李麗英

（河北省唐山市截癱療養(yǎng)院，河北 唐山 063000）

一、引言

行政部門(mén)、事業(yè)單位是國(guó)有資金主要的運(yùn)用者，掌握著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，創(chuàng)造極大的社會(huì)效益，是國(guó)家政治體系的基礎(chǔ)。自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《內(nèi)控規(guī)范》）發(fā)布實(shí)施以來(lái)，對(duì)行政部門(mén)、事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作起到了基礎(chǔ)依據(jù)的作用，同時(shí)也有重視程度不夠、制度不健全、執(zhí)行水平不均衡等問(wèn)題出現(xiàn)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作還處在探索階段。目前，我國(guó)大到管理多級(jí)多個(gè)單位的行政部門(mén)、小到幾十人的事業(yè)單位，內(nèi)部控制工作都處于初期階段，政策、制度、規(guī)范不完善，缺少內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的相關(guān)政策，迫切需要建立完善的行政部門(mén)、事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。行政部門(mén)、事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部進(jìn)行自我評(píng)價(jià)、自我管控的應(yīng)用基礎(chǔ)，合法、合理、健全的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系也為審計(jì)監(jiān)督提供依據(jù)。因此，從國(guó)家宏觀角度和單位微觀角度，都有必要對(duì)內(nèi)部控制制度這一研究進(jìn)行深入探討。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部控制體系的概念

內(nèi)部控制體系是為合理保證部門(mén)、單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、社會(huì)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、真實(shí)性、可靠性、而自行自我檢查、自我制約和自我調(diào)整的內(nèi)部自律規(guī)范，包括國(guó)家出臺(tái)的法律性規(guī)范和地方和單位為自我約束所形成的一些規(guī)定條文。

制定內(nèi)控體系的基本準(zhǔn)則在于職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)、相互制約、監(jiān)督檢查，行政事業(yè)單位內(nèi)控體系應(yīng)當(dāng)貫穿于主體的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃階段、執(zhí)行過(guò)程和事后總結(jié)監(jiān)督等各個(gè)階段、各個(gè)層級(jí)，貫穿于每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程始終，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的全面、全員、全過(guò)程控制的特性。

行政部門(mén)、事業(yè)單位適用《內(nèi)控規(guī)范》，作為內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要組成部分，對(duì)行政部門(mén)、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范工作秩序，加強(qiáng)廉政及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)起著關(guān)鍵性作用。內(nèi)部控制本質(zhì)上是組織為了達(dá)到一定目標(biāo)所采取的一系列行動(dòng)和過(guò)程，主要目的包括：制定預(yù)算的合理性檢查；鑒定取得信息的真實(shí)可靠性和完整性；考察制定的政策、計(jì)劃、程序、法規(guī)是否遵循；保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全，以及為完成目標(biāo)所確定的方案等。

（二）與企業(yè)內(nèi)部控制相比存在共性和特殊性

1、行政部門(mén)、事業(yè)單位內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制存在共性

第一，都是為了加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。第二，都需要以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》為準(zhǔn)繩，結(jié)合相關(guān)法律、法規(guī)制定各項(xiàng)制度和管理規(guī)范。第三，建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基本原則相同，即全面性原則、重要性原則、制衡性選擇、適應(yīng)性原則等。

2、行政部門(mén)、事業(yè)單位內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制存在區(qū)別

第一，最主要的是控制的主體不同，即行政部門(mén)、事業(yè)單位與企業(yè)是國(guó)家管控的兩大主體。第二，行政部門(mén)、事業(yè)單位主要是行使國(guó)家職能，產(chǎn)生社會(huì)效應(yīng)，管控的大方向是節(jié)流過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)主要是產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，管控的大方向是增收過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于行政事業(yè)單位和企業(yè)來(lái)說(shuō)，具體的內(nèi)部管控既有相似和交叉點(diǎn)，比如崗位設(shè)置過(guò)程中規(guī)避選擇等，也有最大的區(qū)別就是成本費(fèi)用的量化問(wèn)題以及資金績(jī)效的考評(píng)問(wèn)題。

唐山市截癱療養(yǎng)院是全額事業(yè)單位，為加強(qiáng)內(nèi)部管理，在2007年進(jìn)行了ISO9001質(zhì)量認(rèn)證管理，以期將管控工作做到極致，對(duì)產(chǎn)生的問(wèn)題追根溯源。但經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的試行，無(wú)法達(dá)到預(yù)期目的，反而給工作帶來(lái)了很多不便，以失敗告終。而多數(shù)企業(yè)則可以在質(zhì)量認(rèn)證體系下做到游刃有余，對(duì)生產(chǎn)服務(wù)過(guò)程中的失誤和漏洞能夠一目了然，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。這充分體現(xiàn)了行政事業(yè)單位與企業(yè)在責(zé)任主體、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和目的、績(jī)效考評(píng)方法都有很大差異，因此有必要對(duì)行政事業(yè)單位有針對(duì)性地制定完善的內(nèi)部控制體系。

（三）行政部門(mén)、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

1、前瞻性的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的感染下，某些行政部門(mén)、事業(yè)單位受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，財(cái)務(wù)信息不透明、制度不健全等現(xiàn)象不可避免，直接導(dǎo)致一些貪腐現(xiàn)象出現(xiàn)，使得國(guó)有資產(chǎn)遭受到風(fēng)險(xiǎn)。合理健全的財(cái)務(wù)制度，在事前將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)堵塞，會(huì)有效的約束規(guī)避一些不良現(xiàn)象產(chǎn)生，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全。

2、有利于行政部門(mén)、事業(yè)單位功能的完整實(shí)現(xiàn)

