褚嘉偉

[摘 要]中國(guó)共產(chǎn)黨第十九次代表大會(huì)報(bào)告中提出“加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國(guó)”。與之相應(yīng)，2018年1月1日，我國(guó)全面開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)社會(huì)文明、生態(tài)平衡、經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著重要的意義。經(jīng)過(guò)了1年多的實(shí)踐，我國(guó)生態(tài)環(huán)境不斷改善，人們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)不斷增強(qiáng)，綠色經(jīng)濟(jì)模式逐步形成。本文以上海市為例，淺析環(huán)保稅對(duì)綠色經(jīng)濟(jì)的影響，同時(shí)對(duì)上海市如何利用環(huán)保稅更好地促進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出一些建議。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護(hù)稅;綠色經(jīng)濟(jì);上海市

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.22.067

[中圖分類(lèi)號(hào)]F124.5;F832 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2019）22-0-02

1? ? ?上海市環(huán)保稅的征收現(xiàn)狀

2017年12月18日，上海市財(cái)政局、上海市地方稅務(wù)局和上海市環(huán)境保護(hù)局聯(lián)合發(fā)布通知，規(guī)定了上海市應(yīng)稅大氣污染物和水污染物環(huán)境保護(hù)稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。2018年5月24日，上海市人民政府發(fā)布了《上海市人民政府關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅市與區(qū)收入劃分事項(xiàng)的通知》，其中，對(duì)于現(xiàn)行體制下實(shí)行市級(jí)稅收集中征管或市級(jí)稅收委托征管的企業(yè)，環(huán)保稅悉數(shù)實(shí)行集中征管或委托征管，收入全部作為市級(jí)財(cái)政收入。對(duì)于其他企業(yè)的環(huán)保稅，原則上由企業(yè)所在區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行稅收屬地征管，收入由市與區(qū)按照相同比例共享。

《上海市2018年稅收收入統(tǒng)計(jì)情況》數(shù)據(jù)顯示，上海市2018年第二、三、四季度環(huán)保稅稅收收入分別為6 280萬(wàn)元、6 119萬(wàn)元、5 679萬(wàn)元，總計(jì)18 078萬(wàn)元，環(huán)比下降2.56%和7.19%?！渡虾Ｊ?018年稅收收入統(tǒng)計(jì)情況》數(shù)據(jù)顯示，上海市2019年第一季度環(huán)保稅稅收收入為5 168萬(wàn)元，環(huán)比下降8.99%。（數(shù)據(jù)來(lái)源：上海稅務(wù)）

《2018年上海市國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》數(shù)據(jù)顯示，上海市全年環(huán)境空氣質(zhì)量（AQI）優(yōu)良率為81.1%，比上年上升5.8%。二氧化硫年日均值10 μg/m3，比上年下降16.7%;可吸入顆粒物（PM10）年日均值51 μg/m3，下降7.3%;細(xì)顆粒物（PM2.5）年日均值36 μg/m3，下降7.7%，空氣質(zhì)量明顯好轉(zhuǎn)。

根據(jù)上述數(shù)據(jù)，從財(cái)政效應(yīng)來(lái)看，環(huán)保稅稅收收入具有下降趨勢(shì)，同時(shí)下降比例也在逐步加快。從側(cè)面反映出征收環(huán)境保護(hù)稅確實(shí)能在一定程度上迫使企業(yè)從清潔生產(chǎn)、集中處理及源頭減排等方面加強(qiáng)污染防治。從產(chǎn)業(yè)效應(yīng)上看，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅充分彰顯了綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理念，推動(dòng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，從而減少污染、改善環(huán)境治理。從政治效應(yīng)上看，征收環(huán)境稅符合社會(huì)大眾民意，也體現(xiàn)了人們對(duì)良好生態(tài)環(huán)境的訴求，有利于穩(wěn)定社會(huì)，使綠色社會(huì)健康可持續(xù)發(fā)展。

2? ? ?環(huán)保稅對(duì)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

2.1? ?促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新變革

過(guò)去幾十年里，我國(guó)粗放式的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的詬病漸漸顯現(xiàn)出來(lái)，所產(chǎn)生的負(fù)外部性給環(huán)境造成了無(wú)法逆轉(zhuǎn)的傷痛。水污染、大氣污染、土壤污染等日趨嚴(yán)重，人類(lèi)的生活環(huán)境危在旦夕。因此，出臺(tái)環(huán)保稅從一定程度上緩解了這一現(xiàn)象，逐步引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排，積極鼓勵(lì)企業(yè)自主研發(fā)，發(fā)展綠色清潔可持續(xù)可再生的能源技術(shù)。

