何 偉

(衡茶吉鐵路有限責(zé)任公司，江西 吉安 343009)

0 前 言

我國(guó)的鐵路工程的工程造價(jià)工作，是確保我國(guó)鐵路工程正常施工的基礎(chǔ)條件，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局所發(fā)布的《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))中規(guī)定，建筑工程行業(yè)中繳納的營(yíng)業(yè)稅將用繳納增值稅所代替，并且將建筑行業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅改為征增值稅(即“營(yíng)改增”)，營(yíng)改增的改革，對(duì)于鐵路建設(shè)工程的工程造價(jià)工作產(chǎn)生了很大影響，所以務(wù)必要針對(duì)鐵路建設(shè)工程中的工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整的全面性進(jìn)行深入探究和分析。

1 營(yíng)業(yè)稅和增值稅的含義與區(qū)別

1)營(yíng)業(yè)稅的含義。營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，或者是銷售不動(dòng)產(chǎn)的相關(guān)單位還有個(gè)人，針對(duì)他們所獲取得的營(yíng)業(yè)金額來(lái)進(jìn)行征收的一種稅收。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，也就是針對(duì)營(yíng)業(yè)稅本身的營(yíng)業(yè)金額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅中，所應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅金額。在沒有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，我國(guó)的鐵路建設(shè)工程所進(jìn)行繳納的營(yíng)業(yè)稅金額為營(yíng)業(yè)稅乘以稅率，營(yíng)業(yè)金額是包括營(yíng)業(yè)稅中所應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅金的設(shè)計(jì)概算，鐵路建筑的安裝工程費(fèi)或者合同金額，繳納的稅率為3%[1]。

2)增值稅的含義。增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅的原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、商品流通、商品勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅[2]。增值稅也是針對(duì)銷售貨物類進(jìn)行的一種征收稅，還有進(jìn)行加工和修理修配勞務(wù)，還有進(jìn)口貨品的相關(guān)單位以及個(gè)人所進(jìn)行征收的一種稅收。

3)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的差異。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，依照應(yīng)交稅的勞務(wù)或是應(yīng)交稅行為，所產(chǎn)生的全部的營(yíng)業(yè)金額或者轉(zhuǎn)讓金額、銷售金額，還有法律所規(guī)定的稅率計(jì)算出的應(yīng)該繳納稅額，其中營(yíng)業(yè)額中除了處于上游各環(huán)節(jié)中應(yīng)該納稅的納稅額，還有本環(huán)節(jié)中應(yīng)該納稅的納稅額。增值稅屬于價(jià)外稅，不會(huì)將企業(yè)的收入和成本計(jì)算進(jìn)繳納的增值稅中，是針對(duì)貨品或者服務(wù)在進(jìn)行流轉(zhuǎn)時(shí)候所產(chǎn)生的增值金額所進(jìn)行征收的一種稅收。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的稅基不一樣，稅率也不一樣[3]。

2 營(yíng)改增對(duì)于鐵路工程造價(jià)工作的影響

建筑工程行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于工程造價(jià)的應(yīng)繳納稅的金額計(jì)算有著直接的影響，并且目前的鐵路工程概預(yù)算的體系應(yīng)該怎么在營(yíng)改增的影響下進(jìn)行調(diào)整適應(yīng)，以及鐵路工程中的工程造價(jià)工作由于受到營(yíng)改增的影響應(yīng)該怎么解決等一系列的問題，都是亟待解決的問題[4]。在建筑工程行業(yè)中，在營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)下進(jìn)行設(shè)計(jì)概算中的應(yīng)繳納的稅額和增值稅基礎(chǔ)下進(jìn)行設(shè)計(jì)概算中應(yīng)繳納的稅額存在著較大的差異化。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，對(duì)應(yīng)交稅的勞務(wù)還有應(yīng)交稅的行為所產(chǎn)生的全部的營(yíng)業(yè)金額或者轉(zhuǎn)讓金額、銷售金額，還有法律所規(guī)定的稅率計(jì)算出的應(yīng)該繳納稅額。增值稅屬于價(jià)外稅，不會(huì)將企業(yè)的收入和成本計(jì)算進(jìn)繳納的增值稅中，是針對(duì)貨品或者服務(wù)在進(jìn)行流轉(zhuǎn)時(shí)候所產(chǎn)生的增值金額所進(jìn)行征收的一種稅收[5]。

1)營(yíng)業(yè)稅基礎(chǔ)下進(jìn)行鐵路工程交稅金額的計(jì)算。建筑工程行業(yè)中，應(yīng)該繳納的稅額包含了營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)的維護(hù)稅還有教育費(fèi)附加稅，其中城市建設(shè)維護(hù)稅還有教育附加稅是以營(yíng)業(yè)稅的稅額為基礎(chǔ)進(jìn)行基數(shù)計(jì)算的。并且因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅為了將基數(shù)的計(jì)算方式有所簡(jiǎn)化，一般情況下會(huì)將營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)的維護(hù)稅還有教育費(fèi)附加稅更換為不以建筑工程安裝費(fèi)用為計(jì)算基數(shù)的綜合性稅率[6]。

