劉潔鈺 金宇航

摘 要：環(huán)境資源稅費從古代就已產(chǎn)生，雖然根據(jù)現(xiàn)有文獻來看只是零散分布，不過也反映了資源有償使用，資源保護的理念。資源稅源于西方，其目的是調(diào)節(jié)企業(yè)間的級差收益。而我國相關(guān)的資源稅費制度在一些稅費名稱、征稅范圍、稅率、計稅方法、稅收分配等方面則與西方有所不同。本文將對現(xiàn)行環(huán)境資源稅費制度進行全面分析，指出其所具有的缺陷并提出改進建議。

關(guān)鍵詞：賦稅;資源稅費;可持續(xù)利用

中圖分類號：D922.22??? 文獻標識碼：A??? 文章編號：2095-4379-（2019）23-0178-02

一、探源

（一）中國古代的資源稅費制度初探

賦稅在中國古代有兩個含義（1）田賦和捐稅的合稱，《管子·山至數(shù)》：“古者輕賦稅而肥籍斂”;（2）征收或繳納租稅，《漢書·西域傳上》：“賦稅諸國，取富給焉?！辟x稅指“田賦、工商雜稅”?！吨芏Y·天官·大宰》記載：“以九賦斂財賄：一曰邦中之賦，二曰四郊之賦，三曰邦甸之賦，四曰家削之賦，五曰邦縣之賦，六曰邦都之賦，七曰關(guān)市之賦，八曰山澤之賦，九曰幣余之賦?！蔽闹械木刨x指國家的九項稅收。其中前六項屬于農(nóng)業(yè)稅，第七項“關(guān)市之賦”和第八項“山澤之賦”大體屬于工商業(yè)稅。從這些古文資料可以看出雖然在我國古代沒有環(huán)境資源稅費的稱謂和劃分，但早期關(guān)于環(huán)境資源的稅費就近占了稅費比重中的一半了。從而我們可以得出結(jié)論，在古代中國環(huán)境資源稅費制度在整個國民經(jīng)濟、社會穩(wěn)定和民眾日常生活中的重要性了。

（二）西方資源稅費制度資料簡述

早期西方環(huán)境資源稅費制度同中國一樣，最初主要表現(xiàn)在土地稅方面。基督教統(tǒng)治時期，對土地征收的“什一稅”就是一種極具宗教剝削色彩的環(huán)境資源稅。

英國是最早對于環(huán)境資源稅費制度改革的國家，伴隨英國工業(yè)革命開始的大規(guī)模的礦山開采，1856年國會通過了《地產(chǎn)授權(quán)法》，規(guī)定“用于農(nóng)業(yè)的土地租賃期可達21年，用于礦業(yè)的土地租賃期可達40年，用于建筑的土地租賃期可達99年。”對這些土地礦山的租賃必然會產(chǎn)生資源使用稅費，這是在物權(quán)確權(quán)領(lǐng)域使環(huán)境資源稅制度得以確立。以及對在殖民地進行的種植園經(jīng)濟，罌粟種植等等征收相關(guān)的資源稅費，這一時期的稅費原則為“使用者付費”，即使在工業(yè)、礦山帶來了嚴重的污染時也沒有明確要求污染者付費。對泰晤士河的污染，使倫敦成為霧都，才逐漸推動英國環(huán)境資源稅費制度的革新。

（三）東西方環(huán)境資源稅理念的差別

西方稅法理念是由一系列原則作為支撐的：第一，“無代表即無稅收”原則;第二，稅收公平和量能課稅原則;第三，納稅人權(quán)利保護原則。中國古代專制政治沒有產(chǎn)生稅收民生，由此無法安排細致合理的稅收制度以使納稅人達到平等。這樣的原則在東方傳統(tǒng)社會則是不可想象的。這種差別雖然沒有具體到環(huán)境資源領(lǐng)域，但我國古代的征稅理念掌握在統(tǒng)治者手里，而西方環(huán)境資源稅理念先進的部分則來源于民眾與君王的斗爭，形成一種帶有民主性質(zhì)的稅費制度。

二、近現(xiàn)代環(huán)境資源稅費理論

環(huán)境資源稅費，是環(huán)境資源稅和環(huán)境資源費的合稱，是指國家依法對排放污染物、開發(fā)利用環(huán)境資源者所征收的稅或收取的費用。一切因使用資源而征收的稅費都應(yīng)納入環(huán)境資源稅費領(lǐng)域，這是環(huán)境資源稅費理應(yīng)包含之意。

