張禮靜

摘要：自2003年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出新定義以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)為組織增值的目標(biāo)仍處于剛起步的階段，主要是因?yàn)閷?duì)內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)認(rèn)識(shí)不足，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)行;內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備不夠全面，缺乏對(duì)組織價(jià)值增值的有效思考等。現(xiàn)從公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制三個(gè)層面分析增值型內(nèi)部審計(jì)目前存在的問(wèn)題、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的意義，并提出擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí);有效運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法等價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)路徑。

關(guān)鍵詞：價(jià)值增值;經(jīng)營(yíng)管理;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2019）10-0082-03

一、引言

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2013年發(fā)布了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)給出了如下定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。從該定義中可以看出價(jià)值增值是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)關(guān)鍵作用。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)只關(guān)注確認(rèn)職能，但是隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化以及公司、企業(yè)的發(fā)展需求的改變，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職能已經(jīng)不能滿(mǎn)足公司的發(fā)展需求，確認(rèn)與咨詢(xún)活動(dòng)已經(jīng)是內(nèi)部審計(jì)最基礎(chǔ)的職能，企業(yè)也越來(lái)越重視內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)怎樣的增值服務(wù)。企業(yè)通過(guò)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用及時(shí)有效地找出企業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題，彌補(bǔ)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的不足，從而進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位?？梢哉f(shuō)內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)展到增加組織價(jià)值的趨勢(shì)是不可逆轉(zhuǎn)的。

二、內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的必要性

企業(yè)生存發(fā)展最重要的目的就是創(chuàng)造價(jià)值，使所有者和其他利益相關(guān)者獲益。內(nèi)部審計(jì)作為職能部門(mén)，只有助力企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，才能發(fā)揮價(jià)值增值的作用。只有為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值，內(nèi)部審計(jì)才能得到高層管理者的重視與支持，部門(mén)的地位才能有所提升，內(nèi)部審計(jì)才能獲得更加長(zhǎng)遠(yuǎn)且全面的發(fā)展。

增值型內(nèi)部審計(jì)是基于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職能，隨著時(shí)代與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而延伸出來(lái)的一種新理念，是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充、改進(jìn)與完善。我國(guó)學(xué)者在理論界以及實(shí)務(wù)界對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)仍處于不斷研究的階段，但是在實(shí)際應(yīng)用方面，還是對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)缺乏清楚的認(rèn)識(shí)，企業(yè)更多的只重視內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)或者內(nèi)部控制方面的作用，因此，增值型內(nèi)部審計(jì)缺乏在企業(yè)內(nèi)部推廣動(dòng)力，較難發(fā)揮其價(jià)值增值作用。為了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)開(kāi)始逐漸重視公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制等方面的全面發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也影響著企業(yè)未來(lái)是否能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因此，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)的職能作用，支持內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的關(guān)鍵戰(zhàn)略決策和管理進(jìn)行審計(jì)，確保企業(yè)戰(zhàn)略決策能夠被合理制定、有效執(zhí)行，幫助企業(yè)建立核心競(jìng)爭(zhēng)力，增加企業(yè)價(jià)值。在公司治理層面，增值型內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)要素進(jìn)行綜合評(píng)估，清楚地梳理出企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，對(duì)企業(yè)的治理情況進(jìn)行詳細(xì)分析，找出企業(yè)在治理過(guò)程中可能存在的問(wèn)題，確認(rèn)企業(yè)實(shí)際的治理質(zhì)量，并提出相應(yīng)的建議，在公司治理層面為企業(yè)提供服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)因其獨(dú)特的職能，能從全局的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，及時(shí)針對(duì)企業(yè)的實(shí)際需要開(kāi)展審計(jì)工作，識(shí)別并評(píng)估企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提出有效防范、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用，增加企業(yè)的價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的制度、程序、效果等進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，幫助發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，向管理層和有關(guān)部門(mén)建議強(qiáng)化內(nèi)部控制，幫助企業(yè)建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，提高管理水平，為企業(yè)增加價(jià)值。在內(nèi)部控制層面，增值型內(nèi)部審計(jì)可以參與企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，幫助組織進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系。

三、增值型內(nèi)部審計(jì)的影響因素

（一）內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)主要是通過(guò)為企業(yè)提供確認(rèn)與咨詢(xún)服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值增值作用。確認(rèn)服務(wù)能夠在一定程度上確保企業(yè)數(shù)據(jù)與信息的安全性與可靠性，幫助企業(yè)糾錯(cuò)查弊，并且能深入評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，使得企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠有效運(yùn)行，進(jìn)而提高企業(yè)價(jià)值。因此，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量對(duì)價(jià)值增值具有正向影響，即內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量越高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的影響越大。

（二）管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知

雖然我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)較為成熟，但是仍然有一部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知存在一定的缺陷，他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)會(huì)限制其行使自身的權(quán)力，對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性沒(méi)有清楚的認(rèn)知，因此，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的支持力度不夠，嚴(yán)重限制了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值作用的發(fā)揮。管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)在很大程度上會(huì)影響增值型內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

（三）內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

企業(yè)的內(nèi)審人員以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)為主，結(jié)構(gòu)較為單一，知識(shí)面具有很大的局限性，不能滿(mǎn)足增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展需求。因此，內(nèi)部審計(jì)人員的組成以及專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)仍需進(jìn)一步改善，以此提高對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展需求的適應(yīng)性。企業(yè)可以開(kāi)展教育培訓(xùn)來(lái)提高內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，不斷充實(shí)內(nèi)審人員的知識(shí)面，為企業(yè)價(jià)值增值提供更好的知識(shí)平臺(tái)。

