摘 ?要：2017年12月1日起，四川省作為全國(guó)第二批水資源稅改革試點(diǎn)省份，實(shí)施水資源稅改革試點(diǎn)，探索通過水資源費(fèi)改稅來抑制水資源的過度開采。本文擬就四川省試點(diǎn)水資源費(fèi)改稅的實(shí)施成效及存在的問題進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：水資源;費(fèi)改稅;共享機(jī)制

一、四川省水資源費(fèi)改稅實(shí)施成效

水資源費(fèi)改稅的根本目的在于通過稅收杠桿的作用抑制水資源的過度開采和浪費(fèi)、節(jié)約和保護(hù)水資源，下面對(duì)四川省水資源稅實(shí)施成效進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

（1）節(jié)水意識(shí)有所增強(qiáng)

對(duì)水資源稅的納稅人而言，在稅制設(shè)定上對(duì)耗水量高的特種行業(yè)制定了高稅率，高耗水行業(yè)在用水量大和高稅率的雙重壓力下，稅負(fù)相較于水資源費(fèi)大大增加。其次，分區(qū)域制定了階梯稅率，水資源開采越嚴(yán)重的區(qū)域稅率越高，納稅人稅負(fù)越高，迫使企業(yè)加大節(jié)水設(shè)施的投入，提高水資源利用率。此外，費(fèi)改稅后水資源稅的征管更加嚴(yán)格，企業(yè)逃稅的違法成本高昂，同樣要求企業(yè)通過節(jié)水來節(jié)約生產(chǎn)成本。

對(duì)接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)的居民和普通企業(yè)，公共供水的稅率完全按照原水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)平移過來，對(duì)于居民用水以及接入城鎮(zhèn)用水管網(wǎng)的工商企業(yè)的稅負(fù)保持不變，對(duì)居民生活用水支出不產(chǎn)生影響。但是，由于政府對(duì)改革的大力宣傳和稅收強(qiáng)制性的作用，使個(gè)人對(duì)保護(hù)水資源、節(jié)約用水、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的意識(shí)增強(qiáng)。

（2）政府稅收收入有所增加

由于稅收的強(qiáng)制性以及稅率的提高，試點(diǎn)地區(qū)水資源稅收收入較同期水資源費(fèi)有不同程度的增加。由于按照“稅費(fèi)平移”原則，自來水公司不再繳納水資源費(fèi)，轉(zhuǎn)而開始向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納水資源稅。整體算下來前后變化并不大，所以不會(huì)影響自來水價(jià)格，居民并不會(huì)因此而增加負(fù)擔(dān)。因此水資源稅的設(shè)立并未影響到居民的生活質(zhì)量，只是倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)變用水模式，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，抑制使用地下水，調(diào)節(jié)用水需求。促進(jìn)企業(yè)綠色發(fā)展，增加了政府的財(cái)政收入。

二、四川省試點(diǎn)水資源費(fèi)改稅中存在的問題

（1）水資源稅制度有待完善

與水資源稅配套的稅收優(yōu)惠政策不夠全面，由于政策實(shí)施較快，企業(yè)進(jìn)行設(shè)備改造和更新的時(shí)間不足，導(dǎo)致企業(yè)在政策實(shí)施初期稅負(fù)增加。四川省在設(shè)計(jì)水資源稅制度時(shí)對(duì)減免稅規(guī)定較少，稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)作用未得到發(fā)揮，對(duì)一些已經(jīng)更新節(jié)水設(shè)備、減少水資源浪費(fèi)的企業(yè)沒有優(yōu)惠政策，不利于企業(yè)適應(yīng)新政策。其次，水資源稅制度對(duì)稅收違法行為的懲罰制度較少，稅收懲戒作用沒有得到有效發(fā)揮?？梢?，試點(diǎn)水資源稅制度還存在著進(jìn)一步優(yōu)化的空間。

（2）部門協(xié)調(diào)機(jī)制有待加強(qiáng)