征收環(huán)保稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定稅負(fù)，企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，將重新審視自己的成本費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)，進(jìn)而通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、工藝改造等手段提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本及環(huán)保成本。在提倡綠色經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的大背景大環(huán)境下，目前低下落后的技術(shù)能力不僅阻礙了企業(yè)發(fā)展，也降低了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，還會(huì)導(dǎo)致廢氣污染物增加，從而污染社會(huì)環(huán)境，與既要金山銀山也要綠水青山的美好希冀相背離。因此，技術(shù)創(chuàng)新迫在眉睫。

2.2? ?推進(jìn)產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型

由于我國(guó)過(guò)去在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，過(guò)度追求GDP增長(zhǎng)，出現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)發(fā)展動(dòng)力不足、高端智能化產(chǎn)品供給不足、低端產(chǎn)品供給過(guò)剩和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理等突出問(wèn)題。在中美貿(mào)易戰(zhàn)的大背景下，通過(guò)外銷(xiāo)、進(jìn)出口等方式改善產(chǎn)業(yè)供需平衡的空間已經(jīng)十分有限。征收環(huán)境保護(hù)稅在一定層面上加快了供給側(cè)改革下的產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型。快速推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，是中國(guó)適應(yīng)和引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的戰(zhàn)略舉措。中共上海市委、市政府高度重視，堅(jiān)持“三去一降一補(bǔ)”，即去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板為抓手，以提升發(fā)展質(zhì)量和效益為導(dǎo)向，堅(jiān)持推進(jìn)改革，妥善應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。

征收環(huán)保稅有助于推進(jìn)產(chǎn)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，進(jìn)而達(dá)到綠色轉(zhuǎn)型目的。首先，環(huán)保稅法嚴(yán)格規(guī)定了相關(guān)環(huán)境污染的征稅標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)企業(yè)造成環(huán)境污染的行為進(jìn)行征稅，實(shí)行“多污染多交稅，少污染少交稅，不污染不交稅”的稅收模式，減少企業(yè)資源浪費(fèi)、產(chǎn)能過(guò)剩的現(xiàn)狀，并鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)模式升級(jí)和新技術(shù)研發(fā)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)，淘汰落后產(chǎn)能，達(dá)到去產(chǎn)能的目的。其次，環(huán)保稅從源頭上加大了高污染企業(yè)的成本。高污染企業(yè)要么進(jìn)行技術(shù)變革，要么進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，減少污染來(lái)降低環(huán)保稅的繳納金額，降低企業(yè)成本，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，以免在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下被無(wú)情淘汰。同時(shí)，企業(yè)也會(huì)重視企業(yè)資源合理配置，使企業(yè)減少不必要的生產(chǎn)或者過(guò)度生產(chǎn)，降低對(duì)環(huán)境的污染和資源浪費(fèi)，從而達(dá)到降成本的目的。最后，在環(huán)保稅的作用下，高污染的企業(yè)相比于低污染的企業(yè)而言，將會(huì)承擔(dān)更加高額的成本費(fèi)用，而其也會(huì)將高額的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，使新的投資者、生產(chǎn)者和消費(fèi)者將不再選擇高污染企業(yè)進(jìn)行投資或生產(chǎn)，市場(chǎng)也將會(huì)偏向于價(jià)格低、質(zhì)量好的高新產(chǎn)品。如此一來(lái)，市場(chǎng)將會(huì)淘汰落后的產(chǎn)業(yè)，發(fā)展高新產(chǎn)業(yè)，從而全面刺激各行各業(yè)進(jìn)行綠色化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，提高供給體系質(zhì)量，補(bǔ)足高端供給短缺問(wèn)題，從而達(dá)到補(bǔ)短板的目的。因此，征收環(huán)保稅對(duì)推進(jìn)企業(yè)供給側(cè)改革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展動(dòng)力有積極的促進(jìn)作用。同時(shí)，解決了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的供需不合理現(xiàn)象，并改善了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性，積極推動(dòng)了生態(tài)文明和綠色經(jīng)濟(jì)的攜手發(fā)展。

