張倩倩

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，審計(jì)行業(yè)人才的需求量也逐年增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有不可忽視的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德對(duì)自身的執(zhí)業(yè)活動(dòng)起到非常重要的約束作用，是其從業(yè)過(guò)程中必須遵守的職業(yè)準(zhǔn)則。本文對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德進(jìn)行基本闡述，并通過(guò)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀來(lái)引出目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的成因。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師;職業(yè)道德現(xiàn)狀;道德缺失成因

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德闡述

與日常生活中的道德準(zhǔn)則不同的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道 德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)特殊職業(yè)執(zhí)業(yè)活動(dòng)中一系列的道德現(xiàn) 象，總結(jié)提煉出的道德觀念和道德規(guī)范的統(tǒng)一說(shuō)法。 一般情況下，這一職業(yè)的職業(yè)道德不受法律條令的約束，是一種精神層面的社會(huì)意識(shí)形態(tài)。職業(yè)道德作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中對(duì)于自身的約束準(zhǔn)則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠以公平公正的態(tài)度來(lái)面對(duì)工作，同時(shí)在工作內(nèi)容上要遵守必要的審計(jì)原則和對(duì)應(yīng)的國(guó)家法律條令，有效的維護(hù)公共利益的安全和穩(wěn)定。

隨著近年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師要更加嚴(yán)格的要求自身，認(rèn)真的對(duì)待客戶的委托，在工作的過(guò)程中保守客戶的秘密，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守職業(yè)道德顯得尤為的關(guān)鍵。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀

2.1 審計(jì)造假

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)對(duì)于上市的要求也不斷提升，優(yōu)秀的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表就是其中非常重要的加分項(xiàng)，這就是如今財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)造假的成因所在。一旦發(fā)生審計(jì)造假事件，較輕的情況下只會(huì)損害公司的利益，嚴(yán)重的情況會(huì)直接危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)。 就由近些年來(lái)審計(jì)造假事件的起因就可以看出，并非整個(gè)造假的過(guò)程顯得多么的高明，或者造假人員的工作水平有多么高超，最為關(guān)鍵的原因就是會(huì)計(jì)師從業(yè)人員無(wú)視審計(jì)原則，在違背自身職業(yè)道德的條件下進(jìn)行違法活動(dòng)，使得目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德隨著審計(jì)造假事件的發(fā)生受到了嚴(yán)重的影響。

2.2 職業(yè)獨(dú)立性水平不高

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德最基本的要求就包括獨(dú)立、客觀、公正，而獨(dú)立性更是重中之重。 其執(zhí)業(yè)過(guò)程的獨(dú)立性可以劃分為兩個(gè)類型：形式上的獨(dú)立性，要求客戶與會(huì)計(jì)師之間幾乎不存在私下的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系;實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，認(rèn)真完成對(duì)應(yīng)的審計(jì)工作?？墒窃趯?shí)際的工作過(guò)程當(dāng)中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)視職業(yè)規(guī)定，通過(guò)收取回扣，私下聯(lián)系客戶要求提成等方式進(jìn)行工作內(nèi)容以外的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，使得整個(gè)審計(jì)過(guò)程的公正性受到了嚴(yán)重的打擊。

3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的成因

3.1 外部環(huán)境因素

3.1.1 相應(yīng)監(jiān)管部門的監(jiān)管力度不足

根據(jù)我國(guó)目前法律條款的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)過(guò)程除了受到本身職業(yè)道德的約束外，同時(shí)也受到地方政府，國(guó)家審計(jì)監(jiān)管局等部門的相應(yīng)約束。 但由于各部門內(nèi)部的執(zhí)行準(zhǔn)則不同以及各種綜合因素的共同作用下，監(jiān)管的力度依然嚴(yán)重不足，更有甚至?xí)霈F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與監(jiān)管部門沆瀣一氣，提供虛假審計(jì)報(bào)告，從而收取委托公司高額利益的違法現(xiàn)象。 嚴(yán)重影響了整個(gè)審計(jì)行業(yè)的良性發(fā)展。

3.1.2 法律法規(guī)的約束力較差

目前我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》 《證券法》《公司法》等法律條款，都在一定程度上對(duì)于審計(jì)行業(yè)的整個(gè)執(zhí)業(yè)過(guò)程進(jìn)行了約束。 但是由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展迅速，現(xiàn)有的很多法律條款無(wú)法適應(yīng)最新的行業(yè)需求，使得許多審計(jì)工作存在鉆空子的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)師通過(guò)一定的暗箱操作，以僥幸的心理來(lái)躲避法律的約束，使得審計(jì)流程無(wú)法有效的受到法律條款的嚴(yán)格管控。

3.2 行業(yè)內(nèi)部原因

3.2.1 行業(yè)內(nèi)缺乏固定的管理模式

由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展程度較弱，行業(yè)內(nèi)部還沒(méi)有形成固定的管理模式。大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所只注重承接業(yè)務(wù)所能獲得的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)于收取的會(huì)計(jì)師從業(yè)人員自身的水準(zhǔn)沒(méi)有嚴(yán)格的把控，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)人員的自身水平良莠不齊。

3.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身原因

3.3.1 利益驅(qū)使

導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下最主要的原因就是利益的誘惑。個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中無(wú)視審計(jì)工作的基本準(zhǔn)則，私自收受賄賂，在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供虛假信息，偽造對(duì)應(yīng)的財(cái)政數(shù)據(jù)，這不僅是對(duì)于自身職業(yè)道德的損毀，更是違背了職業(yè)道德中公平公正的原則，喪失了作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須遵守的職業(yè)底線。

3.3.2 職業(yè)道德素養(yǎng)不高

作為提供審計(jì)服務(wù)的工作人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的高低會(huì)直接影響到整個(gè)審計(jì)工作的順利展開(kāi)。 近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，審計(jì)工作對(duì)于從業(yè)人員的要求也隨之提高，部門注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員將金錢利益放在第一位，不顧職業(yè)本身對(duì)于自身的約束力度，使得自身的道德價(jià)值觀念受到了嚴(yán)重的損毀，隨意收取高額回扣，這不僅是自身職業(yè)道德素養(yǎng)低下的表現(xiàn)，更是對(duì)于會(huì)計(jì)師職業(yè)本身的一種侮辱。

當(dāng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)模式過(guò)于形式化，整個(gè)行業(yè)的從業(yè)人元本身的工作素養(yǎng)無(wú)法得到充分的保障，后續(xù)的工作過(guò)程中難免受到一定的阻礙。使得不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間存在巨大的差距。 如果審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)人員無(wú)法正常的認(rèn)識(shí)整個(gè)審計(jì)流程的工作原則，在工作的過(guò)程當(dāng)中就會(huì)受到自身水平的限制，無(wú)法保證審計(jì)流程能夠達(dá)到公平公正的預(yù)期效果，這不僅會(huì)使得委托方的利益受到一定的損害，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的職業(yè)道德的培養(yǎng)過(guò)程也具有不良影響。

因此，與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)習(xí)現(xiàn)代審計(jì)流程，根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同調(diào)整整個(gè)審計(jì)工作的工作流程，是如今整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)需要提升的方向。

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