李 雪

涉海企業(yè)投資審計能有利于企業(yè)充分履行審計法，能推進(jìn)民主法制建設(shè)并健全政府投資監(jiān)管體系。結(jié)合各階段涉海企業(yè)投資審計的重點內(nèi)容，涉海企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資審計時面臨的企業(yè)對投資審計認(rèn)知不清、法律法規(guī)不夠健全及人員素質(zhì)參差不齊等管理創(chuàng)新挑戰(zhàn)，從多個方面實現(xiàn)涉海企業(yè)投資審計運行機制的保障。

一、涉海企業(yè)投資審計的必要性

（一）有利于充分履行審計法

審計法中明確要求，審計部門需在審計監(jiān)督工作過程中確保真實性和合法性，對于審計工作的效益問題也應(yīng)有所考慮。涉海企業(yè)內(nèi)部審計部門是針對企業(yè)內(nèi)部的審計，負(fù)責(zé)監(jiān)督涉海企業(yè)投資審計，能確保涉海企業(yè)處于投資審計監(jiān)督的穩(wěn)定狀態(tài)。由于涉海企業(yè)的內(nèi)部審計人員對審計法本身有深刻的了解，當(dāng)他們在涉海企業(yè)內(nèi)部加強投資審計監(jiān)督時，他們能夠根據(jù)審計法的相關(guān)法律條文，對涉海企業(yè)的投資審計工作做系統(tǒng)規(guī)范。當(dāng)國家審計法有了新的內(nèi)容補充后，涉海企業(yè)審計人員也能在投資審計時履行新的審計法規(guī)。

（二）有助于推進(jìn)民主法制建設(shè)進(jìn)程

近年來，我國民主法制建設(shè)進(jìn)程不斷加快，涉海企業(yè)作為企業(yè)行列中的一員，也需要在投資審計過程中，適應(yīng)民主法制建設(shè)的客觀需求，將審計與法制相關(guān)聯(lián)。目前，涉海企業(yè)投資審計的關(guān)注點，不僅局限于涉海企業(yè)投資財務(wù)的控制，還會從法律法規(guī)規(guī)定等角度，確保財政財務(wù)等合乎法律規(guī)定。憑借涉海企業(yè)審計部門工作人員的審計監(jiān)督工作，涉海企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)相對健全，在審計檢查相關(guān)審計工作目標(biāo)及工作效果時，國家審計部門可根據(jù)民主法制建設(shè)進(jìn)程推進(jìn)情況，實現(xiàn)投資審計效果優(yōu)化。

（三）有助于健全政府投資監(jiān)管體系

根據(jù)審計部門的相關(guān)數(shù)據(jù)，由于貪污受賄等經(jīng)濟犯罪行為而導(dǎo)致的審計受損僅為16億元，但由于決策管理不恰當(dāng)導(dǎo)致的審計損失則達(dá)到145億元。由此可見，政府投資監(jiān)管體系的建立健全已迫在眉睫。在海洋經(jīng)濟強國戰(zhàn)略實施的當(dāng)下，涉海企業(yè)數(shù)量不斷增多，涉海企業(yè)的規(guī)模也隨之?dāng)U大，涉海企業(yè)投資審計工作的開展有助于健全政府投資監(jiān)管體系。在涉海企業(yè)高度重視投資審計監(jiān)督管理后，涉海企業(yè)與政府監(jiān)管機構(gòu)處于互利共贏狀態(tài)，政府投資監(jiān)管體系的健全將最終作用于涉海企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

二、涉海企業(yè)投資審計的重點內(nèi)容

（一）前期準(zhǔn)備階段投資審計的重點內(nèi)容

前期準(zhǔn)備階段是投資項目的初始階段，也是涉海企業(yè)投資審計的重要階段。企業(yè)前期準(zhǔn)備階段投資審計的重點內(nèi)容，包括對投資項目建設(shè)程序的審批及審計。涉海企業(yè)需要根據(jù)項目建設(shè)情況，對整個審批流程做系統(tǒng)分析。除了需要把握審批流程的完整性外，還需對審批文件的真實有效性做仔細(xì)辨別。同時，涉海企業(yè)投資審計的工作人員還應(yīng)加強工程概算審計和資金來源審計，對政府專項資金及其他資金來源，都應(yīng)通過精準(zhǔn)核查的方式，確保資金建設(shè)穩(wěn)定高效，不可靠的資金來源應(yīng)在第一時間剔除。

（二）施工階段投資審計的重點內(nèi)容

在投資審計過程中，涉海企業(yè)需根據(jù)投資審計的客觀需求，在項目施工階段，對項目開展情況做審計監(jiān)督。結(jié)合涉海企業(yè)項目投資審計的客觀實際施工階段的投資審計監(jiān)督，包括內(nèi)部控制制度審計和工程合同履行審計等。內(nèi)部控制制度審計是針對涉海企業(yè)內(nèi)部各部門的交流溝通及內(nèi)部管理而言的，審計人員應(yīng)仔細(xì)辨別自身企業(yè)的部門溝通及全公司管理是否達(dá)到預(yù)期要求。而工程合同履行審計，則是根據(jù)工程合同的履行情況判斷物資采購情況及工程設(shè)計變更等是否在預(yù)期的偏差范圍內(nèi)。

