陳晨

摘要：當前煙草行業(yè)正面臨著增長速度回落、工商庫存增加、結構空間變窄、需求拐點逼近等四大難題，行業(yè)稅利的增長必然著眼于結構的提升和成本的降低，但當前行業(yè)卷煙結構提升的可作為外延較窄。因而煙草行業(yè)必須通過加強全面預算管理來降低成本費用、實現(xiàn)經營管理目標和落實行業(yè)戰(zhàn)略任務。本文通過解析當前煙草行業(yè)在全面預算管理過程中存在的問題并提出解決方法，進一步推動煙草行業(yè)全面預算管理工作的規(guī)范化、標準化，不斷提升企業(yè)精益化管理水平。

關鍵詞：煙草行業(yè);全面預算管理;預算執(zhí)行

一、煙草行業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）缺乏一套完整科學的組織支持體系。目前煙草行業(yè)在全面預算管理工作實施過程中各個業(yè)務職能部門的參與度較低，多數(shù)單位片面地認為全面預算管理屬于企業(yè)財務部門的工作范疇，計劃、銷售等各業(yè)務職能部門之間未能有效地進行協(xié)調配合。單純的以財務部門為主來編制預算，這樣的全面預算將不具備科學性，而且在預算實際執(zhí)行過程中也會受到企業(yè)各個方面的制約阻撓，導致全面預算管理工作的權威性不足。

（二）預算編制的科學性不高。預算編制是整個全面預算管理工作的基礎，目前煙草行業(yè)多數(shù)單位均采用固定預算方法，即依據(jù)上一年度的預算執(zhí)行數(shù)，在此基礎上進行一定幅度的增減調整，由于企業(yè)業(yè)務部門在編制預算時無法及時獲取到相應的信息基礎資料，只能借助以往的編制經驗并結合往年的財務決算數(shù)據(jù)資料進行粗略估算，預算編制通常會出現(xiàn)“拍腦袋”的現(xiàn)象，企業(yè)年度預算很難與實際生產經營情況相掛鉤，造成預算編制具有一定的隨意性。

（三）預算分析不到位。目前煙草行業(yè)只是過于簡單地分析預算執(zhí)行情況，未能對預算執(zhí)行的偏差及原因進行及時有用地分析，例如，企業(yè)收入不能按照作業(yè)性質分析、成本費用未能按照資源消耗分析等。預算分析未能深入到企業(yè)的各個業(yè)務層面，僅僅停留在財務數(shù)據(jù)分析上，通常對預算執(zhí)行情況的分析結果不能客觀看待，當預算分析出現(xiàn)有利差異時，夸大經營業(yè)績;出現(xiàn)不利差異時，又過度強調客觀理由。企業(yè)預算分析的方法也相對簡單，特別是不能及時科學地處理各預算信息，不利于管理層作出決策，無法有效地提升企業(yè)的生產經營管理水平。

（四）預算考評體系不完善，缺乏有效的激勵與約束機制。一方面目前煙草行業(yè)多數(shù)單位預算考核只重視財務指標，忽視非財務指標的設置及運用，與企業(yè)發(fā)展和盈利潛力息息相關的非財務指標卻未能納入預算考核體系中，這樣容易造成企業(yè)的短期行為。另一方面由于預算與績效掛鉤是全面預算管理發(fā)揮激勵與約束機制的重要保障，目前煙草行業(yè)還未建立起一套完整有效的全面預算管理獎懲機制，這也直接制約著企業(yè)預算作用的發(fā)揮。

二、解決煙草行業(yè)全面預算管理問題的措施

（一）健全與業(yè)務管理相融合的預算定額標準體系，發(fā)揮預算管理的管控作用

1.清晰劃分預算定額標準的制訂與執(zhí)行責任，落實歸口管理職責。企業(yè)業(yè)務流程的最優(yōu)化和歸口管理部門的深度參與才能實現(xiàn)搭建科學實用的定額標準體系，要合理確定各預算項目的編制主體，落實業(yè)務部門、職能管理部門的預算編制責任，加強協(xié)同配合。各歸口管理部門要切實發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，合理安排調配人員，按照“誰歸口、誰制訂、誰維護”的原則，切實做好預算定額標準體系的制訂、管理、應用、維護工作。

2.圍繞管理重點，全面細化定額指標體系。預算定額標準是對企業(yè)應當要完成的各種管理事項、業(yè)務而制定的各種標準，其中包括量的標準、價的標準、比率等。企業(yè)制訂預算定額標準體系必須按照相關規(guī)定要求進行標準分類和口徑統(tǒng)一，在此基礎上結合企業(yè)自身特點等進一步細化定額指標體系，其中，資本預算要按照籌融資渠道、投資項目等制訂預算項目，體現(xiàn)決策與價值管理;業(yè)務預算要以業(yè)務流程為主線，體現(xiàn)流程管理、客戶管理等;財務預算要按照現(xiàn)金流量、資產負債等設置預算項目，融入財務風險管理理念。

