楊秋娟

摘要：國(guó)地稅終于合并了，在國(guó)家加強(qiáng)監(jiān)管之后，許多虛開(kāi)發(fā)票的公司已經(jīng)被一個(gè)個(gè)揪出來(lái)，列入稅收“黑名單”！一旦列入黑名單，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)處處受限，寸步難行。后果相當(dāng)嚴(yán)重。隨著金稅三期再次升級(jí)，國(guó)地稅稽查合并，稽查工作方案的亮劍，預(yù)警企業(yè)迫在眉睫的是，要盡快進(jìn)行賬面大掃除。對(duì)企業(yè)在很多方面提出了更高的要求，對(duì)企業(yè)合規(guī)性要求更強(qiáng)。如果不能夠很好的規(guī)范入賬合理報(bào)稅，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)顯著上升，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。

關(guān)鍵詞：國(guó)地稅;金稅三期

一、企業(yè)在國(guó)地稅合并+金稅三期大數(shù)據(jù)“全面”監(jiān)管后或?qū)⒋嬖诘亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)

金三系統(tǒng)征管信息大整合，對(duì)納稅人涉稅行為管理，將會(huì)更加集中在，全面稅種監(jiān)管。

原國(guó)地稅兩分離交叉管理中的漏戶和歸屬權(quán)限追究的盲區(qū)，將逐戶的進(jìn)行徹底的清理。企業(yè)面臨更大挑戰(zhàn)，也面對(duì)更大風(fēng)險(xiǎn)。以大數(shù)據(jù)著稱的金稅三期，將實(shí)現(xiàn)覆蓋稅務(wù)總局、國(guó)稅、地稅各級(jí)機(jī)關(guān)以及與其他政府部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，逐步建成基于互聯(lián)網(wǎng)的納稅服務(wù)平臺(tái)。

第一是在國(guó)地稅合并過(guò)渡期間及時(shí)報(bào)稅，如果未按規(guī)定時(shí)間，向稅務(wù)局報(bào)稅，或報(bào)稅不完整，那將會(huì)引起稅務(wù)局關(guān)注。對(duì)連續(xù)虧損三年的企業(yè)，大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)對(duì)比會(huì)提示，專管員會(huì)要求企業(yè)對(duì)連續(xù)三年的虧損情況展開(kāi)自查，分析虧損原因。長(zhǎng)虧不倒企業(yè)也將引起稅務(wù)局關(guān)注。

第二是很容易出現(xiàn)涉稅違法犯罪的情況，如果企業(yè)增值稅額與企業(yè)毛利不匹配;如果企業(yè)期末存貨與留底稅金不匹配;如果企業(yè)繳納了地稅附加稅費(fèi)，但與國(guó)稅增值稅比對(duì)不一致;如果企業(yè)實(shí)收資本增資了，而印花稅卻為0;如果企業(yè)增值稅額偏低;如果企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率長(zhǎng)期偏低;如果企業(yè)應(yīng)納稅額變動(dòng)太大，以上問(wèn)題，金稅三期都會(huì)識(shí)別出來(lái)的。前四個(gè)維度都能識(shí)別出異常，而應(yīng)納稅額就是有以上的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算出來(lái)的，所以金稅三期通過(guò)比對(duì)收入、成本、利潤(rùn)、庫(kù)存、資產(chǎn)資本、國(guó)地稅數(shù)據(jù)、往期稅收數(shù)據(jù)等來(lái)判定出企業(yè)應(yīng)納稅額的異常。稅負(fù)率遠(yuǎn)退于同行業(yè)水平的，會(huì)引起稅局關(guān)注。

第三是國(guó)地稅合并后稅務(wù)局的監(jiān)管更加嚴(yán)格，除經(jīng)常性的進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證、抵扣比對(duì)發(fā)現(xiàn)異常情況會(huì)進(jìn)行檢查外，總局“金稅三期”風(fēng)控系統(tǒng)對(duì)開(kāi)票企業(yè)開(kāi)票情況、受票企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣情況進(jìn)行自動(dòng)篩查，能夠比對(duì)貿(mào)易公司“進(jìn)項(xiàng)品名”與“銷項(xiàng)品名”是否一致，開(kāi)票與抵扣是否正常，金額波動(dòng)是否異常。稅務(wù)局的“以票控稅”，發(fā)票檢查趨于常態(tài)化，如出現(xiàn)違法行為則可能面臨刑事責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)。