3? ? ?環(huán)保稅在綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施

3.1? ?從環(huán)保稅稅收立法的角度來(lái)看

目前，我國(guó)開(kāi)征環(huán)保稅歷時(shí)1年多，相對(duì)于歐美等國(guó)家而言，屬于初級(jí)階段的國(guó)家。相關(guān)稅收法律制度尚不完善也不成熟，具體表現(xiàn)在征稅范圍較窄、稅率設(shè)置不合理、稅收優(yōu)惠不完善等。例如，我國(guó)現(xiàn)行的《環(huán)保稅法》中，主要是對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四大類(lèi)進(jìn)行征稅。其中，大氣污染物中并沒(méi)有將對(duì)造成全球溫室效應(yīng)的罪魁禍?zhǔn)住趸技{入征稅范圍。我國(guó)作為二氧化碳排放大國(guó)，給環(huán)境帶來(lái)的影響巨大。相比較而言，日本、瑞典等國(guó)家早已將二氧化碳納入征稅范圍。像煤炭行業(yè)等二氧化碳排放量很大的產(chǎn)業(yè)，如果不將二氧化碳納入征稅范圍，那么就會(huì)形成避稅港灣，達(dá)不到去產(chǎn)能的目的，不利于產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型。

因此，我國(guó)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有國(guó)情加快立法完善。每個(gè)國(guó)家甚至每個(gè)地區(qū)在環(huán)境保護(hù)方面的問(wèn)題都各不相同，比如政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、地理環(huán)境等。環(huán)保稅完善必須在充分了解自己國(guó)家或者地區(qū)情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行個(gè)性化定制。為了促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排的綠色經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，環(huán)保稅的稅率不能過(guò)低或者過(guò)高，否則將會(huì)造成企業(yè)不改革或者難以承受稅負(fù)，因此，稅率設(shè)置還需要經(jīng)過(guò)宏觀和微觀兩方面考慮并結(jié)合實(shí)際進(jìn)行自由裁量制定。對(duì)于不同的污染程度實(shí)施差別稅率，出具更加規(guī)范、更加細(xì)致的條例。環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征主要是促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，減少環(huán)境污染，國(guó)家應(yīng)該在政策上傾向節(jié)能減排、使用清潔能源的企業(yè)，鼓勵(lì)扶持該類(lèi)企業(yè)，不斷研究開(kāi)發(fā)新能源。恰當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策可以帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)綠色轉(zhuǎn)型，起到鼓勵(lì)性的作用。

3.2? ?從環(huán)保稅稅收收入的角度來(lái)看

環(huán)保稅作為我國(guó)第一個(gè)綠色立法稅種，開(kāi)征目的明確，即保護(hù)和改善環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)節(jié)能減排，推進(jìn)綠色生態(tài)文明建設(shè)。而現(xiàn)在對(duì)于環(huán)保稅稅收收入金額是公開(kāi)透明的，但是對(duì)環(huán)保稅稅收收入的用途列支卻鮮為人知，是否將稅款用于環(huán)境保護(hù)方面也令人遐想。例如，規(guī)定地方政府對(duì)環(huán)保稅收入的使用范圍，可以有效避免地方政府將該筆資金挪作他用，可以平衡地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展。定期公開(kāi)環(huán)保稅的征收相關(guān)信息，保障公民的知情權(quán)，由群眾共同監(jiān)督政府的工作，做到公開(kāi)透明，不僅可以增強(qiáng)公民當(dāng)家做主的責(zé)任感，還可以為環(huán)境保護(hù)工作提供資金支持，推動(dòng)我國(guó)環(huán)境保護(hù)的進(jìn)程。

因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)明確環(huán)保稅稅收收入的專(zhuān)款專(zhuān)用性質(zhì)，出具更加詳細(xì)具體的使用規(guī)定，將環(huán)保稅用于環(huán)境保護(hù)建設(shè)，做到精準(zhǔn)施策。通過(guò)稅收手段，可以促進(jìn)社會(huì)綠色環(huán)保、節(jié)能減排，向綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式前進(jìn)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型升級(jí)。環(huán)境稅本身調(diào)節(jié)不足以完成，需要政府進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)保稅稅收收入用于綠色設(shè)施建設(shè)或進(jìn)行相應(yīng)政策補(bǔ)貼，更快地實(shí)現(xiàn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。在取得群眾的支持和認(rèn)可度的同時(shí)促進(jìn)地方企業(yè)向綠色經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、地方經(jīng)濟(jì)綠色發(fā)展。

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