（二）加快預算管理信息化進程，促進預算信息化應用符合企業(yè)業(yè)務和管理的需求

1.為實現(xiàn)全面預算管理信息系統(tǒng)基本功能的應用，企業(yè)要建立統(tǒng)一的預算基礎數(shù)據(jù)信息規(guī)范，保障預算數(shù)據(jù)完整可用、口徑統(tǒng)一可比，為企業(yè)決策者提供更科學可靠的信息。煙草行業(yè)要逐步建立起銷售業(yè)務、研發(fā)業(yè)務、采購業(yè)務、生產業(yè)務、人力成本、投資、籌融資等預算信息化管理模塊，落實各業(yè)務環(huán)節(jié)的預算管理責任、分配管理權限以及流程銜接，按照企業(yè)業(yè)務流程和組織結構逐步建立起完整的預算信息化管理模式。

2.預算信息要與業(yè)務信息互通共享，妥善做好全面預算管理系統(tǒng)與企業(yè)各業(yè)務系統(tǒng)之間的集成工作。

（1）與業(yè)務管理系統(tǒng)的集成。利用相關的業(yè)務數(shù)據(jù)來實現(xiàn)以業(yè)務管理為基礎的全面預算管理。

（2）與會計核算系統(tǒng)的集成。將全面預算管理信息系統(tǒng)中的預算執(zhí)行信息發(fā)送給會計核算系統(tǒng)，作為生成會計憑證的依據(jù)。

（3）與資金監(jiān)管系統(tǒng)的集成。全面預算管理信息系統(tǒng)向資金監(jiān)管系統(tǒng)發(fā)送支付審批申請，資金監(jiān)管系統(tǒng)支付審批完成后，返回審批和執(zhí)行結果到全面預算管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)資金預算作為資金監(jiān)管系統(tǒng)支付登記的依據(jù)。

（4）與國有資產管理系統(tǒng)的集成。資產處置預算的編制基礎為國有資產管理系統(tǒng)中的資產處置預案;根據(jù)資產購置及項目計劃編制資本性預算;利用投資項目臺賬登記在建工程發(fā)生的費用，為在建工程資本化后生成資產卡片提供依據(jù)。

（5）與投資管理系統(tǒng)的集成。投資預算批復后反饋預算批復數(shù)據(jù)到投資管理系統(tǒng);投資預算的具體執(zhí)行數(shù)據(jù)傳遞給投資管理系統(tǒng)，作為行業(yè)投資監(jiān)管的依據(jù)，最終實現(xiàn)按照經審批的投資項目和單純購置項目編制年度投資預算。

（三）及時反饋預算執(zhí)行情況，明確預算分析方法，正確地反映企業(yè)績效情況

全面預算管理一方面要及時反饋預算執(zhí)行的情況，深入到企業(yè)各業(yè)務環(huán)節(jié)中，不斷加強月度和季度預算分析，而且在全面分析業(yè)務時，要注意資源耗費對企業(yè)經營效益等方面所產生的影響。另一方面要把預算分析的重點放在內部控制制度的執(zhí)行和現(xiàn)金流量的監(jiān)測等方面，如果發(fā)現(xiàn)內控制度存在漏洞或缺陷，一定要及時地進行調整。要切實做好成本與資金之間的比例分析，以總量、結構、比率、單位指標等為突破口，采取多維度的方法來提升全面預算分析能力，為企業(yè)管理者提供重要的決策依據(jù)。

（四）合理設定指標權重，搭建科學完善的全面預算管理考核評價體系

預算考核評價要將預算考評結果納入煙草行業(yè)各單位的績效評價體系中，合理確定預算考評結果在該體系中所占的權重，而且不能片面強調預算指標的執(zhí)行率，只側重于資源消耗，關鍵是重點關注各生產經營環(huán)節(jié)所涉及的作業(yè)量與資源配置的合理性，注重預算指標完成的效率、效果。在進行預算考核評價時，首先要注意明確內容、指標、權重、周期等方面的問題;其次要充分考慮制度、組織、預算流程等，將各方面的因素進行科學的整合;最后科學的預算考核評價模式還要注意其創(chuàng)新性，不斷探索更有利于企業(yè)發(fā)展的考核評價模式。

三、結語

煙草行業(yè)應當從健全全面預算管理機制入手，建立有效的工作責任制，明確各預算主體在達成企業(yè)生產經營目標過程中應承擔的預算編制、執(zhí)行控制、分析評價等工作責任，明確各責任中心的預算工作規(guī)范、管控重點，逐步建立責權清晰、編制科學、執(zhí)行有力、控制有效、考核有據(jù)，以信息化為支撐的全面預算管理體系，從而實現(xiàn)行業(yè)全面預算管理工作的制度化、規(guī)范化、科學化，為企業(yè)的品牌發(fā)展、原料保障、技術創(chuàng)新、市場營銷等工作提供有力保障，不斷促進煙草行業(yè)高質量發(fā)展。

參考文獻：

[1]張鳴.預算管理的行為觀及其模式[J].財經研究，2011 （3）.

[2]張素會.論全面預算管理在我國企業(yè)中的運用[J].經濟論壇，2011 （2）.