與力度，企業(yè)的稅務(wù)會計根本的服務(wù)對象是國家稅收，所以從這一點來看企業(yè)的稅務(wù)會計在核算問題上是由國家法律法規(guī)進(jìn)行約束和規(guī)范的，而相對應(yīng)的企業(yè)財務(wù)會計勢必會處于被動，所以在處理和協(xié)調(diào)兩者差異的時候一定要考慮到相關(guān)問題，要充分考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運行機制，強化國家行政參與力度，最大限度的維護(hù)企業(yè)的既得利益。與此同時國家也要不斷完善稅收制度，逐步簡化企業(yè)稅款的計量標(biāo)準(zhǔn)、彌補兩者的差異。另一方面，可以將企業(yè)財務(wù)會計的相關(guān)原則合理的引入稅務(wù)會計。企業(yè)會計和企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)狀況更為接近，而稅務(wù)會計則與企業(yè)實際的價值核算之間有一定差異，面對這種差異，適當(dāng)引入財務(wù)會計的原則，增加權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)原則，可以提升稅收核算的準(zhǔn)確度。與此同時稅務(wù)會計要注重實質(zhì)，真正體現(xiàn)出稅收的公平合理性。

總的來說，伴隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)會計開始從財務(wù)會計中獨立出來，稅務(wù)會計和財務(wù)會計在會計處理原則、核算對象、目標(biāo)等方面都存在諸多差異。財務(wù)會計和稅收會計處理差異是真實存在的，這種差異的存在盡管有利于兩者更好的發(fā)展，但是隨著差異的擴(kuò)大勢必會影響到政府的稅收收入，尤其是在營改增之后，我們應(yīng)該充分了解兩種會計的方法、核算原則以及處理差異，以此更好地推動稅務(wù)會計和財務(wù)會計的同步穩(wěn)定發(fā)展，同時也為我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供更多支持。

1.李小艷.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異及協(xié)調(diào).企業(yè)改革與管理，2016（19）.

2.池俊改.增值稅與消費稅稅務(wù)及會計處理的差異比較.經(jīng)營管理者，2016（15）.