摘 ?要：自改革開放以來，我國經(jīng)濟持續(xù)高速發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為推動國民經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。在當(dāng)前激烈的市場競爭環(huán)境中，中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期一般非常成功，但是到了后期其發(fā)展就會遇到瓶頸，不少企業(yè)相繼倒閉。究其原因，最主要是由于內(nèi)部控制不力從而導(dǎo)致企業(yè)缺乏持久的生命力。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分和有效工具，也是企業(yè)的自動預(yù)警系統(tǒng)和維護系統(tǒng)。然而，目前我國的中小企業(yè)內(nèi)部控制非常薄弱，加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)刻不容緩。本文主要探討我國當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并針對這些問題，提出一些改善意見和建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制;存在問題;建議對策

一、內(nèi)部控制制度概念

內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)部建立的使各項業(yè)務(wù)活動互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和規(guī)程。現(xiàn)代化企業(yè)管理的產(chǎn)物。企業(yè)在競爭日益激烈的外部環(huán)境中，為了增強自身的競爭能力，需不斷改善內(nèi)部管理，提高工作效率、提高產(chǎn)品質(zhì)量。該制度包括的基本要素是：一是明確合理的職責(zé)分工制度。二是嚴(yán)格的審批檢查制度。三是健全的會計制度和企業(yè)管理制度。四是嚴(yán)密的保管保衛(wèi)制度。五是有效的內(nèi)部審計制度。六是勝任的工作人員。

內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動合法性有關(guān)的控制;管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可以用于管理控制。

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

（1）中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。近年以來，內(nèi)部控制制度實際上已經(jīng)上升到了企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個高度。大量的實踐證明：得控則強、失控則弱、無控則亂。因而內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要標(biāo)志。但是，在我國的一些中小企業(yè)中，沒有建立一個從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。甚至有一些中小企業(yè)只注重事后控制，忽略事前預(yù)防。一般是等到違規(guī)行為出現(xiàn)以后才開始想辦法怎么去控制。其實這樣不但內(nèi)部成本比較高，而且沒有什么效果。此外，還有一些企業(yè)的管理者和財務(wù)人員，他們認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是財務(wù)制度，因而造成企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)不健全。

（2）企業(yè)管理層內(nèi)控意識薄弱。其實，內(nèi)部控制對于中小企業(yè)來說特別重要。盡管如此，但是中很多小企業(yè)往往這方面的意識是比較薄弱的。不管是思想意識層面，還是知識結(jié)構(gòu)層面，相對大型企業(yè)來說，都差了一大截。有很多中小型企業(yè)的管理層認(rèn)為，內(nèi)部控制就是對一些已有的規(guī)章制度，不斷遵循、貫徹執(zhí)行即可。對內(nèi)部控制認(rèn)識不清楚、不全面，完全把企業(yè)的內(nèi)部控制制度看作是一堆明文規(guī)定而已，不付諸實施。此外，在我國，相當(dāng)一部分中小企業(yè)采用的是家族式的管理方式。管理者一般都是靠個人直覺、自己的觀察，來進行企業(yè)日常經(jīng)營。完全不依靠現(xiàn)代科學(xué)的管理技術(shù)來監(jiān)督經(jīng)營。在自己的思想意識中，重生產(chǎn)輕管理，重開發(fā)輕內(nèi)部控制。甚至有一些中小企業(yè)的負(fù)責(zé)人，他們認(rèn)為按照流程和規(guī)定程序辦事的內(nèi)部控制制度在一定程度上束縛了自己的手腳，使得內(nèi)控得以執(zhí)行的內(nèi)部環(huán)境完全缺失。其次，更大的問題是中小型企業(yè)的很多員工也完全忽略內(nèi)控制度，從而導(dǎo)致內(nèi)部管理異?；靵y。

