牛亞輝

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位通過制定制度、實施程序、采取措施等方式，對其日常經(jīng)濟活動中可能產(chǎn)生的各類風(fēng)險進行預(yù)防和控制，以實現(xiàn)其控制目標(biāo)的方法。有效的內(nèi)部控制管理可以提高單位內(nèi)部管理水平，加強廉政風(fēng)險的防控，提高單位職工的工作效率和社會效益。就我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制運行的現(xiàn)狀而言，雖然取得了階段性效果，但仍有許多問題亟待改善。文章在分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理存在的問題，并針對性的提出了完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;管理制度

一、引言

內(nèi)部控制是指單位通過遵守相關(guān)法律、法規(guī)，采用一種有效的控制過程，提高自身運行效率，保護資產(chǎn)完整性以確保其目標(biāo)價值的實現(xiàn)。內(nèi)部控制的完善與否對單位的發(fā)展?jié)摿τ兄苯佑绊懀孕姓聵I(yè)單位更應(yīng)加強其自身的內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指單位通過制定制度、實施程序、采取措施等方式，對其日常經(jīng)濟活動中可能產(chǎn)生的各類風(fēng)險進行預(yù)防和控制，以實現(xiàn)其控制目標(biāo)的方法。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)主要指：合理保證單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全及使用的有效性、財務(wù)信息的完整性、欺詐和腐敗的有效的預(yù)防、提高公共服務(wù)的效率和效果。強化內(nèi)部控制可以避免腐敗，提高資金使用效率，確保財務(wù)信息真實可靠。這就要求行政事業(yè)單位采取多種控制措施和手段，通過組織、策劃、領(lǐng)導(dǎo)等方式，以實現(xiàn)內(nèi)部控制的最終目的。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識淡薄

內(nèi)部控制意識是確保內(nèi)部控制制度實施的關(guān)鍵。行政事業(yè)單位內(nèi)有些人對內(nèi)部控制的概念既不了解也不確定。在一些單位，管理層沒能有效實施內(nèi)部控制制度，只是一味照搬，盲目復(fù)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度作用難以發(fā)揮;一些財務(wù)人員不能完全理解內(nèi)部控制體系的內(nèi)涵，自身素質(zhì)不高，單純地認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是建立規(guī)章制度，沒有認(rèn)識到動態(tài)監(jiān)督機制發(fā)揮的作用。而其他部門對內(nèi)部控制則漠不關(guān)心，片面地認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是針對于財務(wù)部門或?qū)徲嫴块T而言的，其運行與監(jiān)督也僅在財務(wù)部門或?qū)徲嫴块T當(dāng)中展開，與其他部門沒有任何關(guān)系，難以更好的協(xié)調(diào)配合，有效地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

大多數(shù)行政事業(yè)單位只看重財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，不重視內(nèi)部控制的審查和監(jiān)督，不能有效的把握內(nèi)部控制工作的實際實施與落實。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計部門更重視監(jiān)督，對內(nèi)部控制制度的實施和設(shè)計沒有進行相應(yīng)地評價，也沒有對監(jiān)督評價結(jié)果向單位負(fù)責(zé)人提出改進建議。此外，還有一些行政機構(gòu)和事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度相對落后，管理層認(rèn)為對財務(wù)管理系統(tǒng)的控制就是單位的整個內(nèi)部控制體系， 用財經(jīng)制度代替內(nèi)控制度，財務(wù)內(nèi)部控制制度只存在文本層面，系統(tǒng)可操作性不強。還有些行政事業(yè)單位管理人員不重視內(nèi)部控制工作，不注重改善內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制管理制度處于缺失狀態(tài)，很難形成完整的內(nèi)部控制體系，缺乏統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，實施力度嚴(yán)重不夠，內(nèi)部控制度難以落到實處。內(nèi)部控制制度若要落實到位，則需要各部門共同的努力。而在內(nèi)控體系實際建設(shè)過程中，高業(yè)務(wù)素質(zhì)與高專業(yè)水準(zhǔn)的人員相當(dāng)匱乏，各部門之間接觸較少，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系難以實施。

