許倩

摘 要：隨著時(shí)代的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步以及技術(shù)的革新，企業(yè)中新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性也大大增加，使得財(cái)務(wù)在企業(yè)中的作用也越來越重要。為了使企業(yè)與企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)、投資者之間能正常合作，就要讓財(cái)務(wù)信息更加公開透明。大量的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，例如營運(yùn)能力、盈利能力、償債能力等都要在報(bào)表中體現(xiàn)，然后根據(jù)這些信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與企業(yè)價(jià)值評(píng)估。通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段以及帶來的危害，研討了防范措施，使報(bào)表信息更加準(zhǔn)確可靠。

關(guān)鍵詞：公平化;平民化;營運(yùn)能力;盈利能力;準(zhǔn)確可靠

文章編號(hào)：1004-7026（2019）11-0136-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號(hào)：F832.51;F231.5 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 ?財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的方法

1.1 ?報(bào)送虛假財(cái)務(wù)信息內(nèi)容

報(bào)送虛假財(cái)務(wù)信息內(nèi)容，例如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表向外報(bào)送和向企業(yè)內(nèi)部報(bào)送的內(nèi)容不一樣。與向內(nèi)報(bào)送相比，向外報(bào)送的報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債率可能會(huì)降低，自由資產(chǎn)和現(xiàn)金流量會(huì)增加，使公司從表面看起來處于良好發(fā)展的狀態(tài)[1]。

1.2 ?利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤

一般情況下，企業(yè)會(huì)通過以下幾個(gè)方面來利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。

（1）編制虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而提高公司利潤。

（2）沒有按照公允價(jià)值銷售給關(guān)聯(lián)方公司貨物，故意提高或者壓低價(jià)格，以虛增資產(chǎn)。

（3）利用低利息或高利息的資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

1.3 ?利用固定資產(chǎn)項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

固定資產(chǎn)能決定企業(yè)的生產(chǎn)能力，在資產(chǎn)負(fù)債表中，數(shù)據(jù)的真實(shí)性十分重要，所以一直是財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行粉飾的對(duì)象。

（1）在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》沒有出臺(tái)之前，固定資產(chǎn)的盤盈盤虧是計(jì)入“營業(yè)外收入”這一科目中的，而一些上市公司常常會(huì)在年終通過盤盈固定資產(chǎn)來虛增公司的利潤，一些小企業(yè)則會(huì)通過盤虧固定資產(chǎn)來達(dá)到避稅的目的[2]。為了杜絕避稅現(xiàn)象出現(xiàn)，國家已經(jīng)出臺(tái)了新準(zhǔn)則，例如之前固定資產(chǎn)盤盈是直接記入“營業(yè)外收入”的當(dāng)期損益，現(xiàn)已改為記入“以前年度損益調(diào)整”科目。

（2）固定資產(chǎn)的折舊問題。近年來，固定資產(chǎn)的折舊額不斷增加，雖然國家的新法則明確規(guī)定了8項(xiàng)折舊規(guī)則，但是由于規(guī)則的界限模糊，使折舊不能按時(shí)間準(zhǔn)確計(jì)提，從而增加了折舊額。同時(shí)，很多企業(yè)以融資租賃的名義租進(jìn)新設(shè)備，然后計(jì)提折舊，還有些企業(yè)以設(shè)備更新快為理由加速計(jì)提折舊[3]。

1.4 ?利用長期借款粉飾報(bào)表

企業(yè)為了正常運(yùn)營，保證資金正常周轉(zhuǎn)，就會(huì)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款，這時(shí)，企業(yè)可能會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中通過抬高利率來虛增利息。而國家對(duì)長期借款利息的費(fèi)用化和資本化界限并不清晰，很多企業(yè)就會(huì)通過借款利息資本化來增加成本。

1.5 ?利用成本項(xiàng)目粉飾報(bào)表

在銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)可能會(huì)通過增加增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，票據(jù)都是人工制作，有時(shí)甚至沒有票據(jù)作為做賬依據(jù)，這時(shí)企業(yè)可能會(huì)盡可能增加生產(chǎn)成本，通過沖減收入達(dá)到避稅的目的，而上市公司可能會(huì)降低成本（除了直接人工和直接材料）。

1.6 ?利用跨年度調(diào)節(jié)利潤

一些上市公司必須在年末向股東報(bào)告當(dāng)年的盈利情況、資產(chǎn)負(fù)債情況、現(xiàn)金流量情況等財(cái)務(wù)信息，同時(shí)年末又是一個(gè)會(huì)計(jì)年度的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，因此一些上市公司就會(huì)利用時(shí)間差來虛增利潤。最常用的手段就是在12月份通過虛開發(fā)票來增加本年會(huì)計(jì)利潤，而到了下一年再以質(zhì)量不合格為由沖回上一年虛增的會(huì)計(jì)利潤，甚至有些上市公司會(huì)通過與第三方簽訂買斷協(xié)議或者與關(guān)聯(lián)方簽訂虛假合同的方式來虛增會(huì)計(jì)利潤。

2 ?會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為的識(shí)別

2.1 ?分析資產(chǎn)負(fù)債

在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)一般按照流動(dòng)性大小排列，例如“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”就是按照變現(xiàn)能力的快慢來列式的。還需要注意這些貨幣資金的持有量，如果放置在企業(yè)內(nèi)部的較多，資金就不能被完全利用，而如果內(nèi)部的資金較少，容易導(dǎo)致資金供應(yīng)不足。因此要根據(jù)行業(yè)和企業(yè)的具體情況，對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行分析。

“交易性金融資產(chǎn)”是要看持有的目的與科目是否相符，是否為了近期出售。同時(shí)，看金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與報(bào)表是否一致。