（3）缺乏有效的監(jiān)督機制，內(nèi)控制度職能弱化。監(jiān)督機制是內(nèi)部控制制度得以正常執(zhí)行的重要保障。一個完整的監(jiān)督機制既包括內(nèi)部監(jiān)督，也包括外部監(jiān)督。其中，內(nèi)部監(jiān)督一般是通過審計監(jiān)察來實現(xiàn)的。內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目是否合規(guī)，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善、企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行的效率，并向企業(yè)最高管理部門作報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。但是出于成本的考慮，很多中小企業(yè)一般員工較少，甚至有的根本沒有審計部門，所以也無法做到監(jiān)督。有些中小企業(yè)雖然有內(nèi)審部門，但是卻從屬于財務(wù)部門，沒有足夠的獨立性。實際上也就形同虛設(shè)，流于形式、走走過場而已，根本談不上監(jiān)督，更不能充分發(fā)揮其監(jiān)督的職能。外部監(jiān)督主要包括社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督以及司法監(jiān)督。但是由于社會信息不對稱不透明，所以對于中小企業(yè)而言，外部監(jiān)督成本很高，因而內(nèi)部控制也就失去了有效執(zhí)行的外在壓力。

4.財務(wù)制度不健全，會計信息失真。由于一些中小企業(yè)的公司高層管理者，他們?yōu)榱藢崿F(xiàn)自身利益的最大化，從而不擇手段的為偷稅漏稅做準(zhǔn)備，歪曲財務(wù)報表信息，編制并提供虛假信息。再加上會計工作人員自身素質(zhì)差、誠信度不足，且大多數(shù)管理人員也都沒有受過正規(guī)的財務(wù)培訓(xùn)，因而他們沒有能力真正的管理好自己的公司。再加上由于公司規(guī)模小，因而在用人選人方面，要求沒有大公司高。

5.風(fēng)險評估體系缺乏。風(fēng)險評估是一個企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。要想充分發(fā)揮風(fēng)險評估體系的作用，所以企業(yè)必須知道自己所面臨的哪些風(fēng)險。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)要面臨的風(fēng)險有很多種。特別是一些中小企業(yè)，面對的風(fēng)險就更多了，像經(jīng)營風(fēng)險、信息風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險以及法律風(fēng)險，這些風(fēng)險是不在企業(yè)的控制范圍之內(nèi)的，因此企業(yè)必須具備一個完整的風(fēng)險評估體系。只有一個完整的風(fēng)險評估體系，才能將各種風(fēng)險控制的比較低，進而不斷地提高企業(yè)的競爭力。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的一些建議

（1）企業(yè)自身不斷完善自己的內(nèi)部控制制度?？梢詮囊韵聝煞矫鎭砑訌娡晟?。首先是不相容職務(wù)要相互分離、相互制約。中小企業(yè)由于受到企業(yè)規(guī)模小、員工數(shù)量少的限制，因而從一定程度上根本無法做到專人專職，所以不相容職務(wù)相互分離的任務(wù)刻不容緩，要著重加強不相容崗位之間的牽制性。尤其是財務(wù)部門，必須明確規(guī)定會計人員和出納人員彼此的崗位職責(zé)，使之相互分離、相互制約。其次，可以建立一些符合本公司需求的激勵機制。對于內(nèi)部控制制度的實際落地情況，中小企業(yè)自己需要定期對執(zhí)行情況進行檢查、考核，從而進一步分析公司現(xiàn)有內(nèi)部控制制度是否有效，以及在運行過程中存在哪些問題。當(dāng)然，對于在實施過程中出現(xiàn)的那些違規(guī)違章的行為，必須給出公平公正的處理，做出嚴(yán)厲處罰。對于嚴(yán)格按照規(guī)定恪盡職守、堅決執(zhí)行的，也一定要給予相應(yīng)的獎勵，做到賞罰分明。

