鄭成哲 張亞猛

[摘 要] 企業(yè)不同生命周期階段適用于不同的發(fā)展戰(zhàn)略，基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的保障。文章以企業(yè)生命周期理論為基礎(chǔ)，對(duì)于不同生命周期公司戰(zhàn)略進(jìn)行研究，以期發(fā)現(xiàn)隨戰(zhàn)略變動(dòng)的動(dòng)態(tài)預(yù)算管理方法，為企業(yè)不同時(shí)期預(yù)算管理提供參考。

[關(guān)鍵詞] 生命周期 戰(zhàn)略 預(yù)算管理

中圖分類號(hào)：D267.1 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

企業(yè)預(yù)算是指用貨幣表示的未來(lái)一定期間企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的詳細(xì)計(jì)劃和目標(biāo)，預(yù)算編制以企業(yè)戰(zhàn)略為基點(diǎn)，是企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的綜合判斷。目前，我國(guó)正處于不斷發(fā)展的歷史機(jī)遇期，改革開(kāi)放步入攻堅(jiān)階段，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生日新月異的變化，適應(yīng)國(guó)家宏觀形勢(shì)的公司戰(zhàn)略更有助于企業(yè)的快速發(fā)展，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)態(tài)預(yù)算要求是符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況的預(yù)測(cè)，企業(yè)處于不同的生命周期階段時(shí)應(yīng)采用不同的發(fā)展戰(zhàn)略，預(yù)算的編制要充分適應(yīng)戰(zhàn)略發(fā)展，結(jié)合宏觀環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略等目標(biāo)的預(yù)算是企業(yè)不斷發(fā)展進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)生命周期與戰(zhàn)略

（一）企業(yè)生命周期與戰(zhàn)略的基本認(rèn)識(shí)

英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾認(rèn)為所有企業(yè)都會(huì)經(jīng)歷一個(gè)從低級(jí)到高級(jí)、由幼稚到成熟的生命規(guī)律，它們都有自己的初創(chuàng)、成長(zhǎng)、成熟和衰退的不同階段，每個(gè)階段之間緊密相連，從而構(gòu)成了企業(yè)完整的生命變化過(guò)程。這種企業(yè)初創(chuàng)、成長(zhǎng)、成熟、衰退的過(guò)程就是企業(yè)的生命周期。

戰(zhàn)略是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的規(guī)劃，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)以戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，沒(méi)有適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)與技術(shù)的戰(zhàn)略，企業(yè)就無(wú)法發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，更好把握未來(lái)發(fā)展方向，因此，企業(yè)戰(zhàn)略的制定要隨企業(yè)所處時(shí)期不斷變化，不斷完善長(zhǎng)期戰(zhàn)略和企業(yè)當(dāng)前發(fā)展相結(jié)合，在各個(gè)發(fā)展時(shí)期保持競(jìng)爭(zhēng)力[1]。

（二）企業(yè)生命周期各階段戰(zhàn)略

企業(yè)生命周期各階段分為初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期。初創(chuàng)期企業(yè)資本主要來(lái)源于創(chuàng)業(yè)者和風(fēng)險(xiǎn)資本家，投資項(xiàng)目具有高風(fēng)險(xiǎn)高收益的特點(diǎn)，并且創(chuàng)業(yè)者使用財(cái)務(wù)集權(quán)治理模式，這一時(shí)期企業(yè)的目標(biāo)是生存，企業(yè)戰(zhàn)略應(yīng)傾向于占據(jù)更多市場(chǎng)份額，不斷加大資本投入，保持高風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)營(yíng)方式，以保證在初入市場(chǎng)時(shí)得到有利市場(chǎng)地位。成長(zhǎng)期的企業(yè)籌資能力提高，融資渠道多元化，往往實(shí)施比較積極的財(cái)務(wù)政策，經(jīng)營(yíng)者分權(quán)財(cái)務(wù)治理模式逐漸形成，在這一時(shí)期企業(yè)會(huì)較多運(yùn)用債務(wù)資本，這就要求企業(yè)不斷提高資本回報(bào)率，在產(chǎn)品技術(shù)更新和市場(chǎng)營(yíng)銷方面加大投入，占據(jù)更多的市場(chǎng)份額同時(shí)，不斷提高公司管理職能，進(jìn)行管理創(chuàng)新，在保證生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)縮減管理成本，保證管理的暢通。成熟時(shí)期的企業(yè)財(cái)務(wù)狀態(tài)較為穩(wěn)定，有成熟的職業(yè)經(jīng)理層治理，企業(yè)綜合實(shí)力不斷增強(qiáng)，這一時(shí)期企業(yè)應(yīng)不斷對(duì)主業(yè)進(jìn)行升級(jí)和改造，在保證主業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)不斷發(fā)掘市場(chǎng)機(jī)遇，開(kāi)展適量并購(gòu)活動(dòng)，運(yùn)用資本市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)以及自身實(shí)力擴(kuò)大公司規(guī)模，涉足更多業(yè)務(wù)領(lǐng)域，但要注意不要盲目地多元化并購(gòu)。衰退時(shí)期的企業(yè)盈利能力下降，財(cái)務(wù)狀況趨于惡化，企業(yè)面臨重組或被兼并的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)不斷對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和自身運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行分析，在進(jìn)入衰退期之前彌補(bǔ)自身不足，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)盡快改變方向、調(diào)整公司戰(zhàn)略，避免行業(yè)步入衰退期時(shí)被收購(gòu)，這就要求企業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，緊跟潮流，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，制定動(dòng)態(tài)和可持續(xù)的戰(zhàn)略目標(biāo)[2]。

