孟娟

[摘要]全面預算管理作為企業(yè)管理工具，對實現企業(yè)的經營戰(zhàn)略目標具有積極作用。本文針對企業(yè)經營活動中的管理現狀，分析企業(yè)實施預算管理存在的問題并提出相應措施，為有效運用全面預算管理、實現企業(yè)經營管理目標提供參考和借鑒。

[關鍵詞]全面預算管理? ? 流程? ? 評價考核

全面預算管理是企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導向，通過未來一定期間內的經營活動和相應財務結果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業(yè)各項資源，并對預算體系、執(zhí)行過程進行監(jiān)督分析，對預算結果進行評價和反饋。全面預算管理可以使企業(yè)戰(zhàn)略目標、短期目標及年度目標相輔相成;可以管控和調整企業(yè)及其責任中心的目標，是實施戰(zhàn)略目標管理的重要手段之一;對實現精益化管理和提高企業(yè)核心競爭力具有重要意義。

一、企業(yè)全面預算管理的現狀

（一）全面預算編制與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應

全面預算管理未按照企業(yè)的戰(zhàn)略目標確立預算管理的方向和目標，預算的編制停留在滿足年度預算開支，忽視了企業(yè)發(fā)展的中長期經營目標，必然導致全面預算的編制與企業(yè)經營的戰(zhàn)略目標缺少相關性。全面預算是企業(yè)戰(zhàn)略目標的具體執(zhí)行方案，在沒有企業(yè)戰(zhàn)略目標的環(huán)境下實行預算管理，追求的是短期利益，忽視了企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

（二）未建立完善的全面預算管理流程機制與體系

全面預算涵蓋預算編制、審批、執(zhí)行、控制、調整、評價和考核等一系列活動。目前，企業(yè)全面預算管理存在四方面問題：

1.缺少全員預算理念。目前不少企業(yè)員工認為全面預算的編制是財務的事，各預算責任主體認為預算就是預算管理員的事，導致各預算責任主體參與性和主動性不強。

2.缺乏預算編制基礎。首先，預算編制大多是在上年度預算執(zhí)行情況的基礎上，考慮預算編制期內各種因素的變化，相應增加或減少預算額;其次，未建立預算管理指標體系，對預算編制指標中的很多財務術語，各預算責任主體不理解、不明白，甚至因看不懂而抵觸，對預算管理活動產生影響和阻礙。

3.重預算編制、輕預算執(zhí)行管理。全面預算停留在編制、匯總、審批環(huán)節(jié)，未對預算執(zhí)行過程進行控制，也就不能及時分析和糾偏，使預算管理流于形式，達不到預期效果。

4.未建立科學的評價及考核機制。所實施的考核評價體系缺少科學性、實用性、有效性和公平性，導致對預算工作的質疑和抵觸，對預算管理的認識產生心理和操作層面的扭曲。有人為了獲得獎勵或完成預算考核目標，試圖將目標制定得低一些;更有甚者，說謊、隱瞞，扭曲預算信息。

二、全面預算管理的具體運用

（一）全面預算編制應以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向

全面預算管理是戰(zhàn)略管理的一種工具，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標通過全面預算管理目標來具體展現。要樹立全面預算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標相結合的理念，編制全面預算時，不同層級都要緊密結合企業(yè)未來發(fā)展方向和長遠發(fā)展戰(zhàn)略，要求全面預算管理具有前瞻性和執(zhí)行性，目的是設定目標、管理目標、實現目標。

（二）樹立預算理念，提高全員參與意識

企業(yè)領導要充分認識全面預算管理的內涵和重要性，全面預算“全員”參與，讓企業(yè)內部和預算責任主體中各層級都要參與預算編制與實施。樹立全員預算管理理念，提高員工積極主動參與預算管理的意識，充分調動員工的主觀能動性。在全面預算管理中，使員工清楚崗位中存在的薄弱環(huán)節(jié)和需要改進的地方，對員工提出的合理化建議和意見進行采納，從而提升企業(yè)管理水平。全員共同參與是提高全面預算管理水平、促進企業(yè)經營發(fā)展的動力與基礎。

（三）建立完善的預算管理流程機制與體系

應立足于企業(yè)過去的生產經營活動，從目前所掌握的預算信息需要入手，控制好當前，從而合理地預測未來全面預算管理目標偏離率，及時控制和調整修正偏差，使企業(yè)的經營活動按照全面預算管理目標在預定的軌道卓有成效地進行。預算編制是核心，預算執(zhí)行是關鍵，科學的評價和考核是保證，建立完善的預算管理流程機制與體系對預算管理具有重要意義。

