胡靜

（安康學院經(jīng)濟與管理學院，陜西 安康 725000）

一、緒論

應收賬款是公司還沒有實際收入的資產(chǎn)，具有很強的流動性和存在很多不確定的影響因素，因此存在壞賬、違約等嚴重的風險。如果企業(yè)的應收賬款規(guī)模比較大，而又沒有進行有效的催收，這些流動資產(chǎn)會占據(jù)公司的大部分資產(chǎn)，給公司的資金周轉帶來很大的壓力。而且后期一旦客戶拖欠故意推諉，這部分資產(chǎn)兌現(xiàn)的難度將會越來越大，很可能會出現(xiàn)壞賬。應收賬款來源于賒銷這一商業(yè)行為，即對購買方的債權體現(xiàn)，其本質(zhì)來源于經(jīng)營主體通過賒銷手段來促進銷售，所以產(chǎn)生了款項延期到賬的應收賬款。從金融角度看，應收賬款相當于賒銷方對購買方的一項免息貸款。公司呆滯和壞賬資產(chǎn)的比例越大，公司可用的流動資產(chǎn)就越少，公司財務的壓力就會愈發(fā)增加，最嚴重的后果可能導致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。在此背景下，企業(yè)加強對應收賬款的管理顯得愈發(fā)重要。

二、企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)概況

鳳縣藥材公司成立于1989，公司主要經(jīng)營業(yè)務都是中成藥、中藥材、中藥飲片、第二類精神藥品、醫(yī)療用毒性藥品、罌粟殼、化學藥制劑、抗生素制劑的生產(chǎn)銷售。2018年公司總資產(chǎn)規(guī)模達到4777.40萬元，相較于2014年的1733.69萬元，增長了175.56%。同時企業(yè)的流動資產(chǎn)增長了217.93%，遠遠大于總資產(chǎn)的增長率，且企業(yè)的流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例一直在50%以上，說明企業(yè)資產(chǎn)流動性過強，沒有充分利用這部分流動資產(chǎn)為企業(yè)謀求更多的利益流入。其中應收賬款在流動資產(chǎn)中的占比較高，說明企業(yè)應收賬款管理存在一定的問題，下文對該企業(yè)的應收賬款管理情況進行具體的分析。

（二）企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀

1、應收賬款規(guī)模

鳳縣藥材公司應收賬款總規(guī)模在2014-2018年間逐年增長，從534萬元增長到1302萬元，年增長率一直維持在20%以上的高水平?？梢姽緫召~款總規(guī)模擴張比較迅速，如果不加以控制，會導致企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量下降。

2、應收賬款賬齡分析

鳳縣藥材公司一年及以內(nèi)的應收賬款賬齡占比呈現(xiàn)下降趨勢，2014年為91.89%，到2018年占比只有75.85%，而1-2年賬齡的應收賬款則逐年遞增，從3.41%增長到12.54%，2-3年和3年以上的也分別呈現(xiàn)出增長的趨勢，這些數(shù)據(jù)意味著鳳縣藥材公司的應收賬款出現(xiàn)了超期的情況，很少有欠款客戶能夠按期償還債務，實際上賬齡的時間越長，鳳縣藥材公司收回這筆應收賬款的可能性就越小。

3、應收賬款占總收入的比重

由下表可知，鳳縣藥材公司的應收賬款在流動資產(chǎn)中的占比近五年一直維持在30%以上的水平，其中在2014、2015、2016應收賬款在流動資產(chǎn)中的占比達到了50%以上，之后兩年雖然有所下降，但是2018年其占比依然高達42.75%，說明公司的資產(chǎn)質(zhì)量不高，另外，企業(yè)的應收賬款在營業(yè)收入的占比，也一直維持在30%左右的水平，說明企業(yè)一直都是采取比較寬松的收款政策，如果出現(xiàn)應收賬款無法回收的情況，這部分資產(chǎn)便成了公司的壞賬、呆賬，公司相當于是虛增收入，有可能面臨極大的財務風險。

三、鳳縣藥材公司應收賬款管理存在的問題

（一）風險防范意識不強

應收賬款是公司的短期債權，但是這項債權公司無法從中獲得利息。企業(yè)采用賒銷的手段進行交易，本就是給客戶的優(yōu)惠，如果客戶長期欠款不還，相當于企業(yè)被長期無息占用的資金進一步延長，如果公司利用這部分資金進行經(jīng)營和投資，可能可以獲得更多的利潤，而正是因為應收賬款沒有收回，使得這種目標難以實現(xiàn)，所以說公司的機會成本增加了。但是鳳縣藥材公司并沒有意識到這一點，公司一直以來都沒有意識到貨幣的時間價值的重要性。鳳縣藥材公司的管理人員，更加關注的是應收賬款能否回收、如何回收，但是應該何時回收卻沒有給予充分的重視。然而，市場行情、客戶本身的還款意愿等因素都是不受鳳縣藥材公司控制的，如果鳳縣藥材公司沒有做好應收賬款的管理工作，不可避免地就會致使應收賬款無法如期回收，最終成為公司的壞賬。