二、戰(zhàn)略與預(yù)算管理

（一）預(yù)算管理概念

預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理體系的必要組成部分，是企業(yè)在某一時(shí)期日常經(jīng)營(yíng)、投融資等活動(dòng)的統(tǒng)籌安排，其內(nèi)容涵蓋了企業(yè)所有資源。分析了企業(yè)當(dāng)前所處市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境后的預(yù)算制定，能為企業(yè)的發(fā)展提供保證。

（二）戰(zhàn)略與預(yù)算管理的關(guān)系

1.戰(zhàn)略是預(yù)算管理的目標(biāo)

企業(yè)預(yù)算管理是涵蓋企業(yè)內(nèi)外部資源的總體籌劃，而且，在分配各項(xiàng)資源時(shí)必須以企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為基本目標(biāo)，同時(shí)，這也是企業(yè)戰(zhàn)略制定的根本出發(fā)點(diǎn)，戰(zhàn)略是企業(yè)未來(lái)保持可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的超前規(guī)劃，戰(zhàn)略與預(yù)算管理都是為企業(yè)的未來(lái)服務(wù)。因此，預(yù)算管理無(wú)論在制定還是修正環(huán)節(jié)都應(yīng)以戰(zhàn)略為具體目標(biāo)，只有這樣，預(yù)算管理才可以為企業(yè)的高效發(fā)展提供保障。

2.預(yù)算管理可以對(duì)戰(zhàn)略進(jìn)行有效調(diào)整

企業(yè)戰(zhàn)略是對(duì)企業(yè)未來(lái)較長(zhǎng)時(shí)期發(fā)展的規(guī)劃，其制定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要經(jīng)過(guò)企業(yè)的各個(gè)發(fā)展時(shí)期，在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的情況下，戰(zhàn)略的適時(shí)調(diào)整是企業(yè)保持正確方向的必要支撐，企業(yè)預(yù)算管理以戰(zhàn)略為目標(biāo)，同時(shí)，預(yù)算是企業(yè)在較短時(shí)間內(nèi)的具體經(jīng)營(yíng)體現(xiàn)，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，預(yù)算管理彈性較大可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行更新改正，確保企業(yè)戰(zhàn)略不斷貼合企業(yè)實(shí)際，保證戰(zhàn)略擁有較好的實(shí)時(shí)性和適應(yīng)性[3]。

3.戰(zhàn)略與預(yù)算管理相互促進(jìn)

企業(yè)戰(zhàn)略的制定一般傾向于資本的具體使用和收益情況，預(yù)算管理的制定綜合考慮企業(yè)資本收益和運(yùn)營(yíng)資本使用，可以對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略進(jìn)行有效的管理和調(diào)整，確保企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施可以達(dá)到優(yōu)化企業(yè)資源配置的效果，另外，戰(zhàn)略越發(fā)貼近企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)，戰(zhàn)略水平得到提高，可以充分保證預(yù)算管理體系的實(shí)施更加可靠和穩(wěn)定。