“應(yīng)收賬款”需要注意賬齡的長短和賬款債務(wù)人的分布，分布越散，賬款就越安全。還要看計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備比例是否前后一致。

“持有至到期投資”對(duì)債券相關(guān)條款的履約行為進(jìn)行分析，持有期內(nèi)投資收益的確認(rèn)。

“固定資產(chǎn)”是否符合本行業(yè)的特性，構(gòu)成結(jié)構(gòu)是否合理和折舊政策。

“在建工程”應(yīng)當(dāng)注意借款利息該資本化的資本化，該費(fèi)用化的費(fèi)用化。

“無形資產(chǎn)”在初始確認(rèn)時(shí)是研究支出還是開發(fā)支出，后續(xù)攤銷是采用加速折舊還是一般攤銷，以及無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是否符合實(shí)際情況。

2.2 ?分析負(fù)債

企業(yè)一般不會(huì)在報(bào)表上披露太多的負(fù)債，所以在分析資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要注意企業(yè)是否存在故意不披露的負(fù)債。

例如“應(yīng)付職工薪酬”的非貨幣性福利是否有少記、漏記的情況，尤其應(yīng)該特別注意辭退福利，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”的部分是否符合條件?！皯?yīng)交稅費(fèi)”是否存在實(shí)際上已經(jīng)形成納稅義務(wù)，但企業(yè)卻沒有入賬的情況，該科目中有沒有企業(yè)在未來會(huì)計(jì)期間本應(yīng)繳納而未繳納的稅費(fèi)。同時(shí)，也要看“長期借款”增加的部分是否與企業(yè)長期借款用途相匹配。

2.3 ?分析所有者權(quán)益

在企業(yè)剛成立時(shí)，就應(yīng)該注重對(duì)“實(shí)收資本”的管理，注冊(cè)資金是否到位，如果沒有到位，應(yīng)該及時(shí)了解是什么原因?qū)е碌?。分析“資本公積”的構(gòu)成結(jié)構(gòu)，明確是否在資本公積中混入了其他項(xiàng)目款項(xiàng)，通過故意降低企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率來粉飾真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況?！坝喙e”和“未分配利潤”構(gòu)成了企業(yè)的“留存收益”，而“留存收益”是從企業(yè)往年利潤中提取出來的積累資金。

3 ?財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的宏觀防范

3.1 ?強(qiáng)化外部監(jiān)控機(jī)制

強(qiáng)化外部監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的外部監(jiān)控。會(huì)計(jì)信息失真與外部監(jiān)管不力有緊密的聯(lián)系，因此需要進(jìn)一步完善外部制度。外部監(jiān)督人員應(yīng)該秉著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，例如審計(jì)、工商、稅務(wù)、銀行等國家機(jī)構(gòu)。但是，這些機(jī)構(gòu)在各自領(lǐng)域進(jìn)行監(jiān)督，沒有形成統(tǒng)一的監(jiān)督體系。

3.2 ?完善會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度，讓會(huì)計(jì)人員按照制度逐步進(jìn)行賬務(wù)處理，而不能根據(jù)職業(yè)習(xí)慣進(jìn)行判斷，做到邏輯縝密。

3.3 ?加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模在達(dá)到一定程度后就會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，導(dǎo)致企業(yè)股東對(duì)高管不信任，這時(shí)就需要通過第三方，也就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行公平、公正的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)該具有較高的職業(yè)道德。股東可以從審計(jì)結(jié)果了解公司的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營狀況。

但是，如果將審計(jì)費(fèi)用統(tǒng)一到一個(gè)監(jiān)管部門，然后再由監(jiān)管部門下發(fā)到指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所去審計(jì)，這樣就會(huì)發(fā)生質(zhì)的改變。打亂分配結(jié)果，更有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持自身職業(yè)的獨(dú)立性，做到真正的“鐵面無私”。

4 ?財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的微觀防范

4.1 ?建立內(nèi)部控制機(jī)制

國家會(huì)以全國的大、中型企業(yè)的會(huì)計(jì)制度為依據(jù)制定會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，但是監(jiān)督制度也不是適合所有企業(yè)。因此，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況建立符合自身的內(nèi)部監(jiān)督制度，針對(duì)中小型國有企業(yè)，可以由會(huì)計(jì)行業(yè)建立一個(gè)專門針對(duì)這些企業(yè)的賬務(wù)處理公司，在進(jìn)行監(jiān)督時(shí)要將外部與內(nèi)部相結(jié)合，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員做好賬目后，再讓更專業(yè)的人員進(jìn)行審核，減少粉飾的行為。

4.2 ?防范債務(wù)重組造成的影響

大部分公司會(huì)利用債務(wù)重組手段來粉飾報(bào)表，說明債務(wù)重組不會(huì)真正改善企業(yè)的業(yè)績，只能粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，在分析各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該將這些不法行為逐一排除。

4.3 ?防止往來賬目失真的情況

在往來項(xiàng)目中，例如“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”這些科目，可以利用函證來驗(yàn)證財(cái)務(wù)信息的真假，因?yàn)楹C屬于外部證明，可信度比較高。但是，也不能完全排除企業(yè)聯(lián)合函證所弄虛作假的可能。

4.4 ?防范固定資產(chǎn)造成的影響

應(yīng)該注意企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊，明確資本化和費(fèi)用化。同時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該熟悉法律法規(guī)，不能做逾越法律的事情。

4.5 ?防止長期借款帶來的危害

根據(jù)銀行要求，每一筆長期借款都要在銀行有所記錄，可以根據(jù)這些記錄查詢企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。銀行還會(huì)提供《銀行信貸咨詢系統(tǒng)一查詢結(jié)果》，表中會(huì)詳細(xì)列明每筆未還貸款的信息以及目前長期借款查詢和沒有結(jié)清的保函信息。

參考文獻(xiàn)：

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