（三）竣工決策階段投資審計的重點內(nèi)容

施工階段后，涉海企業(yè)投資審計進(jìn)入到竣工決策階段，該階段也是涉海企業(yè)投資審計的關(guān)鍵階段。對于涉海企業(yè)而言，檢查項目驗收情況，對于項目質(zhì)量及項目投資等的目標(biāo)都應(yīng)達(dá)成，否則，投資審計將以不合格論處。涉海企業(yè)竣工決策階段投資審計的重點內(nèi)容在于，根據(jù)項目實施情況，對項目工程量的準(zhǔn)確計算做出評估，通過單價及費率取值的合理性，判斷項目竣工查驗是否達(dá)到預(yù)期要求。涉海企業(yè)的環(huán)保項目更是需要根據(jù)項目環(huán)保項目是否與預(yù)期相匹配，來對竣工驗收工作做環(huán)保系數(shù)評估。

（四）項目后評價階段投資審計的重點內(nèi)容

項目后評價階段是項目實施的第四階段，也是項目投資審計的最后階段。涉海企業(yè)在項目后評價階段投資審計的重點內(nèi)容在于，通過專業(yè)的審計知識儲備，確定涉海企業(yè)的相關(guān)項目是否與預(yù)期目的相適應(yīng)，對于項目作用及項目影響等都應(yīng)做準(zhǔn)確的客觀分析。該階段的項目評估冊重點應(yīng)當(dāng)是投資回收期，對于項目投資的回報率及項目效益完成情況等，都需要通過具體的數(shù)值予以呈現(xiàn)。對于項目投資回報率較低或項目效益完成情況較差的涉海企業(yè)投資審計項目，則需通過二次排查的方式來提升決策管理能力。

三、基于管理創(chuàng)新涉海企業(yè)投資審計時面臨的挑戰(zhàn)

（一）涉海企業(yè)對投資審計認(rèn)知不清

管理創(chuàng)新是當(dāng)下企業(yè)管理的重要內(nèi)容，涉海企業(yè)也需通過管理創(chuàng)新來實現(xiàn)投資審計監(jiān)督工作的有序完成。但由于涉海企業(yè)對投資審計的認(rèn)知不夠清楚，部分涉海企業(yè)投資審計面臨挑戰(zhàn)。這主要體現(xiàn)為，涉海企業(yè)內(nèi)部審計工作人員未能深入了解新階段的投資審計模式，對審計本身還存在一知半解的情況，投資審計工作的處理也僅為基礎(chǔ)工作。當(dāng)涉海企業(yè)適應(yīng)管理創(chuàng)新需求，做投資審計方面的新的調(diào)整時，涉海企業(yè)的審計工作人員無法在短時間內(nèi)矯正個人的審計認(rèn)知，投資審計監(jiān)督的效率和效果會因此受限。

（二）涉海企業(yè)投資審計的法律法規(guī)不夠健全

審計法的完善使得投資審計的法律法規(guī)愈加豐富，但在現(xiàn)階段發(fā)展過程中，審計法中的部分規(guī)定仍未能適應(yīng)涉海企業(yè)投資審計工作開展的需求。在日常發(fā)展過程中，涉海企業(yè)作為海洋強國戰(zhàn)略下的特色企業(yè)，需要根據(jù)自身企業(yè)特色，選擇合適的投資審計方式。但在實際發(fā)展過程中，審計法關(guān)于涉海企業(yè)的法律界定較少，項目審計實施時會出現(xiàn)政策銜接不到位或政策約束力較弱等一系列問題，當(dāng)涉海企業(yè)投資審計的相關(guān)法律法規(guī)仍未完善時，涉海企業(yè)投資審計工作開展將無法得到有力的法律保障。

（三）涉海企業(yè)投資審計人員素質(zhì)參差不齊

任何行業(yè)的發(fā)展都需配備專業(yè)能力強的優(yōu)質(zhì)人才，涉海企業(yè)也不例外。但從目前的發(fā)展可知，涉海企業(yè)投資審計人員素質(zhì)參差不齊，這在很大程度上限制了涉海企業(yè)項目投資審計監(jiān)督的效果。部分涉海企業(yè)的投資審計人員具有較高的綜合素質(zhì)，他們能夠根據(jù)涉海企業(yè)投資審計工作開展的客觀需求，在審計監(jiān)督過程中將項目實施情況審計到位。但還有一部分審計人員卻由于專業(yè)素質(zhì)較弱，無法在涉海企業(yè)投資審計工作開展時有效完成審計監(jiān)督工作，人員素質(zhì)參差不齊已直接影響涉海企業(yè)投資審計效果。