三、基于企業(yè)生命周期的戰(zhàn)略與預(yù)算管理

（一）企業(yè)各生命周期預(yù)算管理

1.以市場(chǎng)份額和收益為主

企業(yè)處于生命周期各個(gè)階段適用不同的戰(zhàn)略目標(biāo)，在不同戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下應(yīng)用不同模式的預(yù)算管理方法。企業(yè)處于初創(chuàng)期時(shí)，公司資本大多為權(quán)益資本，此時(shí)的戰(zhàn)略目標(biāo)是為了盡快占據(jù)市場(chǎng)份額不斷擴(kuò)大公司規(guī)模，此時(shí)預(yù)算管理應(yīng)以市場(chǎng)份額為導(dǎo)向，把更多的資源傾向于公司宣傳，公司的現(xiàn)金預(yù)算大多表現(xiàn)為超支現(xiàn)象，對(duì)于人員的管理不指定太多規(guī)章制度，充分發(fā)揮各人員積極性，盡可能采用可以增加公司宣傳并占有市場(chǎng)份額的方案。處于成長(zhǎng)期的企業(yè)有較多的資金，企業(yè)不斷擴(kuò)充市場(chǎng)規(guī)模的同時(shí)要保持有穩(wěn)定的收益以維持債務(wù)的支付，此時(shí)的預(yù)算管理應(yīng)兼顧市場(chǎng)份額與收益，對(duì)于市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)充不能毫無(wú)節(jié)制的增加各項(xiàng)支出，企業(yè)對(duì)于生產(chǎn)管理要實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算管理，在保證質(zhì)量的同時(shí)節(jié)約成本，對(duì)于現(xiàn)金預(yù)算、人員預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算都要有嚴(yán)格的目標(biāo)和要求，不斷調(diào)高資本回報(bào)率目標(biāo)，預(yù)算由動(dòng)態(tài)靈活慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ㄐ再|(zhì)的預(yù)算，從管理和市場(chǎng)兩方面的預(yù)算管理來(lái)支持戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[4]。

2.以收益和轉(zhuǎn)型為主

成熟期的企業(yè)已經(jīng)擁有了一定的地位、資本、資源和能力，具有規(guī)劃和監(jiān)控能力，在這一階段，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略目標(biāo)，以追求收益為主，使資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益，此時(shí)的預(yù)算管理應(yīng)主要以收益為目標(biāo)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)僅依靠規(guī)模擴(kuò)張并不能實(shí)現(xiàn)潤(rùn)最大化，而應(yīng)更多地憑借成本領(lǐng)先來(lái)獲取利潤(rùn)，預(yù)算的重點(diǎn)為資本回報(bào)率，建立完善的管理規(guī)章制度，公司預(yù)算傾向于研發(fā)和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)為行業(yè)的波動(dòng)作準(zhǔn)備。衰退期是企業(yè)所處行業(yè)的變化或者宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致，在進(jìn)入衰退期之前企業(yè)的預(yù)算管理就應(yīng)從產(chǎn)業(yè)自身轉(zhuǎn)移，加大技術(shù)創(chuàng)新預(yù)算，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展和轉(zhuǎn)型打下基礎(chǔ)。

（二）戰(zhàn)略與預(yù)算管理對(duì)接措施

企業(yè)戰(zhàn)略在企業(yè)層面是宏觀目標(biāo)的表現(xiàn)，企業(yè)戰(zhàn)略的制定應(yīng)符合宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展?fàn)顩r，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展的戰(zhàn)略是企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)預(yù)算的制定以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，保持動(dòng)態(tài)的預(yù)算可以為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。預(yù)算是具體到人員和財(cái)務(wù)指標(biāo)層面的計(jì)劃，預(yù)算與戰(zhàn)略的對(duì)接要求企業(yè)對(duì)自身情況有完整的診斷和分析，如何通過(guò)預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略要求兩者之間不能有脫節(jié)現(xiàn)象，不能為了預(yù)算而預(yù)算，預(yù)算可以體現(xiàn)出短期指標(biāo)，企業(yè)不能只重視短期指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而忽視了以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的預(yù)算才是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的根本。

1.預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致

預(yù)算目標(biāo)是指企業(yè)一定時(shí)期的目標(biāo)，不斷調(diào)整預(yù)算目標(biāo)使之不斷靠近戰(zhàn)略目標(biāo)，這就要求企業(yè)的管理層不斷對(duì)企業(yè)狀況進(jìn)行評(píng)估，動(dòng)態(tài)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)制定時(shí)間較短的戰(zhàn)略目標(biāo)，例如年度戰(zhàn)略計(jì)劃。企業(yè)的發(fā)展不是一蹴而就的，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定也要分布、逐期實(shí)現(xiàn)，年度戰(zhàn)略計(jì)劃應(yīng)在之前的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)未來(lái)短期形勢(shì)的分析制訂符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的年度計(jì)劃，戰(zhàn)略計(jì)劃的制訂要求不斷細(xì)致，預(yù)算目標(biāo)的制定不斷延伸，這樣預(yù)算與戰(zhàn)略的短期契合就可最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的戰(zhàn)略要求[5]。