（二）信用風險管理薄弱

第一，沒有分析不同客戶的特征，進而開展客戶信用等級劃分與分類管理工作。醫(yī)藥行業(yè)本身就產(chǎn)能過剩，行業(yè)競爭激烈，所以醫(yī)藥企業(yè)的客戶結構比較復雜，有實力、信用良好的大型企業(yè)，也有資金不足、規(guī)模有限的民營企業(yè)。在實際工作開展的過程中，銷售處在一線，很難對每個客戶都提出要提供詳細的財務狀況資料的要求。因為收集較為完善的客戶信息本身工作量大而煩瑣，銷售能獲得數(shù)據(jù)有很大的限制，所以鳳縣藥材公司的客戶信用評級工作一直未能實現(xiàn)，導致企業(yè)的客戶信用評級標準設置難度大大提升。第二，客戶信用限額審批流程不健全。鳳縣藥材公司的客戶交易資金量較大，大合同的就交易額往往都在億元以上，即便是小單子，一單也是二三十萬的價格。鳳縣藥材公司的客戶資質(zhì)參差不齊，交易金額也有大有小，然而鳳縣藥材公司的客戶限額審批流程過于簡單，也沒有一個明確的責任限定。

（三）應收賬款管理制度不完善

鳳縣藥材公司的應收賬款催收管理也有不足，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1、建立應收賬款預警機制。即便處在合同期內(nèi)，客戶不支付應收賬款本無可厚非，但這不意味著信用管理人員就可以置之不理，待應收賬款到期才采取措施加以監(jiān)控，因為如果在合同期內(nèi)客戶的信用風險突然增加，企業(yè)就需要第一時間通過信用管理對應收賬款進行催收，另外需要防范客戶因為個人或者企業(yè)經(jīng)營不善的原因而故意欠款不還。但是鳳縣藥材公司的應收賬款基本都是待應收賬款到期或者已經(jīng)逾期后才會跟銷售聯(lián)系，請公司的銷售人員去催貨款。2、缺乏有效的應收賬款催收制度。鳳縣藥材公司并沒有建立應收賬款催收制度，在不同的時間段沒有第一時間啟用催收程序。比如，信控工作者針對逾期60天的應收賬款，應如何催收，這部分賬款的催收部門和人員的負責人是誰都沒有明確的界定。

（四）未定期進行賬齡分析

鳳縣藥材公司的應收賬款賬齡在逐漸延長，賬齡越大，應收賬款無法回收的風險也就大大增加。為更清晰的了解鳳縣藥材公司的應收賬款管理情況，研究對鳳縣藥材公司的大金額欠款客戶做了詳細的分析，其中有一家物流公司欠鳳縣藥材公司1128750元，欠款已經(jīng)有5年時間，想要收回這部分貨款，基本是不可能。另一家修理廠也是大金額欠款客戶，但是本身正被官司纏身，鳳縣藥材公司也基本不可能將這部分貨款回收。這主要平時因為，鳳縣藥材公司的賬齡分析工作緊緊在年底只有一次，沒有及時掌握企業(yè)應收賬款的賬齡情況，導致應收賬款回收及時性不夠，增加了壞賬、逾期賬款的風險。

四、完善鳳縣藥材公司應收賬款管理的對策

（一）提高全員風險防范意識

良好的企業(yè)文化可以在公司內(nèi)部創(chuàng)造良好的管理環(huán)境，通過文化的軟約束，激發(fā)員工應收賬款管理的積極性。開展應收賬款管理文化建設，第一步要做的工作就是把應收賬款管理與企業(yè)文化進行有效融合，協(xié)調(diào)財務部、銷售部、信用管理部加強合作，制定應收賬款管理目標，之后將應收賬款管理的意義、文化內(nèi)容，以文字的形式納入公司的管理方針里面去，在公司平時應收賬款管理工作開展的時候，也需要將應收賬款管理文化當作標準，嚴格執(zhí)行。其次，相關部門需要有針對性地開展應收賬款管理文化的宣傳工作，定期組織員工參加知識講座，循序漸進地讓企業(yè)員工對應收賬款管理工作有充分的認知，了解應收賬款管理工作的關鍵節(jié)點。

（二）加強信用管理

對鳳縣藥材公司而言，信用管理工作可以從以下幾個方面入手：

1、設立合理的信用政策

之所以要制定應收賬款信用政策，其作用是為了保障鳳縣藥材公司不僅僅是能夠增加銷售量，也能實實在在的帶動企業(yè)利潤的增長，公司在制定銷售策略的時候，需要確保企業(yè)的盈利大于采用此種信用政策而承擔的機會成本、管理成本和壞賬損失這三項成本時。信用政策足夠合理，對客戶開展了有效的信用管理工作，盡可能地將應收賬款風險扼殺在業(yè)務剛開始的階段。因為市場需求是不斷變化的，企業(yè)的產(chǎn)品也是在不斷升級更新到額，在不同的時間段、企業(yè)的客戶不一樣，企業(yè)可能要承擔的應收賬款風險也有較大的差異，所以企業(yè)需要嚴格按照風險的嚴重程度，靈活的采用緊縮或者寬松的信用政策。

