武漢鑫中和生態(tài)農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司

一、營(yíng)改增和稅收籌劃概述

營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，它是我國(guó)為有效降低企業(yè)稅負(fù)，避免營(yíng)業(yè)稅征收行業(yè)在產(chǎn)業(yè)流動(dòng)過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)征稅而采取的一項(xiàng)重要的財(cái)稅改革政策，同時(shí)也為企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來(lái)了契機(jī)。

稅收籌劃是企業(yè)為例實(shí)現(xiàn)利益最大化和稅費(fèi)降低的目標(biāo)，以國(guó)家政策允許為準(zhǔn)繩，以不違背相關(guān)法律政策為前提，對(duì)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)中的各項(xiàng)涉稅行為進(jìn)行合理、有效、統(tǒng)一的安排和協(xié)調(diào)的財(cái)務(wù)管理行為。從總體上來(lái)分析，稅收籌劃一般具有五個(gè)基本特點(diǎn)：一是全局性，二是風(fēng)險(xiǎn)性，三是合法性，四是前瞻性，五是專業(yè)性，其中合法性是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本要求，同時(shí)也是稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。

二、園林綠化企業(yè)稅收籌劃受營(yíng)改增的影響分析

自營(yíng)改增在所有行業(yè)全部推開(kāi)以后，對(duì)園林綠化企業(yè)的影響不僅僅是稅率和稅負(fù)的變化，它在一定程度上對(duì)其日常經(jīng)營(yíng)管理也產(chǎn)生了較為深刻的影響，本文分別從其對(duì)園林綠化企業(yè)稅收籌劃的積極影響和消極影響兩個(gè)方面加以闡述：

(一)營(yíng)改增對(duì)園林綠化企業(yè)稅收籌劃的積極影響

營(yíng)改增對(duì)園林綠化企業(yè)稅收籌劃的積極影響主要體現(xiàn)在能夠規(guī)避重復(fù)征稅和推進(jìn)園林綠化企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和內(nèi)部控制的革新兩個(gè)方面：

1.營(yíng)改增能夠有效規(guī)避園林綠化企業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題

重復(fù)征稅問(wèn)題一直以來(lái)是園林綠化企業(yè)的較難解決的一個(gè)問(wèn)題，這一方面會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)的增加，另一方面也降低了企業(yè)的盈利能力。以園林綠化企業(yè)的分包工程為例，在營(yíng)改增之前，當(dāng)園林綠化企業(yè)在中標(biāo)大型綠化項(xiàng)目時(shí)，會(huì)存在將部分工程分包給其他分包商的情況，在這種情況下如果企業(yè)沒(méi)有與分包商簽訂合法合規(guī)的分包合同，按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定就必須要按照總包額全額進(jìn)行納稅，而分包商也會(huì)對(duì)分包工程進(jìn)行交稅，這樣就存在重復(fù)納稅的問(wèn)題。營(yíng)改增之后，在增值稅抵扣鏈條完整性的作用下，重復(fù)征稅的部分可以抵扣掉，從而有效解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，為園林綠化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增加有一定的促進(jìn)作用。

2.營(yíng)改增有利于推進(jìn)園林綠化企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和內(nèi)部控制的革新

營(yíng)改增之后，園林綠化企業(yè)的稅率、稅種、納稅周期、會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)方面的內(nèi)部控制等都發(fā)生了較大的變化，在這種情況下，企業(yè)必須對(duì)自身的財(cái)務(wù)核算和內(nèi)部控制制度等進(jìn)行重新審視和分析，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)其與營(yíng)改增之后的稅收政策要求不適應(yīng)的地方，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行一定的變革，所以從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增對(duì)于園林綠化企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和內(nèi)部控制的革新具有一定的推進(jìn)作用。

(二)營(yíng)改增對(duì)園林綠化企業(yè)稅收籌劃的消極影響

營(yíng)改增對(duì)園林綠化企業(yè)稅收籌劃的消極影響主要體現(xiàn)在其稅負(fù)的增加和造成流動(dòng)資金壓力增大兩個(gè)方面：

1.稅負(fù)的增加問(wèn)題

營(yíng)改增之后，園林綠化企業(yè)的稅負(fù)增加問(wèn)題更加突出，主要是因?yàn)椋弘m然營(yíng)改增的初衷是實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的減稅，但是由于園林綠化企業(yè)的稅率由原來(lái)的3%營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為9%的增值稅，在這種情況下，企業(yè)要降低增加的這一部分稅負(fù)必須要有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)抵扣，可是在實(shí)踐中由于園林綠化企業(yè)的一些業(yè)務(wù)很難取得增值稅專用發(fā)票，比如說(shuō)為節(jié)約人工成本，很多企業(yè)選擇使用勞務(wù)工，但是由于很多勞務(wù)工沒(méi)有通過(guò)正規(guī)的勞務(wù)輸出公司來(lái)招聘，所以難以取得增值稅專用發(fā)票，一旦不能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，則園林綠化企業(yè)的稅負(fù)極有可能會(huì)增加。

