毛毅

摘 要：隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在個人所得稅上所取得的稅收收入逐年增加，個人所得稅是國家為了調(diào)節(jié)個人收入差距，實(shí)現(xiàn)財富的再分配和社會公平的主要工具。個人所得稅改革對國家的稅收、個人的生活水平影響重大。因此，國家在個人所得稅的征收制度上不斷完善，根據(jù)社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)節(jié)。新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》自2019年1月1日起全面實(shí)施。個人所得稅專項(xiàng)附加扣除是國家為了實(shí)現(xiàn)共同富裕，縮小收入差距的重要舉措。主要針對個人所得稅專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目進(jìn)行研究，分析國家稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行專項(xiàng)附加扣除的目的及影響。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;專項(xiàng)附加扣除;社會公平

中圖分類號：F270? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）24-0079-01

一、引言

公平稅負(fù)是許多國家稅務(wù)機(jī)關(guān)追求的目標(biāo)，但因各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，在個人所得稅的征收上實(shí)行不同的稅收政策。我國經(jīng)歷了四十年改革開放，社會經(jīng)濟(jì)獲得巨大發(fā)展，個人生活水平逐年提高，個人收入也不斷增加，不可避免地出現(xiàn)了貧富差距分化，許多家庭由于個人疾病、子女教育等因素，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)很重，從而加劇社會矛盾。為此，國家出臺了相應(yīng)的稅收政策，降低低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)。國務(wù)院出臺的《關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)[2018]41號）（以下簡稱《扣除辦法》）明確規(guī)定，個人所得稅專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目包括對子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等六種情況下個人所得稅的實(shí)施專項(xiàng)附加扣除，是在綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之上，綜合考慮個人負(fù)擔(dān)差異性的一種制度安排，此舉更符合個人所得稅基本原理，有利于稅制公平，有助于提高人民的生活水平，縮小收入差距，實(shí)現(xiàn)稅收的公平正義。

二、專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目分析

1.子女教育支出專項(xiàng)扣除。教育是一個國家發(fā)展的重要支撐，我國對教育的重視程度，從每年不斷加大的教育經(jīng)費(fèi)投入力度可見。納稅人家庭在子女教育上的支出也是逐年上漲，這對個人、家庭經(jīng)濟(jì)造成了一定的影響。新個稅法實(shí)施通過對子女教育支出進(jìn)行扣除，從3歲學(xué)前教育開始一直到博士研究生畢業(yè)期間，每個子女接受教育（含民辦、境外）的納稅人父母雙方共計(jì)1 000元的附加扣除，且每個子女均可享受扣除政策。這一扣除不受寒暑假等影響，且每月扣除因病或其他非主觀原因休學(xué)但保留學(xué)籍期間也可以繼續(xù)享受專項(xiàng)扣除，一定程度上減輕納稅人子女教育支出負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)了刺激消費(fèi)的目標(biāo)，間接加快了社會經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

2.繼續(xù)教育支出專項(xiàng)扣除。指納稅人接受學(xué)歷或非學(xué)歷繼續(xù)教育支出，在規(guī)定期間可按每年4 800元或3 600元定額扣除?！犊鄢k法》規(guī)定，納稅人接受學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷教育期間按照每年4 800元（每月400元）定額扣除，納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的年度，按照每年3 600元定額扣除。國家通過新設(shè)繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除使老百姓減少接受教育成本，增加稅后收入，提高生活水平。同時，此次改革還有助于對人力資本的形成起到稅收激勵作用，而科技成果是人力資本產(chǎn)出的表現(xiàn)。因此，繼續(xù)教育支出專項(xiàng)扣除具有明顯的社會政策導(dǎo)向作用。

3.大病醫(yī)療支出專項(xiàng)扣除。醫(yī)療是衡量一個國家福利水平的重要指標(biāo)，但醫(yī)療支出對許多家庭而言依舊是一項(xiàng)沉重的負(fù)擔(dān)，一旦出現(xiàn)嚴(yán)重疾病，家庭所有積蓄化為一空，一夜赤貧的情況屢見不鮮。因病返貧的問題是國家關(guān)注的重點(diǎn)，為了降低個人家庭因病返貧的風(fēng)險，國家稅收政策對個人所得稅家庭支出專項(xiàng)附加扣除上特別加入了對大病醫(yī)療專項(xiàng)扣除?！犊鄢k法》明確，一個納稅年度內(nèi)，在社會醫(yī)療保險管理信息系統(tǒng)記錄的（包括醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分和醫(yī)保目錄范圍外的自費(fèi)部分）由個人負(fù)擔(dān)累計(jì)超過1.5萬元的醫(yī)藥費(fèi)用支出部分，為大病醫(yī)療支出，可以按照每年8萬元標(biāo)準(zhǔn)限額據(jù)實(shí)扣除，大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除由納稅人辦理匯算清繳時扣除。因此，從社會意義上看，既實(shí)現(xiàn)了社會公平，又幫助了罹患大病的弱勢群體。