從亞當斯密在其《國富論》中定義稅收開始，環(huán)境資源稅費理論便內(nèi)含而生。庇古稅理的提出，污染應(yīng)當納入環(huán)境稅收的領(lǐng)域，從這之后環(huán)境資源稅已慢慢從較狹隘的資源稅擴展到了包括生態(tài)稅的范疇。之后的一些學(xué)者認為，稅收的征收主體是政府，用環(huán)境資源稅費來調(diào)節(jié)市場與需求的關(guān)系是其服務(wù)職能的體現(xiàn)。如果我們只將環(huán)境資源稅費制度視為是一種經(jīng)濟式的法律手段的話，那么環(huán)境資源稅費理論思想就會變得冷血。我們應(yīng)當從經(jīng)濟數(shù)據(jù)后面試圖探尋著控制人類對資源利用的欲望的一個自然界點，使開發(fā)利用與保護、可持續(xù)發(fā)展保持一個動態(tài)的平衡。

三、我國環(huán)境資源稅費制度的現(xiàn)狀以及改進

（一）我國環(huán)境資源稅費制度的演進

目前我國資源稅征稅品有：原油，天然氣，煤炭，其他非金屬礦原磯黑色有色金屬礦原礦和鹽氰現(xiàn)行資源稅采取的是從量計征的方法，對課征對象分別以噸或立方米為單位，征收固定的稅源。

我國環(huán)境資源稅費制度的建立大約經(jīng)歷三個階段：第一階段是無償開采階段。這一階段中資源稅在征收稅種、征收地區(qū)和納稅人范圍上都有擴展。第二階段是有償開采萌芽階段。隨著稅費并存的制度以法律的形式正式確立，礦產(chǎn)資源的征稅范圍得到了擴大，鹽稅也被并到了資源稅中。第三階段是有償開采階段。期間進一步落實了礦產(chǎn)資源有償開采原則，相關(guān)法律也確立了國家實行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償取得的制度，將原油和天然氣的資源稅改為從價計征。

（二）現(xiàn)行資源稅費體制的不足與建議

1.環(huán)境資源稅費征收范圍有限。目前我國課稅項目主要集中在礦產(chǎn)資源領(lǐng)域。但是，環(huán)境資源的范圍顯然是非常廣泛的，具體來說水資源、能源資源、林業(yè)資源、土地資源、草地資源都包含其中。稅收范圍擴張并非為了財政資金的增加，更多的是為了協(xié)調(diào)人與自然的關(guān)系，因此增加環(huán)境資源稅費征收的范圍是必要的。

2.環(huán)境資源稅費某些稅率較低?！顿Y源稅暫行條例實施細則》規(guī)定“組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-稅率）”其附件1中原油稅率為5%，天然氣稅率5%，焦煤為8元一噸，其他煤炭則由地方確定，也不過只是2.3元至4元一噸而已。如此之低的稅率讓資源的濫采與浪費難以得到遏制。根據(jù)市場價格、企業(yè)開采資源所需的成本、企業(yè)的收益率來確定浮動的資源稅率較為合理。

3.缺乏對開發(fā)后恢復(fù)的考慮。資源的開發(fā)往往會帶來原有自然土地樣貌的損壞，雖然現(xiàn)行法律對于資源還原這一方面已做出一些規(guī)定。但從實際情況來看，現(xiàn)實情況的復(fù)雜導(dǎo)致一部分法律法規(guī)不能得到準確的落實，處理費用的高昂使得很多企業(yè)采取各種方法逃避對于資源恢復(fù)的投入。筆者的建議是立法層面加強對于資源恢復(fù)的關(guān)注，可以采取政府與企業(yè)共同承擔資源恢復(fù)費用的方法。

4.環(huán)境資源稅費計征方法不合理。目前我國除了對于原油和天然氣是計價從征外，其他的資源稅征收是計量從征。計量從征并不能很好地顯示資源在市場上的價格變化，隨市場價格來征收資源稅可以讓市場來調(diào)節(jié)資源開采量，減少浪費。同時計價從征也需要注意市場對資源的需求彈性，最好借鑒國外權(quán)利金制度，從而讓資源所有者來制約使用者。為了鼓勵企業(yè)充分開采，以免尾礦、貧礦被遺棄，對于尾礦、貧礦應(yīng)采用提純量計征方法，同時發(fā)現(xiàn)企業(yè)惡意拋棄尾礦、貧礦的，反而加以嚴重的課稅。

5.環(huán)境資源稅費關(guān)系混亂，體系不完善。稅費并存也是我國環(huán)境資源稅費制度的一大特征，稅費交叉存在的現(xiàn)象使得地方政府有了更多操作的可能，借機巧立名目，擾亂了整個稅收管理體系。要想清費立稅或稅改費的關(guān)鍵是把握經(jīng)濟體之間以及政府的利益交易，制定一個科學(xué)合理、公開透明的標準。

6.環(huán)境資源稅費征收后的利益分配不合理。我國目前實行分稅制的財政體制，資源稅除了海洋石油稅歸中央外，其余的實質(zhì)上屬于地方稅性質(zhì)。這樣的資源稅分配體制也減弱了中央用資源稅來實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的資源調(diào)節(jié)能力。所以需要改善稅收分配體制，實現(xiàn)資源稅由地方和中央共享。根據(jù)各省市資源儲藏量、經(jīng)濟現(xiàn)狀來分別確定資源稅中央與地方共享收比例。

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