韓媛

摘 要：棚戶區(qū)改造是我國新型城鎮(zhèn)化建設(shè)下極為重要的民生工程和發(fā)展工程，是以國家資源為支撐，通過整體規(guī)劃，既從根本上解決了棚戶區(qū)居民的住房剛需問題，同時能更好地引導(dǎo)和利用社會資本參與市政工程建設(shè)，推進以人為核心的新型城鎮(zhèn)化建設(shè)，不斷完善和創(chuàng)新市政工程建設(shè)的發(fā)展機制?；诖耍紫染团飸魠^(qū)改造相關(guān)稅收法規(guī)和政策進行了詳細(xì)解讀，然后從社會資本方面對棚戶改造項目建設(shè)難的現(xiàn)實困境進行了重點分析，同時對房地產(chǎn)企業(yè)棚戶區(qū)改革項目涉稅問題進行了策略論述。

關(guān)鍵詞：棚戶改造;房地產(chǎn)企業(yè);涉稅;優(yōu)化對策

文章編號：1004-7026（2019）06-0148-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F812.42? ? ? ? 文獻標(biāo)志碼：A

自2005年起，為了更好地利用社會資源，我國政府在新型城鎮(zhèn)化建設(shè)中推行了大規(guī)模的棚戶區(qū)改造政策，在10多年的實踐和經(jīng)驗總結(jié)中，棚戶區(qū)改造取得了顯著實效，不僅提升了城市形象，也提高了人們的居住水平。對于人民來說，棚戶區(qū)改造是利國利民的民生工程，而對于企業(yè)特別是房地產(chǎn)企業(yè)來說，多項優(yōu)惠財稅政策滿足了企業(yè)的發(fā)展需求。采取房地產(chǎn)核算制度，棚戶區(qū)改造項目的實際涉稅和普通房地產(chǎn)涉稅會有一定區(qū)別，下面重點論述棚戶區(qū)改造涉稅問題。

1? 棚戶改造相關(guān)稅收法規(guī)和政策解讀

從2008年開始，我國棚戶區(qū)改造項目全面推進。為了規(guī)范和鼓勵更多社會資本參與到棚戶區(qū)改造中，國家出臺了一系列財稅優(yōu)惠政策，各地也參照國務(wù)院相關(guān)財稅政策，根據(jù)實際情況實行了棚戶區(qū)財稅優(yōu)惠政策[1]。

1.1? 綜合性稅收指導(dǎo)政策

針對棚戶區(qū)改造工作，我國制定了多渠道籌措資金和加大稅費政策支持力度等政策。例如中央和各級政府以財政補助、補貼、貼息等方式從城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費、土地出讓收入等進行資金補助。鼓勵金融機構(gòu)向符合貸款條件的城市和國有工礦棚戶區(qū)改造項目提供貸款，以保障資金規(guī)模。免征城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費等各種行政事業(yè)性收費和政府性基金，安置住房建設(shè)和通過收購籌集安置房源的，執(zhí)行經(jīng)濟適用住房的稅收優(yōu)惠政策，公用事業(yè)、市政公用設(shè)施等企業(yè)要對城市和國有工礦棚戶區(qū)改造給予相應(yīng)建設(shè)及費用減免支持[2]。

1.2? 具體的稅收政策

在棚戶區(qū)改造中，政府的財稅政策主要集中在稅費減免優(yōu)惠以及政府財政補助兩個方面，這些政策對于棚戶區(qū)改造企業(yè)的影響也很大。以企業(yè)所得稅為例，涉及政策包括現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法以及企業(yè)所得稅實施條例，分別在第七條和第二十六條條文中指出了不征收企業(yè)所得稅的收入部分。2013年，《關(guān)于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》，都對棚戶區(qū)改造項目及企業(yè)涉及企業(yè)所得稅、增值稅減免政策作出了相應(yīng)規(guī)定，財稅（2013）101號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于棚戶區(qū)改造有關(guān)稅收政策的通知》更是細(xì)致地對城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、土地增值稅、契稅、個人所得稅等稅種的免優(yōu)政策進行了規(guī)定。

2? 社會資本參與棚戶區(qū)改造涉稅問題分析

2.1? 棚戶區(qū)改造稅費減免的理論依據(jù)

棚戶區(qū)改造的性質(zhì)與普通意義上的房地產(chǎn)企業(yè)項目開發(fā)和經(jīng)營不同，推行稅費政策能夠鼓勵和引導(dǎo)社會資本參與到棚戶區(qū)改造項目中來。根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于促進煤炭企業(yè)健康發(fā)展的若干意見》相關(guān)規(guī)定，棚戶區(qū)改造工作是歷史遺留問題，是政府主導(dǎo)的市政工程建設(shè)，是政府引導(dǎo)下有計劃的市政建設(shè)，它不同于房地產(chǎn)企業(yè)的市場化行為[3]。此外，棚戶區(qū)改造市政工程建設(shè)工作的核心是解決人們的保障性住房問題，這種政府主導(dǎo)，同時融入社會資本的民生性質(zhì)的市政建設(shè)，其本質(zhì)意義有別于市場化經(jīng)濟利益優(yōu)先的企業(yè)生產(chǎn)和營銷行為，因此有必要引入優(yōu)惠財稅政策，從而更好更快地推進項目建設(shè)。