根據(jù)四川省水資源費(fèi)改稅實(shí)施過程中，涉及的部門主要有財(cái)政部門、水利部門、統(tǒng)計(jì)部門等多個(gè)執(zhí)法部門。水資源稅的征收工作，需要各個(gè)部門之間良好的協(xié)調(diào)配合，根據(jù)四川省實(shí)施的水資源稅稅收征管模式，稅務(wù)部門的水資源稅征收工作離不開水利部門的積極配合。但在實(shí)際工作中，兩部門協(xié)調(diào)機(jī)制缺乏規(guī)范性。

（3）部門間信息共享機(jī)制有待健全

水利部門主要是對(duì)取水情況進(jìn)行核準(zhǔn)，稅務(wù)部門主要負(fù)責(zé)稅款征收，對(duì)于取水情況和納稅申報(bào)的信息交換度低，資源稅征管過程中出現(xiàn)的臨時(shí)重大問題，兩個(gè)部門通常是臨時(shí)溝通協(xié)調(diào)，工作效率有待提高，沒有形成有效的信息共享機(jī)制，造成征收能力變?nèi)?，增加了稅收征收成本?/p>

三、完善水資源稅制度的建議

（1）完善水資源稅制設(shè)計(jì)

稅收優(yōu)惠政策方面?，F(xiàn)行的水資源稅制度稅收優(yōu)惠項(xiàng)目少，內(nèi)容單一。為了促進(jìn)企業(yè)節(jié)水，在制定優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)對(duì)一些已經(jīng)更新取水設(shè)備、提高水資源利用率的企業(yè)給予一定的減免稅優(yōu)惠。同時(shí)，還可以在企業(yè)所得稅中制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策，如對(duì)一些創(chuàng)新取水途徑減少水資源浪費(fèi)的企業(yè)在企業(yè)所得稅計(jì)稅時(shí)實(shí)行減計(jì)收入、增加節(jié)能節(jié)水設(shè)備在稅額中的扣除比例等優(yōu)惠政策。

違法懲戒方面。目前，水資源稅制度對(duì)稅收違法行為的規(guī)定比較少，對(duì)于一些超出用水限額的企業(yè)實(shí)行加倍征收。比如逾期未繳水資源稅的應(yīng)該補(bǔ)繳稅款并加收滯納金，對(duì)于虛報(bào)用水量來少繳稅甚至是不繳的企業(yè)應(yīng)該加倍處罰，使水資源稅制度有獎(jiǎng)有懲，形成科學(xué)合理的制度。

（2）加強(qiáng)部門之間的合作

水資源稅的征收管理需要水利和稅務(wù)部門相互配合，兩個(gè)部門之間的合作效率直接影響水資源稅的征管。在實(shí)際工作中，兩個(gè)部門應(yīng)該加強(qiáng)合作，并定期進(jìn)行檢查，對(duì)水資源稅的實(shí)施情況應(yīng)召開會(huì)議進(jìn)行溝通、協(xié)商、交流，形成一套規(guī)范穩(wěn)定的合作模式。提升工作效率和規(guī)范性，使水資源稅的實(shí)施更好的實(shí)現(xiàn)水資源的保護(hù)。

（3）建立健全信息共享機(jī)制

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和水行政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)水資源稅征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立健全信息共享機(jī)制。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)需報(bào)送水行政主管部門核發(fā)的《四川省水資源稅納稅人取水許可取用水量申報(bào)及核定書》。水行政主管部門應(yīng)在核發(fā)取水許可證后5工作日內(nèi)，將許可信息錄入到信息交換平臺(tái)。申報(bào)結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將納稅人的申報(bào)信息與隨行政主管部門的取水信息進(jìn)行對(duì)比，水行政主管部門應(yīng)定期向納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅熱門實(shí)際用水量、超計(jì)劃用水量等信息。

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作者簡(jiǎn)介：李春來（1983-），男，漢族，稅收專業(yè)，教師，單位：成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院，研究方向：稅收理論與實(shí)踐。