四、基于管理創(chuàng)新涉海企業(yè)投資審計的運行機制保障

（一）涉海企業(yè)投資審計決策機制

基于管理創(chuàng)新，要想實現(xiàn)投資審計運行機制保障，就應(yīng)該從決策機制著手考慮。初期階段，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身企業(yè)投資審計決策的客觀需求，通過健全決策依據(jù)的方式，出臺或完善投資審計相關(guān)的規(guī)章制度，確保法律法規(guī)等的完善能最終作用于投資審計的法律保障。對政府部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)完善的實際情況，并結(jié)合本地發(fā)展的客觀實際，通過地方性規(guī)章制度完善的方式，實現(xiàn)全國性與地方性的對應(yīng)。發(fā)展進(jìn)入到相對穩(wěn)定階段后，就需要為獨立決策提供必要的條件，例如通過立法來完善審計體制，利用風(fēng)險評估來明確審計重點等。

（二）涉海企業(yè)投資審計信息機制

信息化建設(shè)速度不斷加快的當(dāng)下，涉海企業(yè)投資審計還應(yīng)注重信息機制保障。對于審計機構(gòu)而言，審計機構(gòu)審計信息工作的開展，應(yīng)當(dāng)確保真實性和有效性。內(nèi)部審計人員在交流信息或經(jīng)驗時，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)審計信息告知給決策方，方便決策方在決策管理時實現(xiàn)高質(zhì)量決策。由于信息不對稱問題的存在，會在很大程度上限制涉海企業(yè)投資審計的效果，涉海企業(yè)應(yīng)通過信息發(fā)出源與信息接收者間的有效傳遞，實現(xiàn)信息的傳遞與反饋。例如組織開展涉海企業(yè)投資審計組織的定期會議或通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)形成審計人員信息溝通渠道等都是有效的做法。

（三）涉海企業(yè)投資審計激勵機制

涉海企業(yè)投資審計激勵機制，包括物質(zhì)激勵和精神激勵兩個方面，涉海企業(yè)應(yīng)通過多種形式來起到強有力的激勵作用。在投資審計激勵過程中，涉海企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)激勵主體與激勵客體間的交互關(guān)系，判斷所采取的激勵手段，是否最大化地滿足激勵客體的被激勵需求。涉海企業(yè)可參考馬斯洛需求層次理論，通過物質(zhì)激勵與非物質(zhì)激勵相結(jié)合的方式，為審計人員提供工資津貼補貼，或是結(jié)合個人社交需求及自我實現(xiàn)需求等對其加以肯定。

（四）涉海企業(yè)投資審計約束機制

在投資審計激勵的同時，涉海企業(yè)還應(yīng)通過約束機制來減少投資審計時出現(xiàn)的失誤。對于涉海企業(yè)內(nèi)部審計人員而言，經(jīng)濟責(zé)任審計是投資審計的重要構(gòu)成，審計人員應(yīng)通過強有力的約束監(jiān)督來彌補激勵機制下的不足。而在落實涉海企業(yè)投資審計的約束機制時，涉海企業(yè)的審計人員應(yīng)以審計報告為載體，突出重點的將相關(guān)審計復(fù)核內(nèi)容上報給上級領(lǐng)導(dǎo)，同時通過個人責(zé)任追究制來明確劃分責(zé)任。約束機制的形成應(yīng)與激勵機制相輔相成又相互制約。

（五）涉海企業(yè)投資審計發(fā)展機制

投資審計發(fā)展機制是涉海企業(yè)投資審計的又一重要機制，在加強發(fā)展機制保障時，涉海企業(yè)應(yīng)從以下幾個角度實現(xiàn)對項目投資審計的穩(wěn)定發(fā)展。一方面，涉海企業(yè)可通過創(chuàng)新審計技術(shù)的方式，在硬件設(shè)施和軟件系統(tǒng)，改良的基礎(chǔ)上將，審計人員的豐富經(jīng)驗與擬人的模型程序相結(jié)合，確保創(chuàng)新后的審計技術(shù)能直接應(yīng)用于項目跟蹤審計及投資審計中。另一方面，涉海企業(yè)應(yīng)通過投資審計人才隊伍建設(shè)，加強對人才本身的培訓(xùn)與指導(dǎo)，確保審計人員的綜合素質(zhì)能不斷提升。

五、結(jié)語

涉海企業(yè)在前期準(zhǔn)備階段、施工階段、竣工決策階段和項目后評價階段都有不同的投資審計重點內(nèi)容。針對涉海企業(yè)對投資審計認(rèn)知不清、涉海企業(yè)投資審計的法律法規(guī)不夠健全、涉海企業(yè)投資審計人員素質(zhì)參差不齊等挑戰(zhàn)，涉海企業(yè)應(yīng)從決策機制、信息機制、激勵機制、約束機制和發(fā)展機制角度，將管理創(chuàng)新下涉海企業(yè)投資審計工作落實到位。