2.全員參與預(yù)算方案制定

企業(yè)預(yù)算一般由專門部門對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略透徹理解之后深入了解各責(zé)任部門實(shí)際情況來(lái)制定企業(yè)預(yù)算，由單個(gè)部門負(fù)責(zé)預(yù)算會(huì)造成預(yù)算部門與責(zé)任部門的脫節(jié)現(xiàn)象，不能很好貫徹預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)預(yù)算應(yīng)要求全員參與，確保全員知曉預(yù)算目標(biāo)，了解預(yù)算與戰(zhàn)略的銜接，實(shí)行“上下一體”的模式，不斷完善公司治理中的問(wèn)題反饋機(jī)制，保持預(yù)算目標(biāo)在預(yù)算部門和責(zé)任部門之間的流通，公司管理層應(yīng)做出表率作用，積極協(xié)調(diào)上下層級(jí)的溝通問(wèn)題，使預(yù)算與戰(zhàn)略相結(jié)合的理念深入每個(gè)層級(jí)，這樣的過(guò)程有助于企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際制定更為合理的全面預(yù)算指標(biāo)。

3.完善預(yù)算監(jiān)管和考評(píng)機(jī)制

預(yù)算的監(jiān)管有助于全員參與預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行，同時(shí)，以類似第三方監(jiān)管的形式，從外部考察企業(yè)預(yù)算是否與戰(zhàn)略目標(biāo)保持同步，全員參與執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)要求預(yù)算執(zhí)行的每一步都不能有偏差，錯(cuò)誤的方案應(yīng)及時(shí)更正，預(yù)算監(jiān)管機(jī)制要求有嚴(yán)格的審批制度和管理授權(quán)制度，對(duì)于預(yù)算的監(jiān)管要在確保執(zhí)行的基礎(chǔ)上審視預(yù)算執(zhí)行方向是否正確，為企業(yè)戰(zhàn)略的順利執(zhí)行增添屏障。預(yù)算考評(píng)機(jī)制的建立應(yīng)與企業(yè)的激勵(lì)制度保持同步，建立責(zé)任到人的預(yù)算執(zhí)行考評(píng)，把工作責(zé)任與預(yù)算和戰(zhàn)略的執(zhí)行情況分部門評(píng)價(jià)和評(píng)比，建立獎(jiǎng)懲分明的考評(píng)機(jī)制有助于預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行，同樣激勵(lì)制度的完善更有助于調(diào)動(dòng)全員積極性，增強(qiáng)企業(yè)活力[6]。

4.積極創(chuàng)新管理方式

技術(shù)創(chuàng)新是形成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有力手段，在技術(shù)不斷趨同的形勢(shì)之下，管理模式的創(chuàng)新可以為企業(yè)發(fā)展注入新的活力。企業(yè)管理可以從多個(gè)維度為企業(yè)的發(fā)展提供支持。管理方式的創(chuàng)新可以為企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的更新提供保障，積極使用類似平衡記分卡等創(chuàng)新管理工具，把企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展作為戰(zhàn)略的宗旨。創(chuàng)新管理工具的使用有助于預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行，誠(chéng)然企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)財(cái)務(wù)指標(biāo)的支持，但非財(cái)務(wù)指標(biāo)有助于企業(yè)形成社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力，平衡記分卡以企業(yè)戰(zhàn)略為中心，貫穿于財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)等相互聯(lián)系的方面，注重各種利益關(guān)系的平衡，有助于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算的聯(lián)系，可以與預(yù)算管理有效互補(bǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)生命周期理論從財(cái)務(wù)角度對(duì)企業(yè)發(fā)展所經(jīng)歷的各個(gè)階段進(jìn)行劃分，依據(jù)不同企業(yè)戰(zhàn)略制定適合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理方式，有助于企業(yè)戰(zhàn)略的貫徹執(zhí)行，在構(gòu)建戰(zhàn)略預(yù)算管理體系時(shí)要基于企業(yè)組織體系并結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，不同企業(yè)文化使用不同的預(yù)算管理方式，在企業(yè)管理層面要注重企業(yè)管理信息質(zhì)量，信息質(zhì)量的高低直接影響到?jīng)Q策的正確與否，企業(yè)預(yù)算與戰(zhàn)略的銜接要求企業(yè)內(nèi)部有完整的信息反饋機(jī)制，實(shí)現(xiàn)各層級(jí)部分信息的快速反饋，及時(shí)糾正錯(cuò)誤。

企業(yè)為整體實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大的目標(biāo)要求全部人員實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值與企業(yè)價(jià)值的雙重提高，全員參與企業(yè)運(yùn)營(yíng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展有很大程度的影響，在充分溝通的基礎(chǔ)上建立信息管理系統(tǒng)，借助企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)、資金集中管理系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等專業(yè)系統(tǒng)協(xié)助預(yù)算與戰(zhàn)略的良好對(duì)接。

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