第四是很容易出現(xiàn)現(xiàn)金發(fā)工資、未全員全額申報(bào)個(gè)稅以及平均人員工資較市場(chǎng)上低的情況，即有可能為了少交個(gè)人所得稅，將工資壓在起征點(diǎn)以下，稅務(wù)局很可能關(guān)注了。

第五是業(yè)務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷、差旅費(fèi)報(bào)銷很容易出現(xiàn)違反中央八項(xiàng)規(guī)定的情況，業(yè)務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷，是否有經(jīng)辦人、部門(mén)經(jīng)理以及公司總經(jīng)理審核簽批，是否有超標(biāo)準(zhǔn)的情況。企業(yè)報(bào)銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)和差旅費(fèi)一定要有嚴(yán)格的管理制度，不僅是稅務(wù)要求，更是以后企業(yè)審計(jì)、稅務(wù)調(diào)查時(shí)候一個(gè)重要證據(jù)。如果報(bào)銷招待費(fèi)和差旅費(fèi)手續(xù)不齊全或者是項(xiàng)目記錄不清楚，如果被稅務(wù)局稽查的話，可能會(huì)被認(rèn)為虛假消費(fèi)，不注意就會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)在受監(jiān)管方面的影響

（一）隨著金三系統(tǒng)上線，國(guó)地稅征管系統(tǒng)合并，將來(lái)企業(yè)受的監(jiān)管肯定更加多一些。不可否認(rèn)的是，以往國(guó)稅檢查出企業(yè)房產(chǎn)稅、個(gè)稅、土地增值稅等方面的問(wèn)題也有不深入追究的情況;地稅檢查出增值稅或企業(yè)所得稅的問(wèn)題，也不深入追究的情況。但機(jī)構(gòu)合并后，這些盲區(qū)肯定不復(fù)存在了。

（二）企業(yè)信息對(duì)比數(shù)據(jù)增多，日常監(jiān)管力度加強(qiáng)?，F(xiàn)有國(guó)地稅日常監(jiān)管評(píng)估或大數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)對(duì)比，提取指標(biāo)的稅局往往不考慮其負(fù)責(zé)稅種之外的納稅情況?？深A(yù)期的是，今后全稅種納稅信息都可實(shí)現(xiàn)對(duì)比分析，企業(yè)合規(guī)要求更強(qiáng)。

（三）國(guó)地稅聯(lián)合行動(dòng)變多，違法成本企業(yè)不可承受，隨著《國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局聯(lián)合稽查工作辦法》等系列文件的公布，國(guó)地稅合并后，稽查都是全稅種的，企業(yè)違法成本將急劇上升。

三、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)及解決措施

（一）加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控，提高稅法遵從度

以往國(guó)稅局只看增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、企業(yè)所得稅，地稅局需要看的稅種比較多，個(gè)人所得稅、土地增值稅、契稅、城建稅、印花稅等各稅種，國(guó)稅局不看地稅的稅種，地稅局不關(guān)心國(guó)稅局的稅種，但在國(guó)地稅合并的前提下，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員一定要全面掌握各個(gè)稅種的政策規(guī)定。國(guó)地稅合并了，以后都是一個(gè)稅務(wù)局的了，那么所有的稅法都是要學(xué)習(xí)掌握的。

（二）做好企業(yè)財(cái)稅籌劃、規(guī)范財(cái)務(wù)核算、充分享受稅收優(yōu)惠

雖然營(yíng)改增試點(diǎn)工作已經(jīng)開(kāi)展有兩年了，但營(yíng)改增的最新規(guī)定，財(cái)務(wù)處理的最新變化。

企業(yè)需要對(duì)最新政策內(nèi)容持續(xù)學(xué)習(xí)，爭(zhēng)取精準(zhǔn)把握。第一時(shí)間了解最新稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)最新政策調(diào)整合理避稅。國(guó)地稅合并，稅法迎來(lái)大改，前提是納稅人要吃透新政，把政策傳遞給公司相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)。