（四）審計(jì)技術(shù)方法

傳統(tǒng)的審計(jì)工作是以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，通過(guò)對(duì)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)等進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總、整理與分析，再利用現(xiàn)場(chǎng)查證的方式，形成審計(jì)意見(jiàn)及審計(jì)結(jié)論，并出具審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)方式在時(shí)效方面具有一定的滯后性，效率比較低，審計(jì)成本較高，隨著企業(yè)的發(fā)展，這種審計(jì)方式將不能適應(yīng)公司的發(fā)展。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一種充分利用信息技術(shù)的全新審計(jì)模式，審計(jì)人員可以利用計(jì)算機(jī)調(diào)取相關(guān)數(shù)據(jù)信息，利用計(jì)算機(jī)輔助工具，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)分析與評(píng)估，能夠有效彌補(bǔ)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的不足之處，同時(shí)提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本。兩種審計(jì)方法的有效結(jié)合，能夠幫助企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制管理，提高內(nèi)部控制的有效性，提升企業(yè)價(jià)值，讓增值型內(nèi)部審計(jì)獲得更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

四、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的意義

（一）有利于提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力

增值型內(nèi)部審計(jì)從多方面關(guān)注、重視企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的多元化需求，通過(guò)確認(rèn)和咨詢(xún)服務(wù)及對(duì)企業(yè)組織文化和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等的了解，從專(zhuān)業(yè)角度為企業(yè)提出改善經(jīng)營(yíng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)等建議，有助于提高企業(yè)的創(chuàng)新力和核心競(jìng)爭(zhēng)力，使得企業(yè)能夠獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，且自身的價(jià)值增值作用得到實(shí)現(xiàn)。

（二）有利于增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力

在一定程度上，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和收益是成正比的，即企業(yè)想要獲得的收益越高，則其所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也就越大，而風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理能力極為重視。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，增值型內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其綜合性、經(jīng)常性和及時(shí)性等特點(diǎn)，識(shí)別、評(píng)估及監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及業(yè)務(wù)流程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理框架，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、防范及規(guī)避能力，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)組織增加價(jià)值的目的。

（三）有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

增值型內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制等提供確認(rèn)和咨詢(xún)服務(wù)，找出管理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出具有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議，確保企業(yè)資源得到有效利用，減少資源浪費(fèi)，成本費(fèi)用得到有效控制，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)組織利潤(rùn)最大化。

五、價(jià)值增值的途徑

（一）擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)

專(zhuān)業(yè)知識(shí)是內(nèi)部審計(jì)人員是否能夠勝任的核心內(nèi)容，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)贏得社會(huì)及企業(yè)信任的基礎(chǔ)保障。企業(yè)在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)應(yīng)考慮該職業(yè)需要不同知識(shí)背景的員工進(jìn)行合理搭配，否則知識(shí)面可能存在局限性，影響部門(mén)的發(fā)展。目前，企業(yè)正處于經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜的階段，不確定因素與日俱增。增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，更關(guān)注企業(yè)的治理、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理是否存在問(wèn)題，是否需要完善，因此，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須擁有充分的知識(shí)儲(chǔ)備，能夠具備商業(yè)敏銳度，熟悉企業(yè)的運(yùn)作流程及運(yùn)營(yíng)模式，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)通過(guò)繼續(xù)教育、職業(yè)資格考試等途徑不斷豐富自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，企業(yè)也可以定期聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)老師為員工進(jìn)行職業(yè)技能培訓(xùn)，以此增強(qiáng)員工專(zhuān)業(yè)知識(shí)與能力。

（二）有效運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法

在企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大、業(yè)務(wù)日漸復(fù)雜、舞弊手段越來(lái)越難以察覺(jué)等情況下，傳統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，持續(xù)審計(jì)是解決問(wèn)題的必要措施。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)人員的信息技術(shù)水平不高，國(guó)內(nèi)開(kāi)發(fā)的審計(jì)軟件功能還不夠全面，持續(xù)審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展還處于不斷摸索階段。增值型內(nèi)部審計(jì)在降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率、實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋等方面具有積極作用。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)技術(shù)，運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法對(duì)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控缺陷等進(jìn)行及時(shí)有效的分析，充分發(fā)揮價(jià)值增值的功能。

（三）獲取管理層及員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持

企業(yè)管理層需要改變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)看法，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，大力支持內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)各職能部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)及員工應(yīng)具有全局觀念及意識(shí)，從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，清楚地認(rèn)識(shí)并了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)。只有在管理層及員工理解并支持工作的前提下，內(nèi)部審計(jì)人員的工作才能得到有效的進(jìn)展，內(nèi)部審計(jì)人員才能更有意愿為企業(yè)提供價(jià)值增值服務(wù)。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值需要制度保障，為了有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用，需努力完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制。一方面，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性在很大程度上影響其職能的有效發(fā)揮，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位，增值作用才能得以實(shí)現(xiàn)。另一方面，可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)考核機(jī)制，對(duì)增值效果進(jìn)行全面分析，客觀地反映內(nèi)部審計(jì)的增值效果，有效鞭策內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行價(jià)值增值服務(wù)。

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)站在全局的角度，在未來(lái)會(huì)發(fā)揮舉足輕重的作用，因此，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能，努力實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的作用尤為重要。為適應(yīng)增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展需求，應(yīng)努力突破傳統(tǒng)審計(jì)思路的束縛，拓寬眼界，加強(qiáng)各領(lǐng)域的知識(shí)儲(chǔ)備，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的廣度，培養(yǎng)綜合性審計(jì)人才，樹(shù)立多元化的知識(shí)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值最大化。

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[責(zé)任編輯：王 旸]