2.流動(dòng)資金壓力增大的問(wèn)題

在營(yíng)改增之后園林綠化企業(yè)之所以會(huì)出現(xiàn)流動(dòng)資金壓力增大的問(wèn)題，主要是因?yàn)樵趯?shí)踐中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)工程進(jìn)度和工程款支付進(jìn)度不一致的問(wèn)題，在這種情況下，多數(shù)企業(yè)為保障工程進(jìn)度一般會(huì)選擇工程項(xiàng)目資金的墊付，但是墊付帶來(lái)的后果是企業(yè)不僅替對(duì)方墊付了工程資金，還得為對(duì)方墊付大額的增值稅款，企業(yè)的很多流動(dòng)資金變成了預(yù)繳的稅款，從而給企業(yè)帶來(lái)了較大的流動(dòng)資金壓力。

三、營(yíng)改增背景下園林綠化企業(yè)稅收籌劃的策略

正因?yàn)闋I(yíng)改增在給園林綠化企業(yè)帶來(lái)有利影響的同時(shí)也帶來(lái)了不少消極影響，所以在實(shí)踐中有必要對(duì)其進(jìn)行一定的稅收籌劃。筆者認(rèn)為，在營(yíng)改增背景下，園林綠化企業(yè)須從以下幾個(gè)方面進(jìn)行增值稅的稅收籌劃工作：

(一)巧用無(wú)差別平衡點(diǎn)來(lái)進(jìn)行減少稅負(fù)的籌劃

園林綠化企業(yè)在營(yíng)改增之前的營(yíng)業(yè)稅率為3%，改革之后增值稅率為9%，因此我們可以考慮通過(guò)平衡點(diǎn)來(lái)計(jì)算企業(yè)要達(dá)到有效利用營(yíng)改增政策紅利的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，讓營(yíng)改增前的營(yíng)業(yè)稅征收額與營(yíng)改增之后的一般納稅人應(yīng)納稅額相等，公式可表示為銷售額*3%的征收率=銷售額*增值稅稅率*增值率，其中增值率=(銷售額-可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額)/銷售額=1-抵扣率，根據(jù)此等式計(jì)算出抵扣率為66.67%。

所以園林綠化企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)至少取得67%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率才可以實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增條件下的稅負(fù)減少，在這個(gè)前提條件下，企業(yè)需要通過(guò)對(duì)材料供應(yīng)商進(jìn)行重新篩選，盡量選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，以提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，同時(shí)對(duì)于一些必須要通過(guò)小規(guī)模納稅人進(jìn)行采購(gòu)材料的情況，例如沙子等材料，可以要求對(duì)方提供稅務(wù)局代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣。

(二)增值稅稅收優(yōu)惠政策的利用

近年來(lái)，國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展，在增值稅起征點(diǎn)方面不斷提高，給一些經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大的中小企業(yè)帶來(lái)了稅收優(yōu)惠和籌劃空間。如果園林綠化企業(yè)的銷售額在起征點(diǎn)附近不多時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃設(shè)計(jì)，對(duì)綠化工程項(xiàng)目進(jìn)行合理的調(diào)整，使銷售額低于起征點(diǎn)，以降低因銷售額的小幅增加而帶來(lái)的稅負(fù)大幅度增加的問(wèn)題。

(三)在進(jìn)行籌劃時(shí)要注重風(fēng)險(xiǎn)管控

園林綠化企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)要注重風(fēng)險(xiǎn)管控可從兩方面入手：一是在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須要熟悉建筑安裝行業(yè)的營(yíng)改增相關(guān)稅收法律政策，以規(guī)劃和設(shè)計(jì)出風(fēng)險(xiǎn)最低的籌劃方案，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的稅收籌劃目標(biāo)；二是在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要以符合國(guó)家的稅收政策和法規(guī)為前提，不能為了節(jié)稅而出現(xiàn)違規(guī)違法的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增之后，雖然從國(guó)家層面看實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性的減稅，但是對(duì)于園林綠化企業(yè)來(lái)說(shuō)卻是一柄雙刃劍，因此其進(jìn)行稅收籌劃十分必要。本文在分析營(yíng)改增對(duì)園林綠化企業(yè)的積極和消極影響的基礎(chǔ)上，分別從巧用無(wú)差別平衡點(diǎn)來(lái)進(jìn)行減少稅負(fù)、增值稅稅收優(yōu)惠政策的利用和在進(jìn)行籌劃時(shí)要注重風(fēng)險(xiǎn)管控三個(gè)角度對(duì)其稅收籌劃加以闡述，以期能對(duì)其加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管控工作，取得良好的節(jié)稅效果有所幫助。