（三）注重憑證管理，注重對(duì)發(fā)票的管理，注重發(fā)票開(kāi)具與報(bào)銷規(guī)范問(wèn)題，盡量避免出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，增值稅的特點(diǎn)是逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，所以必須對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣，才能保證進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣更加準(zhǔn)確，盡量降低企業(yè)稅負(fù)和納稅成本。以大數(shù)據(jù)著稱的金稅三期更是一大稽查系統(tǒng)，營(yíng)改增后，現(xiàn)在除了一些定額發(fā)票外，發(fā)票基本都由稅控設(shè)備開(kāi)具，現(xiàn)在發(fā)票開(kāi)具完以后，都會(huì)上傳到稅務(wù)系統(tǒng)，只要開(kāi)具與自己經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不符或者根本沒(méi)有發(fā)生業(yè)務(wù)虛開(kāi)發(fā)票這樣的行為，會(huì)隨時(shí)被稅務(wù)預(yù)警。發(fā)票在會(huì)計(jì)工作中占據(jù)了不可或缺的地位，無(wú)論是銷售購(gòu)進(jìn)、記賬都離不開(kāi)它，企業(yè)需要通過(guò)提高防范意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，對(duì)發(fā)票的真?zhèn)舞b別，可以通過(guò)國(guó)稅局發(fā)票真?zhèn)尾樵兿到y(tǒng)查詢發(fā)票真?zhèn)?，?duì)取得發(fā)票的合法有效進(jìn)行審核，疑點(diǎn)發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助、查證，現(xiàn)在發(fā)票管理越來(lái)越嚴(yán)格，杜絕虛開(kāi)發(fā)票，對(duì)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理控制，對(duì)增值稅專用發(fā)票可能出現(xiàn)的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。企業(yè)只要虛開(kāi)發(fā)票，修改報(bào)表，虛列成本，修改賬簿，簽訂虛假合同，虛列費(fèi)用等都是偷稅的行為，會(huì)計(jì)再用這手段給企業(yè)逃避稅款，小心被稅務(wù)找上門(mén)，等待會(huì)計(jì)和企業(yè)的是將是嚴(yán)懲。杜絕開(kāi)具與自己經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不符的發(fā)票，加強(qiáng)法律意識(shí)，切勿碰觸底線。

（四）建立工資績(jī)效考核制度，盡量減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)地稅合并！工資偷稅最嚴(yán)管控來(lái)襲！嚴(yán)打工資偷稅將是必然趨勢(shì)！之前個(gè)稅歸地稅管，很多企業(yè)的企業(yè)所得稅歸屬于國(guó)稅管理，這樣會(huì)有一個(gè)信息不對(duì)稱和共享的問(wèn)題。以后想在工資上做手腳，就不存在可能性了。企業(yè)建立工資績(jī)效考核制度，杜絕通過(guò)工資發(fā)現(xiàn)金的形式，杜絕通過(guò)個(gè)人賬戶發(fā)工資，采取銀行轉(zhuǎn)賬代發(fā)工資。實(shí)現(xiàn)全員全額申報(bào)個(gè)稅，個(gè)人所得稅申報(bào)是稅務(wù)部門(mén)今后整治的重點(diǎn)，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行全員全額明細(xì)申報(bào)時(shí)，如實(shí)申報(bào)和核對(duì)人數(shù)、收入和稅額。應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)在也是監(jiān)控的重點(diǎn)，通過(guò)規(guī)范工資績(jī)效考核制度，來(lái)保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（五）保證合規(guī)合法經(jīng)營(yíng)，盡量減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基本原則，也是堅(jiān)持正確經(jīng)營(yíng)方向的保證，更是企業(yè)自我發(fā)展、自我保護(hù)及風(fēng)險(xiǎn)防控的根本所在。牢固樹(shù)立合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的理念，避免只顧經(jīng)營(yíng)不注意風(fēng)險(xiǎn)的局面發(fā)生。不依法辦事，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，沒(méi)有合規(guī)經(jīng)營(yíng)就沒(méi)有企業(yè)發(fā)展，沒(méi)有生存和發(fā)展的空間。甚至導(dǎo)致企業(yè)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，損傷企業(yè)整體形象和聲譽(yù)。企業(yè)必須增強(qiáng)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的意識(shí)，不斷增強(qiáng)法制觀念，努力做到在規(guī)范的前提下發(fā)展業(yè)務(wù)，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

四、總結(jié)

國(guó)地稅合并后，稽查將會(huì)更加全面，稅務(wù)部門(mén)近年來(lái)的“征、管、查”均圍繞“以票控稅”越來(lái)越嚴(yán)了，尤其是虛開(kāi)的企業(yè)，將一查到底，上下游企業(yè)一起查的連動(dòng)打擊模式，違法的企業(yè)將無(wú)處可逃。要依法誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，不要貪一時(shí)便宜，這樣才能避免蒙受更大損失，使企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。