4.贍養(yǎng)老人支出專項(xiàng)扣除。我國逐漸步入老齡化社會，為了保障老年人的晚年生活，國家積極完善養(yǎng)老體系，養(yǎng)老保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險及個人養(yǎng)老金賬戶三項(xiàng)構(gòu)成了我國在養(yǎng)老體系上的三大保障政策。就目前的養(yǎng)老政策而言，城鄉(xiāng)差距、地區(qū)差異依舊明顯，養(yǎng)老覆蓋不全面，尤其是許多民企的雇主拒絕為員工繳納養(yǎng)老保險，導(dǎo)致一些人無法享受到應(yīng)有的養(yǎng)老福利?！犊鄢k法》明確，納稅人贍養(yǎng)60歲（含）以上父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，納稅人為獨(dú)生子女的，按照每年2.4萬元（每月2 000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;納稅人為非獨(dú)生子女的，應(yīng)當(dāng)與其兄弟姐妹分?jǐn)偵鲜隹鄢~度，分?jǐn)偡绞桨ㄆ骄謹(jǐn)?、被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偦蛘哔狆B(yǎng)人約定分?jǐn)偅唧w分?jǐn)偡绞皆谝粋€納稅年度內(nèi)不得變更，指定分?jǐn)偱c約定分?jǐn)偛灰恢碌模灾付ǚ謹(jǐn)倿闇?zhǔn)。此次規(guī)定嚴(yán)格要求了扣除與贍養(yǎng)者的關(guān)系、分?jǐn)倖栴}等，為解決老無所養(yǎng)的問題提供了有效的解決方法。

5.住房租金支出及住房貸款利息專項(xiàng)扣除。住房價格一直以來是我國民生關(guān)注的焦點(diǎn)，國家每年出臺政策限制房價過快上漲，然而，依舊有些地區(qū)存在著房價上漲、工資不漲，老百姓買不起房的情況?！犊鄢k法》中對于住房問題涉及兩項(xiàng)：一是住房貸款利息支出扣除，二是住房租金扣除。需要注意的是：這兩項(xiàng)無法同時扣除，并且只有無自住房的個人才能夠進(jìn)行房租金的扣除。另外，住房租金扣除標(biāo)準(zhǔn)按城市規(guī)模為每月800～1 500元，房貸利息扣除標(biāo)準(zhǔn)為1 000元。也就是說，對房租金的扣除高于房貸利息支出扣除。這是由我國的房地產(chǎn)市場的實(shí)際情況決定的，國家為了有效調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場的高杠桿，鼓勵房屋出租與租賃，以租代售，規(guī)范房地產(chǎn)市場的發(fā)展，抑制房價過快上漲導(dǎo)致的社會問題，降低家庭負(fù)擔(dān)。房屋是人們生活的必需品，人有所居是個人的合理追求，因此，對于無房的個人而言，對其首套房的貸款利息扣除是被允許的，并且房租金扣除設(shè)置了三檔標(biāo)準(zhǔn)，在房價較高的大城市實(shí)行房租金扣除高于房貸利息的辦法，減輕住房支出負(fù)擔(dān)，解決民生問題，實(shí)現(xiàn)社會的公平。

三、實(shí)施的意義

1.有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型。個人所得稅專項(xiàng)附加扣除對于降低公民教育支出、醫(yī)療負(fù)擔(dān)等具有重要作用，尤其是通過個人所得稅在教育、醫(yī)療、住房等方面進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除，達(dá)到減稅的目的，增加居民收入，對刺激居民消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需具有積極影響，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展由追求發(fā)展速度到追求發(fā)展質(zhì)量的轉(zhuǎn)變起到良好的促進(jìn)作用。

2.有助于縮小收入差距。個人所得稅專項(xiàng)附加扣除對于中低收入人群來說具有重要的意義。我國居民人均可支配收入在2018年達(dá)到了28 228元，城鎮(zhèn)居民可支配收入為39 251元，實(shí)施個人所得稅專項(xiàng)附加扣除后，符合專項(xiàng)附加扣除政策的中低收入居民可支配收入獲得明顯增加，中產(chǎn)階級規(guī)模處于不斷增加的態(tài)勢，社會居民財富情況趨于扁平化，收入差距明顯縮小。

3.有助于社會公平的實(shí)現(xiàn)。個人所得稅是國家稅收的一種，稅收是國家對財富進(jìn)行再分配的一種有效手段。我國是社會主義國家，稅收政策實(shí)施的目的就是維護(hù)社會的公平正義，通過個人所得稅的征收，國家調(diào)節(jié)居民收入水平，降低社會貧富分化的風(fēng)險，維護(hù)社會安定。通過專項(xiàng)附加扣除，增加低收入人群的收入，緩和社會矛盾，實(shí)現(xiàn)社會公平。

四、幾點(diǎn)建議

1.確保稅政實(shí)施過程中公平合理。專項(xiàng)附加扣除這一制度設(shè)計(jì)的目的，就是要突出公平性，因?yàn)椴煌彝ブg專項(xiàng)附加扣除的情況有差異，按照量能課稅和公平合理的原則，沒有這項(xiàng)支出就不扣，支出少就少扣，確保專項(xiàng)附加扣除實(shí)施的公平公正。

2.提高征管能力，完善征收配套實(shí)施方法。確保專項(xiàng)附加扣除辦法的公平，還需要征管能力跟進(jìn)、納稅人遵紀(jì)守法等客觀條件來保障。如果這些配套條件不能提高，或者說不能有效核實(shí)納稅人專項(xiàng)附加扣除的情況，就會出現(xiàn)騙取專項(xiàng)附加扣除的違法現(xiàn)象。

3.加大專項(xiàng)附加扣除政策宣傳及培訓(xùn)力度。建議各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要多渠道、多方式進(jìn)行新個稅新政“立體式”宣傳、培訓(xùn)，幫助納稅人理解好、運(yùn)用好、執(zhí)行好新個稅專項(xiàng)扣除政策，讓每位納稅人享受到國家稅收紅利優(yōu)惠，確保個稅減稅政策切實(shí)落地。

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