（三）內(nèi)部控制管理內(nèi)容單一，內(nèi)部審計監(jiān)督不到位

許多行政事業(yè)單位認(rèn)為內(nèi)部控制管理就是加強財務(wù)管理。事實上，內(nèi)部控制管理除財務(wù)管理外，還包括部門預(yù)算、設(shè)備采購、基礎(chǔ)建設(shè)、資產(chǎn)管理等多個方面，需要各部門共同協(xié)作。它不僅要求單位建立內(nèi)部控制職能部門，明確獨立的內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)具體協(xié)調(diào)組織內(nèi)部控制管理工作，還要求內(nèi)部審計、財務(wù)管理、政府采購等部門積極發(fā)揮協(xié)同管理作用。然而， 在實際工作中許多行政事業(yè)單位沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部控制管理職能部門，大部分是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)該工作，使內(nèi)部控制管理演變成財務(wù)會計控制，內(nèi)部控制的設(shè)計和實現(xiàn)過程單一。有些行政事業(yè)單位沒有按照規(guī)定設(shè)立內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)，監(jiān)督工作也被忽視。有些單位雖然設(shè)立了內(nèi)部控制監(jiān)督部門，但由于其隸屬于機構(gòu)的整體管轄，或者受人為因素影響，無法有效地進行內(nèi)部監(jiān)督，不能保證大型業(yè)務(wù)與會計業(yè)務(wù)獨立實施，不能充公發(fā)揮相互制約作用，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部監(jiān)督部門的作用。

（四）財務(wù)會計基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)管理水平不高

行政事業(yè)單位財務(wù)部門負(fù)責(zé)對單位經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)、全面、持續(xù)地核算，并為單位長遠(yuǎn)發(fā)展提供會計信息，但大部分行政事業(yè)單位會計結(jié)構(gòu)缺乏合理性，存在一人多崗的現(xiàn)象。很多時候，財務(wù)人員都 “身兼數(shù)職”，不僅要從事賬務(wù)處理工作，還要劃撥資金，甚至連單位的財務(wù)章、公章、法人章等銀行預(yù)留印鑒都由一人保管，很容易滋生貪污腐敗、挪用公款等不法行為。而財務(wù)人員由于未經(jīng)過系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系的培訓(xùn)，對內(nèi)部控制管理概念把握不到位，未充分認(rèn)識行政事業(yè)單位運行過程中的管理風(fēng)險，在很大程度上限制了單位內(nèi)部控制的管理與實施。另外，由于受到傳統(tǒng)觀念的影響，有些管理層認(rèn)為單位的財務(wù)人員只是專業(yè)技術(shù)人才，不屬于管理型人才，導(dǎo)致財務(wù)人員的內(nèi)控管理知識與技能游離于單位經(jīng)濟活動之外，不能發(fā)揮實際作用，影響了單位內(nèi)部控制的有效運行。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的對策和建議

（一）強化內(nèi)部控制管理意識

為了實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的全面建設(shè)與大力完善，必須要加強單位自身管理人員和工作人員的內(nèi)部控制管理認(rèn)知，只有改變管理人員的管理模式和理念，才能全面構(gòu)建和實施內(nèi)部控制制度。要自上而下的加強內(nèi)部控制意識，管理者首先要充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性，然后驅(qū)動下屬思想的變化和進步。管理者應(yīng)與時俱進的學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的先進管理思想和理念，不斷提升自身的內(nèi)部控制管理意識，定期對全體工作人員開展內(nèi)部控制管理理念與方法的培訓(xùn)，使單位內(nèi)部控制管理有效落實，促進單位的整體發(fā)展。而于廣大職工來說，要讓他們充分感受到內(nèi)部控制體系的完善對單位長遠(yuǎn)發(fā)展帶來的積極影響，主動參與內(nèi)部控制，創(chuàng)造全員參與的良好氛圍。通過邀請經(jīng)驗豐富的專業(yè)人才或?qū)＜疫M行講座等方式提高廣大工作人員對內(nèi)部控制管理的認(rèn)識。對內(nèi)部控制管理意識較為薄弱的工作人員要及時進行溝通交流，并向他們講解內(nèi)部控制管理方面的專業(yè)知識和案例，以確保全體工作人員充分意識到內(nèi)部控制管理工作的重要性，促進內(nèi)部控制執(zhí)行力度和工作效率的提高。

（二）健全內(nèi)部控制制度

健全內(nèi)部控制制度是保證內(nèi)部控制工作順利開展的基礎(chǔ)。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格授權(quán)審批制度，全面規(guī)范授權(quán)審批事項、范圍及流程，要求每個工作人員按制度嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，特別是對于重要業(yè)務(wù)、重要事項及大額資金的審批要集中決策，不允許任何人單獨做出決定。其次，建立健全內(nèi)部控制管理制度，全面規(guī)范包括招待費、差旅費、公車運行費等“三公經(jīng)費”在內(nèi)的各項費用的內(nèi)部控制流程，制定明確的文件規(guī)范，加強各項費用的內(nèi)部管理。再次，要促進內(nèi)部控制管理水平的提高，還需要注重崗位責(zé)任，保證科學(xué)合理的崗位分工。內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)算管理、采購管理、收支業(yè)務(wù)管理、建設(shè)項目管理、資產(chǎn)管理、合同管理、內(nèi)部監(jiān)督等關(guān)鍵崗位。應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)和分工，崗位設(shè)置上應(yīng)相互制約、相互監(jiān)督，確保不相容崗位相分離。對內(nèi)控關(guān)鍵崗位還應(yīng)實行輪換崗位制度，確定崗位輪換周期。不具備崗位輪換條件的單位，應(yīng)從強化專項審計等方面來做好內(nèi)部控制。加強各部門之間相互協(xié)調(diào)，建立良好的協(xié)調(diào)機制，定期監(jiān)督、考核，以保證各部門的執(zhí)行力。還要不斷完善組織結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮各部門、各崗位的職能作用，形成相互監(jiān)督、相互制約的體系，以便更好地開展工作。