2.2? 社會資本進入棚戶區(qū)改造的現(xiàn)實困境

對于參與到棚戶區(qū)改造的房地產(chǎn)企業(yè)來說，其能夠較大程度地享有棚戶區(qū)改造的稅費減免優(yōu)惠政策，提高企業(yè)的收益。而在當(dāng)前棚戶區(qū)改造市場規(guī)范不健全的情況下，社會資本參與棚戶區(qū)改造也會遇到涉稅問題。具體體現(xiàn)在以下4個方面。

2.2.1? 融資階段涉稅問題

棚戶區(qū)改造工作復(fù)雜繁重，特別是項目施工需要花費大量的人力物力資源，并且項目周期長，企業(yè)流動資金壓力大，長期大額的融資成本對企業(yè)來說是巨大的負(fù)擔(dān)，一旦出現(xiàn)企業(yè)財物管理和資金周轉(zhuǎn)問題，很容易引起政府債務(wù)風(fēng)險、企業(yè)融資風(fēng)險以及融資財務(wù)風(fēng)險。

2.2.2? 建設(shè)階段涉稅問題

棚戶區(qū)改造的增值稅留抵稅額會占用企業(yè)的大量資金，使閑置資金不能得到充分利用，而大量的留抵稅額也會影響社會資本的積極投資。

2.2.3? 運營階段涉稅問題

運營階段涉稅問題主要表現(xiàn)為政府補助與可行性缺口補助稅收的問題。政府為了吸引更多的社會資本進入棚戶區(qū)項目改造中，通常會采用相應(yīng)的財政補貼方式。在當(dāng)前的PPP模式下，可行性缺口補助與政府補助存在很大的差別。

2.2.4? 退出階段涉稅問題

退出階段涉稅問題主要是指資產(chǎn)移交稅收問題、準(zhǔn)經(jīng)營性項目的安置房和保障房資產(chǎn)移交時的稅收問題。

3? 房地產(chǎn)企業(yè)棚戶改造涉稅建議

3.1? 明確性質(zhì)，合法納稅

企業(yè)一定要認(rèn)清棚戶區(qū)改造的性質(zhì)，合理合法地對涉稅問題進行處理。棚戶區(qū)改造是黨中央為了切實改善貧困人民生活環(huán)境，促進我國新型城鎮(zhèn)化建設(shè)目標(biāo)早日實現(xiàn)的一項重要的民生工程，對于統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展具有現(xiàn)實意義，以城鄉(xiāng)融合發(fā)展的理念推動經(jīng)濟社會建設(shè)的重要舉措。因此，企業(yè)要以保障性安居工程的基本建設(shè)內(nèi)容為根本，進行合法納稅。

3.2? 關(guān)注政策變動，分析涉稅問題

關(guān)于棚戶區(qū)改造社會資本進入難的問題，國家做出了較多的政策引導(dǎo)。以融資階段的涉稅問題為例，財政部出臺了《關(guān)于堅決制止地方以政府購買服務(wù)名義違法違規(guī)融資的通知》（財預(yù) [2017] 87號）、《關(guān)于規(guī)范金融企業(yè)對地方政府和國有企業(yè)投融資行為有關(guān)問題的通知》（財金 [2018] 23號）、《關(guān)于做好2018 年地方政府債務(wù)管理工作的通知》（財預(yù) [2018]34號）等一系列政策來制止這種行為。鑒于社會資本面臨的巨大融資壓力以及增值稅留抵的現(xiàn)實困境，政府部門要從企業(yè)的角度對棚戶區(qū)改造項目給予稅費優(yōu)惠和補助獎勵，在給予補助補貼時，要明確補貼的性質(zhì)，認(rèn)真分析政府補助和可行性缺口補助的差異。

4? 結(jié)束語

通過上述研究，對我國棚戶區(qū)改造過程中的涉稅政策和法規(guī)等有了一個更為深入的解讀，在對我國棚戶區(qū)項目改造現(xiàn)狀進行分析的基礎(chǔ)上，也深刻地認(rèn)識到了社會資本在參與棚戶區(qū)改造中存在的涉稅問題。在今后的工作中，要繼續(xù)加大對棚戶區(qū)改造工作的重視，關(guān)注國家相關(guān)政策法規(guī)的變動情況，通過對涉稅問題進行分析，制定出符合我國棚戶區(qū)改造項目的涉稅政策。

參考文獻：

[1]袁新.金融支持棚戶區(qū)改造的實踐探討[J].金融經(jīng)濟，2018（6）：126-127.

[2]姜曉紅.如何加強棚戶區(qū)改造項目的財務(wù)管理[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2017（27）：70+72.

[3]賴小慧，唐孝文，馮華.利益分析視角下棚戶區(qū)改造問題與對策[J].廣西社會科學(xué)，2017（7）：157-161.