2、建立客戶信用管理檔案

企業(yè)應該充分了解每位客戶的經(jīng)營狀況、資信情況、資金構成等，對客戶做好信用風險評級工作，并對信用銷售的客戶建立信用檔案，結合公司所擁有的客戶信用信息狀況，采用差異化的銷售策略。客戶信用管理檔案應該包括客戶的基本信息、財務情況、交易情況、履約情況、信用情況等，對客戶的財務報表進行詳細的分析，進一步確定客戶的還款能力，然后結合與客戶之前的交易情況、客戶與其他公司的交易情況，確定客戶的信用狀況，以為企業(yè)制定不同客戶的信用額度、信用政策提供信息支持。

（三）完善應收賬款管理制度

1、實行定期對賬制度，確保債權金額正確有效

鳳縣藥材公司需要定期對賬，但是也要降低人力成本，這就需要企業(yè)結合上文所述信用評級制度對公司所有新老客戶進行統(tǒng)一的評價存檔。之后，對于那些本身信用等級較高的客戶，可以采用正常的對賬間隔。而對于那些本身信用等級低信用狀況較差的客戶，抑或者客戶信用狀況出現(xiàn)了大幅度的變化的企業(yè)，鳳縣藥材公司就需要增加對賬頻率。同時，也需要保障每筆應收賬款都是合法的、數(shù)據(jù)沒有偏差的，賬務處理也需要完整。

2、建立應收賬款催收制度

首先，落實到具體的責任人，強化應收賬款的催收力度。鳳縣藥材公司需要制定一條詳細的應收賬款流程，把收款責任落實到具體的部門。比如鳳縣藥材公司可以將搜集客戶信息、對客戶進行信用評級的工作的責任交給信用部門，之后將整理好的信息移交給財務部門；財務部門的職責就在于需要根據(jù)信用管理部門匯總的信息與應收賬款的金額、賬齡等信息進行整合分析，制作出詳細的收賬單，之后將收賬單移交給業(yè)務部；業(yè)務部的職責就在于在拿到財務部提供的收賬單后，分配相應的業(yè)務人員收賬，也需要注意開展業(yè)務人員收款工作的考核，進行相應的獎勵和懲罰，增加業(yè)務人員收款的積極性。

其次，確定合理的催收方法。鳳縣藥材公司落實了收款責任之后，就需要有要合理的催收方法。太過激進抑或是太過保守的催收政策，都不利于企業(yè)應收賬款的回收，所以方法需要適當。比如，鳳縣藥材公司可以根據(jù)合同的不同性質(zhì)或者客戶的類型確定不同的催收流程。第一種可以借助第三方專業(yè)機構的力量進行催款。當公司存在按照應收賬款催收流程仍然不能回收的應收賬款時，就需要把這個客戶的信用風險等級提升到高風險等級，之后請專業(yè)的第三方催款機構催收該款項。專業(yè)的第三方催款機構可以給鳳縣藥材公司做專業(yè)的分析，確定出更為有效的催收策略，以達到提升應收賬款回收率的目的。第二種就是訴訟。在自行催收、第三方機構催收都無效以后，鳳縣藥材公司就可以通過法律維護自身的合法權益。

（四）定期進行賬齡分析

鳳縣藥材公司要想能夠如期如數(shù)的收回應收賬款，就必須要及時了解自身應收賬款的質(zhì)量，定期做好不同賬齡區(qū)間的應收賬款風險監(jiān)控工作，對可能遭受的損失、損失出現(xiàn)的概率進行預測，之后針對風險量化結果，制定針對性的風險應對措施，盡最大可能地減少應收賬款風險給公司造成的不利影響。鳳縣藥材公司可以定期進行賬齡分析，并制作應收賬款動態(tài)監(jiān)測表，由信用部、財務部定期（比如每個季度末期）監(jiān)測應收賬款的風險。

五、結論

當前信用經(jīng)濟不斷成熟，國內(nèi)企業(yè)通過信用銷售來擴大銷售提高市場競爭力是大勢所趨。但眾多企業(yè)對應收賬款的管理并不理想。以此為背景，本文對鳳縣藥材公司的應收賬款管理情況進行調(diào)研分析，發(fā)現(xiàn)該公司應收賬款管理不力，存在較大的風險，主要體現(xiàn)在應收賬款占流動資產(chǎn)、營業(yè)收入的比重高、變現(xiàn)能力差，賬齡時間較長。那么出現(xiàn)這些問題，說明公司的應收賬款管理存在問題，主要是因為風險防范意識不強、信用風險管理薄弱、應收賬款管理制度不完善、未定期進行賬齡分析。要完善公司的應收賬款管理，需要從以下幾個方面入手：提高全員風險防范意識、加強信用管理、完善應收賬款管理制度、定期進行賬齡分析。