（三）將信息化融入內(nèi)部控制管理，強化內(nèi)部審計監(jiān)督

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)推動信息化管理平臺建設(shè)。為適應(yīng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢，應(yīng)將每個環(huán)節(jié)的有效信息納入內(nèi)控管理信息化平臺，及時提供內(nèi)部控制建設(shè)所需數(shù)據(jù)。不同部門可按其工作所需采用不同的信息軟件，如收支業(yè)務(wù)軟件、建設(shè)項目軟件、合同管理軟件、預(yù)算業(yè)務(wù)軟件、設(shè)備采購業(yè)務(wù)軟件等，盡量將單位所需信息納入內(nèi)部控制信息化管理平臺，完善信息管理功能，提高信息存儲率，實現(xiàn)內(nèi)部控制管理制度化、體系化、信息化。同時，還應(yīng)加強信息管理平臺的安全性，定期檢查、有效維護，及時發(fā)現(xiàn)和彌補信息系統(tǒng)平臺安全漏洞，保障信息安全完整，規(guī)避風(fēng)險，確保內(nèi)部控制信息化建設(shè)的質(zhì)量。同時要提高單位管層內(nèi)部審計意識，認(rèn)識到審計工作的獨立性與權(quán)威性，必須保證內(nèi)部審計部門的獨立性，只有讓審計部門獨立出來，才能確保審計過程和審計結(jié)果的公平公正。同時，應(yīng)加強對事前、事中和事后的全面控制，以此促進內(nèi)部控制工作的順利開展。最后還要加強審計人員的培訓(xùn)工作，以提高審計人員的業(yè)務(wù)能力，強化責(zé)任意識，更好地對內(nèi)部運營環(huán)境進行檢查，對財務(wù)風(fēng)險進行評估防控，以確保內(nèi)部審計工作高效展開。

（四）強化財務(wù)基礎(chǔ)工作，優(yōu)化財務(wù)管理

財務(wù)人員的內(nèi)部控制意識和專業(yè)能力直接關(guān)系到行政事業(yè)單位財務(wù)工作的有效性，也直接影響單位內(nèi)部控制制度的有效實施。單位管理層應(yīng)大力扶持本單位的內(nèi)部控制建設(shè)力度，加強對內(nèi)部控制管理體系理論知識的教育，提高財務(wù)人員的內(nèi)部控制管理認(rèn)識，切實加強財務(wù)人員職業(yè)道德教育，不斷提升財務(wù)人員的整體素質(zhì)。同時，對財務(wù)人員的會計繼續(xù)教育培訓(xùn)進行科學(xué)合理的策劃安排，充分調(diào)動財務(wù)人員的自我學(xué)習(xí)能力，加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，使其業(yè)務(wù)能力不斷提升，執(zhí)業(yè)水平和綜合素質(zhì)不斷拓展。除此之外，還應(yīng)建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，及時準(zhǔn)確地預(yù)測財務(wù)工作運行中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險，合理規(guī)避，為財務(wù)工作的安全運行提供保障，并在財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化平臺的幫助下，充分利用數(shù)據(jù)分享平臺，提供各類預(yù)警數(shù)據(jù)，增強財務(wù)數(shù)據(jù)的科學(xué)性、有效性，進行數(shù)據(jù)風(fēng)險分析，提高財務(wù)風(fēng)險管理效率。

四、結(jié)束語

我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)雖已取得階段性成效，但一步到位解決所有問題是不可能的，因此要積極防范內(nèi)部控制風(fēng)險，不斷提高自身的競爭能力和內(nèi)部控制管理水平。行政事業(yè)單位應(yīng)增強內(nèi)部控制管理意識、健全內(nèi)部控制制度、提升內(nèi)部控制管理模式、強化內(nèi)部審計監(jiān)督、優(yōu)化財務(wù)管理及財務(wù)基礎(chǔ)工作，企業(yè)持續(xù)不斷提高行政事業(yè)單位的競爭力，為其發(fā)展保駕護航。

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（作者單位：青海省有色第一地質(zhì)勘查院）