1.預算編制是核心。（1）全面預算的編制是全面預算管理的一個關鍵環(huán)節(jié)。要引導各預算責任主體中各層級聚焦戰(zhàn)略、未來的價值和行動方向，與企業(yè)戰(zhàn)略目標、短期目標保持一致，確保年度經營目標實現，進而實現資源的優(yōu)化配置。同時，預算編制也是預算責任主體的努力方向。預算的編制要將市場調查與企業(yè)的實際情況相結合，采用與經濟業(yè)務相匹配的預算編制方法，如業(yè)務預算中銷售預算、生產預算、采購預算，通過將業(yè)務量劃分樂觀、基準、悲觀三種情況進行測算編制，基于業(yè)務量的編制宜采用彈性預算編制;制造費用、管理費用、銷售費用的預算編制既要考慮經營環(huán)境的變化，又要結合定額管理，宜采用零基預算和定額標準相結合的預算編制;專項預算如投資、科研、大型技術改造及維修，宜采用項目預算進行編制。選擇適合的編制方法是預算編制的關鍵。（2）完善全面預算指標體系是全面預算編制的質量保證。以業(yè)務語言表述的預算指標，員工更易理解和接受，如財務核算指標為辦公費，業(yè)務預算可將其分解為辦公用品、郵寄、通訊、報刊、資料、復印、打（復）印紙、圖書等費用。

2.預算執(zhí)行是關鍵。年度預算批復后，各預算責任主體要根據預算批復情況建立預算臺賬。一是按照支出均衡性原則，進一步增強預算執(zhí)行過程中的計劃性和均衡性，將批復的各項預算指標進行多維細化分解，橫向分解到月，縱向分解到人;要求預算責任主體根據使用計劃進行預算分解，并嚴格按分解計劃執(zhí)行。二是跟蹤預算的執(zhí)行情況，預算責任主體及時掌握各層級的預算執(zhí)行進度，依據預算執(zhí)行情況及時進行有效溝通;當實際運行狀態(tài)與預算目標發(fā)生偏離時，溝通反饋得越及時，偏離的預算目標越容易得到及時控制。三是預算責任主體要嚴格按照批復的預算指標執(zhí)行，嚴控“偷梁換柱”，隨意變更預算內容進行開支，防止預算指標使用中隨意調整，切實提升預算管理的嚴肅性。四是隨著經濟活動的開展，各層級預算管理員要對預算實際執(zhí)行和預算編制計劃進行有效對比，不僅要找出預算編制計劃與預算實際執(zhí)行情況的差距，而且要對影響預算執(zhí)行率的環(huán)節(jié)及因素進行跟蹤分析和反饋，與相關人員共同找出問題關鍵所在，為下一步更好地服務企業(yè)發(fā)展提出合理化建議。

3.預算評價是保證?？茖W合理的預算評價和考核要融入“人本”理念，提高員工對預算管理工作的認同感，促使經營者、員工盡心盡職地為企業(yè)工作，產生更多的創(chuàng)意和思考，充滿激情地為企業(yè)創(chuàng)造價值。在考核中應將評價與考核相結合，成立由預算委員會主任或副主任牽頭、預算管理辦公室成員和相關專業(yè)人員組成的綜合評價小組，考評小組對預算項目開支性質、預算過程管理及預算執(zhí)行率進行綜合評判，不能簡單地以預算執(zhí)行率作為考核評判的依據;應該結合預算編制和實際工作的符合率，創(chuàng)新預算編制方法，使預算編制符合資源配置優(yōu)化及成本效益、提高營運效率的原則，在成本和價值創(chuàng)造中尋找平衡。在預算評價和考核過程中，一定要對預算執(zhí)行過程進行評價，而不應只關注預算執(zhí)行率。只有全面管控預算的全過程，才能準確評估員工在預算管理過程中的工作情況，真正體現預算管理目標的意義?？茖W的預算考評體系對實現預算管理目標、促進企業(yè)發(fā)展至關重要。

為落實全面預算管理，企業(yè)應以長期可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標為導向，建立合理的組織結構、適合的預算編制方法、嚴格的執(zhí)行控制制度、科學的評價和考核體系，同時將企業(yè)文化中管理理念與預算理念進行融合重構，讓企業(yè)在激烈的競爭中可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：襄陽卷煙廠，郵政編碼：441000，電子郵箱：afeifei_m@163.com）