對(duì)國(guó)有資金的利用所能產(chǎn)生的社會(huì)效益、公益效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)揮自身職能作用。這些都要求有一套完整的控制體系，來(lái)保證這些社會(huì)功能的實(shí)現(xiàn)。

3、引入績(jī)效考評(píng)分析管理

新的會(huì)計(jì)制度引入的績(jī)效考評(píng)分析管理，與今年試行的新的預(yù)算會(huì)計(jì)記賬和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬同是管理方法，都為行政事業(yè)單位的績(jī)效考評(píng)提供可靠的量化標(biāo)準(zhǔn)，其中的內(nèi)部控制制度也需要及時(shí)制定相應(yīng)政策，保證國(guó)有資產(chǎn)效益最大化。

三、行政部門(mén)、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠使內(nèi)部控制流于形式

由于財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)管理人員，甚至單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，認(rèn)為財(cái)務(wù)工作無(wú)非就是簡(jiǎn)單的數(shù)字處理，花完錢(qián)，記完賬，出報(bào)表就完成了財(cái)務(wù)工作。內(nèi)部控制則是看看賬記得沒(méi)錯(cuò)就行的簡(jiǎn)單思維。

（二）控制制度不全面是最大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

包括《會(huì)計(jì)法》《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等一些規(guī)范性法律文件，都不可能按照每一個(gè)單位的各種情況做出相應(yīng)的要求，因?yàn)槊恳粋€(gè)單位的具體情況都不會(huì)一樣，不可能詳盡的將所有的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都涵蓋進(jìn)去。

（三）對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督力度不夠

行政部門(mén)、事業(yè)單位雖然都設(shè)有紀(jì)檢監(jiān)督人員，但是一般為非專(zhuān)業(yè)人員，沒(méi)有全面的專(zhuān)業(yè)能力。尤其基層單位，沒(méi)有外派監(jiān)督人員，內(nèi)部控制就是自己控制自己，考驗(yàn)的是單位的自制力，并不能滿足現(xiàn)實(shí)中對(duì)各項(xiàng)事務(wù)的監(jiān)督。

四、行政部門(mén)、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在問(wèn)題的原因

（一）對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)和重視不夠

主要是行政部門(mén)、事業(yè)單位全體人員，特別是財(cái)務(wù)人員以外的部門(mén)和人員，內(nèi)部控制的意識(shí)淡薄，專(zhuān)業(yè)能力不足。而財(cái)務(wù)人員也會(huì)有花錢(qián)記賬完事大吉，不用考慮計(jì)算成本費(fèi)用利潤(rùn)的煩瑣?；蜇?cái)務(wù)人員不精通各項(xiàng)控制規(guī)范，找不到進(jìn)行內(nèi)部控制的源頭。也有財(cái)務(wù)無(wú)法直接參與管理，無(wú)法將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度落到實(shí)處的情況，使資金效益無(wú)法發(fā)揮。

（二）各項(xiàng)控制制度的不健全

外在因素是以《會(huì)計(jì)法》《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等一些規(guī)范性法律文件，無(wú)法更全面詳細(xì)的涵蓋多樣化的業(yè)務(wù)。

內(nèi)因是單位沒(méi)有修訂適合本單位實(shí)際情況的具體實(shí)施細(xì)則，有效地將法律條文無(wú)法涵蓋的點(diǎn)、面找出來(lái)，從各個(gè)角度有效控制行政事業(yè)單位的所有工作。

（三）內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制不全面

行政部門(mén)、事業(yè)單位雖然都設(shè)有紀(jì)檢監(jiān)督人員，但是一般非專(zhuān)業(yè)人員并不能滿足現(xiàn)實(shí)中對(duì)各項(xiàng)事務(wù)的監(jiān)督。尤其是對(duì)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理中存在的一些隱蔽性很強(qiáng)的問(wèn)題，不能及時(shí)監(jiān)督。

五、行政部門(mén)、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)建議

（一）提高教育宣傳的力度

行政部門(mén)、事業(yè)單位全體人員，特別是法人及財(cái)務(wù)人員以外的部門(mén)和人員應(yīng)該定期接受一些內(nèi)部控制的培訓(xùn)，心中有自我防范意識(shí)。而財(cái)務(wù)人員則必須精通牢記各項(xiàng)控制規(guī)范，從源頭進(jìn)行內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)依據(jù)政策倒逼管理，才能將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，使資金效益發(fā)揮到極致。

（二）建立健全單位內(nèi)部控制相關(guān)制度

針對(duì)制度的不全面的問(wèn)題，行政部門(mén)、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依照《會(huì)計(jì)法》《行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等財(cái)務(wù)管理依據(jù)，結(jié)合單位本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立健全本單位內(nèi)部的《內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施細(xì)則》，作為單位管理的執(zhí)行規(guī)范，并以此監(jiān)督管理，倒逼單位各項(xiàng)管理，內(nèi)部控制層面進(jìn)一步延伸。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督管理機(jī)制

行政部門(mén)、事業(yè)單位要從負(fù)責(zé)人人到每一名員工，都要嚴(yán)格遵循《內(nèi)控規(guī)范》的要求去做每一件事，同時(shí)又要監(jiān)督所有工作。機(jī)構(gòu)設(shè)置，紀(jì)檢監(jiān)察人員跟財(cái)務(wù)緊密聯(lián)系，跟進(jìn)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，監(jiān)督社會(huì)效益職能落實(shí)。

在不斷改革的進(jìn)程中，總會(huì)有一些新的問(wèn)題出現(xiàn)，而內(nèi)部控制就是在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范前提下的產(chǎn)物，勢(shì)必隨著國(guó)家政策形勢(shì)，管理者的要求等因素，不斷更新，更完美的為國(guó)家職能服務(wù)。