（2）加強企業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)和內(nèi)控意識。對企業(yè)人員定期進行培訓(xùn)，使其與時俱進，不斷增強其對自己崗位的深刻認(rèn)識，以及內(nèi)控意識，從而建立起屬于自己的企業(yè)文化。因為內(nèi)部控制制度最后能否順利執(zhí)行，是與本企業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)和內(nèi)控意識息息相關(guān)的，所以只有增強企業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)和內(nèi)控意識，才能從根本上保證內(nèi)控制度的順利實施。同時，這這過程中，建立起來的企業(yè)文化，也會化作一種無形的動力引導(dǎo)著企業(yè)內(nèi)部控制的順利施行。合理利用企業(yè)人力資源，注重對各個崗位人員的知識培訓(xùn)，特別是關(guān)鍵崗位的人員選拔和配置，在招聘人員時嚴(yán)格把關(guān)，從而提高企業(yè)全體員工的知識水平和職業(yè)素養(yǎng)。

（3）加強企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系。在我國，中小型企業(yè)應(yīng)該建立一套對關(guān)鍵崗位的定期稽查制度。企業(yè)的財政、審計和稅務(wù)等關(guān)鍵部門一定要分工合理，職責(zé)明確，建立崗位責(zé)任制度。各個部門之間加強信息溝通交流，定期或不定期的進行檢查和監(jiān)督。比如，用第三方審計公司，對企業(yè)內(nèi)部控制進行綜合性的檢測，從而更加客觀更加全面的了解企業(yè)內(nèi)控制度的實際情況，進而使企業(yè)的內(nèi)部控制體系更加完善、健全。此外，公司內(nèi)部審計也是內(nèi)部控制制度中的重要組成部分，是監(jiān)督內(nèi)部控制制度的重要力量，我國中小型企業(yè)應(yīng)該充分利用內(nèi)部審計人員各方面的優(yōu)勢，更好的監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施，使之更加健全、有效。

（4）加強對會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動等方面的控制力度。我國中小型企業(yè)應(yīng)該采取有效手段控制、解決企業(yè)在各方面所暴露的弊端。 例如，加強對應(yīng)收賬款、存貨的管理，加強企業(yè)對庫存現(xiàn)金的控制，做到日清日結(jié)，嚴(yán)防坐支現(xiàn)金和白條抵庫的現(xiàn)象的出現(xiàn)，進而提高企業(yè)資金的最大使用效率。與此同時，我國中小型企業(yè)還加強各種經(jīng)營活動的合規(guī)合法性、保證企業(yè)的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動都能夠在合法合規(guī)的條件下順利執(zhí)行。中小型企業(yè)應(yīng)該建立公開透明的財務(wù)管理制度，堅決不做假賬，只有這樣才能保證企業(yè)會計信息的真實性。

（5）消除本企業(yè)內(nèi)部控制制度的局限性。通常情況下，中小型企業(yè)中的中高層管理人員會利用職務(wù)之便對經(jīng)濟活動進行越權(quán)，因此，中小型企業(yè)要定期或不定期對高層管理人員進行有效的監(jiān)察，一旦發(fā)現(xiàn)越權(quán)的現(xiàn)象，務(wù)必做出嚴(yán)厲懲罰。此外，對于串通舞弊的現(xiàn)象，中小型企業(yè)也應(yīng)加強重視，做好對企業(yè)內(nèi)部員工的良好培訓(xùn)，提高大家對內(nèi)控的認(rèn)識。與此同時，可進行不定期的崗位輪換制度，避免同一個人在同一職位長久任職。我國中小型企業(yè)也要不斷地加強學(xué)習(xí)，不斷調(diào)整，以便適應(yīng)當(dāng)前社會的實時變化，才能對公司的未來做出準(zhǔn)確的預(yù)判，從而更加快速準(zhǔn)確的制定出與時俱進的符合本企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制制度。

四、結(jié)論

我國的中小型企業(yè)越來越多，加強內(nèi)部控制的健全與完善是一項長期任務(wù)，這需要企業(yè)的所有部門和員工相互配合、監(jiān)督、公共努力，嚴(yán)格遵循公司的各項規(guī)章制度，才能使本企業(yè)更加健康、有序的發(fā)展下去。

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作者簡介：胡淑麗（1988年12月-），女，河北省保定市定興縣，對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院在職人員高級課程 研修班學(xué)員。研究方向：cma方向。