雷虎鋒

摘要：往來(lái)賬款管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理重要的組成部分，影響著單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性以及國(guó)有資產(chǎn)的完整性和使用效率，本文分析了事業(yè)單位往來(lái)賬款管理的重要性及存在問(wèn)題，提出了加強(qiáng)事業(yè)單位往來(lái)賬款管理的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;往來(lái)賬款管理

往來(lái)賬款主要是事業(yè)單位在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的各種應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款，按性質(zhì)來(lái)分既有債權(quán)，也有債務(wù);按核算對(duì)象來(lái)分，既包括與單位之間發(fā)生的往來(lái)，也包括與個(gè)人之間發(fā)生的往來(lái)。往來(lái)賬款管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理重要的組成部分，也是一個(gè)單位整體管理水平的縮影。

一、往來(lái)賬款管理的重要性分析

（一）反映單位的整體管理水平

往來(lái)賬款是事業(yè)單位在開(kāi)展各類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的債權(quán)債務(wù)，主要包括個(gè)人公務(wù)借款，應(yīng)收應(yīng)付設(shè)備、工程款、各類(lèi)押金保證金等，因此涉及單位業(yè)務(wù)的方方面面。從實(shí)際償還狀況可以反映出該單位整體的管理水平。如果在往來(lái)款沒(méi)有逾期的情況下，償還時(shí)間越短，表明單位的工作能科學(xué)管理，有效推進(jìn)，積極落實(shí);如果在逾期的情況下，償還時(shí)間越長(zhǎng)，說(shuō)明管理混亂，工作拖沓，缺乏積極性，職責(zé)不清，效率低下，推進(jìn)緩慢。

（二）影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性

往來(lái)賬款管理影響著事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如果單位存在長(zhǎng)期沒(méi)有處理的呆壞賬，會(huì)造成資產(chǎn)和負(fù)債賬面的虛高，呆壞賬越多，會(huì)計(jì)信息就越失真;如果單位會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，也會(huì)出現(xiàn)虛掛往來(lái)賬，比如將應(yīng)計(jì)入收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列在了往來(lái)賬款中，嚴(yán)重地影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，甚至違反了相關(guān)的法律法規(guī)。

（三）反映國(guó)有資產(chǎn)的使用效率

事業(yè)單位的職能是為社會(huì)提供公共服務(wù)，資金來(lái)源主要是政府的財(cái)政撥款和事業(yè)性收入，這與企業(yè)的資金來(lái)源和盈利目標(biāo)有很大不同，所以事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)往往忽略了資金的使用效率，往來(lái)賬款的周轉(zhuǎn)效率反映了國(guó)有資產(chǎn)的使用效率，償還時(shí)間越短，說(shuō)明周轉(zhuǎn)越快，國(guó)有資產(chǎn)使用效率也就越高，相反，往來(lái)款周轉(zhuǎn)越慢，資產(chǎn)使用效率越低。

二、往來(lái)賬款管理的現(xiàn)狀分析

（一）缺乏往來(lái)賬款管理的意識(shí)

由于事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)體制、職能、目標(biāo)等與企業(yè)不同，所以領(lǐng)導(dǎo)往往忽略了財(cái)務(wù)管理，認(rèn)為單位的資金能滿(mǎn)足日常業(yè)務(wù)需要就行，對(duì)資金使用的安全性、效益性等缺乏足夠的重視，沒(méi)有制定專(zhuān)門(mén)的往來(lái)賬款管理制度，管理的隨意性大。有的單位對(duì)往來(lái)賬款的審核批準(zhǔn)不嚴(yán)格，比如借款對(duì)象和轉(zhuǎn)賬信息不一致，無(wú)具體償還時(shí)間，缺乏聯(lián)系方式，允許流動(dòng)人員借款，例如臨時(shí)人員或者在校學(xué)生，造成了償還風(fēng)險(xiǎn)的加大。有的單位沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的往來(lái)賬款管理崗位，造成誰(shuí)都可以去管理但是誰(shuí)都不愿意去管的現(xiàn)象，缺乏對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的定期對(duì)賬、催收意識(shí)，易引起往來(lái)款的逾期不還的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)人員往來(lái)款管理水平較低

有些事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論水平較低，甚至沒(méi)有接受過(guò)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)就直接上崗。事業(yè)單位會(huì)計(jì)過(guò)去主要屬于預(yù)算會(huì)計(jì)范疇，采用收付實(shí)現(xiàn)制，而往來(lái)賬款核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，因此給一些專(zhuān)業(yè)理論水平較低的會(huì)計(jì)人員在往來(lái)款項(xiàng)的核算方面帶來(lái)了一定的困擾。比如將應(yīng)在收入支出科目中核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，誤列在了往來(lái)賬款科目中;有的單位往來(lái)賬款沒(méi)有設(shè)置明細(xì)科目，或者雖然設(shè)置了明細(xì)科目，但是設(shè)置不科學(xué)不清晰，造成了往來(lái)款核算的混亂，無(wú)法進(jìn)行管理;有的單位對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在往來(lái)賬款科目中設(shè)置了兩個(gè)不同的明細(xì)科目，分別核算往來(lái)款的發(fā)生和償還，造成無(wú)法自動(dòng)抵銷(xiāo)。

（三）長(zhǎng)期掛賬較多，不清理、不核銷(xiāo)

有些事業(yè)單位對(duì)往來(lái)賬款只掛賬不清理，部分賬齡已超過(guò)10年甚至20年，往來(lái)單位或者個(gè)人已經(jīng)破產(chǎn)、離職甚至失聯(lián)或者死亡。有的單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員已多次更換，并沒(méi)有辦理往來(lái)款移交手續(xù)，甚至有的原始憑證可能已經(jīng)銷(xiāo)毀或者遺失，導(dǎo)致后來(lái)的財(cái)務(wù)人員對(duì)舊賬無(wú)從追溯查詢(xún)，形成了呆賬壞賬。事業(yè)單位按照資產(chǎn)管理處置規(guī)定對(duì)呆賬壞賬的處理程序相對(duì)比較復(fù)雜，而財(cái)務(wù)人員為了省事，采取了“新官不理舊賬”的態(tài)度，不愿主動(dòng)去處理，導(dǎo)致單位的財(cái)務(wù)狀況長(zhǎng)期不真實(shí)，影響了單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)決策。

三、加強(qiáng)往來(lái)賬款管理的對(duì)策

（一）增強(qiáng)往來(lái)賬款管理意識(shí)，制定往來(lái)賬款管理制度，保證往來(lái)賬款的完整準(zhǔn)確

事業(yè)單位往來(lái)賬款的管理，涉及各類(lèi)人員，甚至部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，因此僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)是難以有效管理的。單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，以身作則，全力支持和指導(dǎo)往來(lái)賬款管理工作。財(cái)務(wù)部門(mén)要大力宣傳往來(lái)賬款管理的重要性和相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)，要求全體員工樹(shù)立“謹(jǐn)慎規(guī)范借款，主動(dòng)及時(shí)還款，誰(shuí)借款誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)”的意識(shí)。凡是單位的大額舉債，必須要經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策。加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)審批機(jī)制，嚴(yán)格審核往來(lái)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性、合理性，包括：付款名稱(chēng)、賬號(hào)、用途、金額、償還期限、簽章、聯(lián)系方式等;嚴(yán)禁個(gè)人因私借款，對(duì)外單位的往來(lái)款，必須明確本單位的經(jīng)辦人。建立往來(lái)款定期核對(duì)催收清理制度，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的往來(lái)款管理崗位，實(shí)行專(zhuān)人負(fù)責(zé)，定期進(jìn)行往來(lái)賬款的賬齡和償還能力分析，積極聯(lián)系對(duì)方單位和個(gè)人，對(duì)往來(lái)款進(jìn)行書(shū)面核對(duì)和催收，做好還款的會(huì)計(jì)核算工作，辦理結(jié)清手續(xù);對(duì)于超過(guò)還款期限的往來(lái)款，要多次聯(lián)系往來(lái)方，并將詳細(xì)情況上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)，必要時(shí)通知紀(jì)委、審計(jì)部門(mén)。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)人員、專(zhuān)管員離任，要做好往來(lái)賬款的移交工作。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升往來(lái)賬款的核算管理水平

隨著政府會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)記賬和報(bào)表等與以往相比都有很大不同，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員要通過(guò)各種形式加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，不斷更新財(cái)務(wù)知識(shí)，特別是深入理解權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的內(nèi)涵，熟練掌握往來(lái)款項(xiàng)在預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的并行下進(jìn)行準(zhǔn)確核算，學(xué)會(huì)正確使用 “壞賬準(zhǔn)備”對(duì)往來(lái)賬款進(jìn)行壞賬的計(jì)提和核銷(xiāo);賬務(wù)處理要充分利用賬務(wù)系統(tǒng)的輔助功能進(jìn)行往來(lái)管理，往來(lái)單位名稱(chēng)要完整清晰唯一，外部往來(lái)單位名稱(chēng)要備注本單位經(jīng)辦人;要準(zhǔn)確區(qū)分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的收支和往來(lái)款項(xiàng)，嚴(yán)禁將各類(lèi)收入支出結(jié)余在往來(lái)款項(xiàng)中核算，嚴(yán)禁利用往來(lái)賬款進(jìn)行偷稅漏稅或者截留資金。

（三）充分取證，詳細(xì)分析，逐級(jí)上報(bào)，做好長(zhǎng)期掛賬的清理核銷(xiāo)工作

要不斷加強(qiáng)事業(yè)單位長(zhǎng)期掛賬的清理核銷(xiāo)工作，成立以單位負(fù)責(zé)人為組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)在內(nèi)的往來(lái)款項(xiàng)清理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)往來(lái)款的清理處置工作。對(duì)于因公借款而長(zhǎng)期不還的在職人員，經(jīng)反復(fù)催收無(wú)果后，可在不影響其基本生活的條件下，以抵扣工資的形式來(lái)沖減借款，直至抵扣完結(jié)為止;對(duì)于經(jīng)核實(shí)認(rèn)定確實(shí)無(wú)法收回的往來(lái)賬款，要充分取證，詳細(xì)分析，逐級(jí)上報(bào)，逐級(jí)審批，依據(jù)《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》相關(guān)規(guī)定開(kāi)展往來(lái)款的核銷(xiāo)工作。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，往來(lái)賬款管理關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，促進(jìn)事業(yè)單位管理水平的不斷提高，保證資產(chǎn)的安全完整和有效使用。要不斷增強(qiáng)往來(lái)賬款管理意識(shí)，完善往來(lái)賬款管理制度，提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的往來(lái)賬款管理崗位，做好往來(lái)賬款的會(huì)計(jì)核算、定期核對(duì)和催收，呆壞賬的認(rèn)定核銷(xiāo)等工作，不斷提升事業(yè)單位往來(lái)賬款的管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]張會(huì)云.行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題的探討[J].企業(yè)改革與管理，2016（19）

[2]李建平.對(duì)行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理的思索[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（04）

[3]施慧.淺議行政事業(yè)單位往來(lái)款管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2015（04）

[4]王玉海.行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理中的問(wèn)題及建議對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究，2017（10）

[5]張紅萍.行政事業(yè)單位往來(lái)款管理存在的問(wèn)題及對(duì)策探究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016（09）