2)增值稅基礎(chǔ)下進(jìn)行鐵路工程交稅金額的計(jì)算。鐵路工程在營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)下進(jìn)行鐵路工程的造價(jià)工作，其中人工費(fèi)用、建筑材料費(fèi)用、施工機(jī)械使用費(fèi)用、施工相關(guān)措施費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、特殊性施工的附加費(fèi)用以及與鐵路工程相關(guān)的其他全部費(fèi)用中，都包括了一小部分的稅金。營(yíng)改增后，鐵路工程在營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)下進(jìn)行鐵路工程的造價(jià)工作中，要怎么將銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額確定，才能將增值稅的應(yīng)該繳納的稅額所進(jìn)行確定，還有其他方面的稅費(fèi)確定，是鐵路工程的工程造價(jià)工作中計(jì)算應(yīng)交稅金的重要條件[7]。

3 鐵路工程造價(jià)工作的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整及內(nèi)容

1)造價(jià)調(diào)整要求。鐵路工程的工程造價(jià)工作中，造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是鐵路工程設(shè)計(jì)概預(yù)算的基本參照依據(jù)，為了適應(yīng)營(yíng)改增的實(shí)施條件，鐵路工程的工程造價(jià)工作中的造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。此外，對(duì)于鐵路工程的工程造價(jià)工作中的造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整，在保證鐵路工程的建設(shè)施工可以順利的進(jìn)行的前提下，應(yīng)當(dāng)便于鐵路工程造價(jià)工作的操作，與此同時(shí)，還要確保涉及其中的各單位的經(jīng)濟(jì)效益。

2)造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整內(nèi)容。

(1)費(fèi)用構(gòu)成相關(guān)內(nèi)容的調(diào)整。在鐵路工程的管理費(fèi)用中增加教育附加稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育附加稅，然后增值稅的計(jì)稅基數(shù)為設(shè)備采購(gòu)的費(fèi)用，并且在設(shè)備采購(gòu)費(fèi)中加入增值稅。

(2)調(diào)整費(fèi)用計(jì)算方法。建筑工程安裝費(fèi)用中，不包括增值稅中可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額中的人工費(fèi)用、建筑材料費(fèi)用、施工機(jī)械設(shè)備的使用費(fèi)用、施工相關(guān)措施費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、特殊性施工的附加費(fèi)用以及與鐵路工程先關(guān)的其他各方面的全部費(fèi)用的總共稅金。

(3)費(fèi)用調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)。在鐵路工程的建設(shè)中，不同環(huán)節(jié)費(fèi)用的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整是將不同環(huán)節(jié)的費(fèi)用中可以獲取增值稅中可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款金額，不過(guò)要是遇到出稅額相對(duì)較小的情況，并且人工費(fèi)用中可以當(dāng)做進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行扣住的僅有勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，這時(shí)人工費(fèi)用就可以不進(jìn)項(xiàng)抵扣。

鐵路工程建設(shè)中的材料費(fèi)用調(diào)整可以參照《鐵路工程建設(shè)材料基期價(jià)格》規(guī)定中的可以用以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅扣除，然后當(dāng)作材料基期價(jià)格的確立參考。其中，主要材料的編制期間的價(jià)格按照不包括增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額的價(jià)格來(lái)獲取確立。

目前鐵路工程的工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中，各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)都是以人工費(fèi)用還有基期使用期間所使用的機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)作為基礎(chǔ)的，所以依照《鐵路工程施工機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用定額》中所規(guī)定的可以用作抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的稅額都扣除完了之后，以此當(dāng)作鐵路工程施工中所使用的機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)的計(jì)算參照。

關(guān)于施工措施費(fèi)用的計(jì)算應(yīng)該將鐵路工程建設(shè)施工中的施工措施費(fèi)用中可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)內(nèi)容來(lái)進(jìn)行調(diào)整，然后要將除去稅后的基期人工費(fèi)用還有基期鐵路工程建設(shè)施工的機(jī)械設(shè)備的使用費(fèi)用的總和當(dāng)作基數(shù)計(jì)算的整合費(fèi)率。

進(jìn)行運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算工作的時(shí)候，使用不包括增值稅中可以用來(lái)扣除進(jìn)項(xiàng)稅的運(yùn)輸單價(jià)費(fèi)用、裝卸費(fèi)用中的單價(jià)費(fèi)用、采購(gòu)費(fèi)用、保管費(fèi)用還有其他方面的費(fèi)用來(lái)進(jìn)行計(jì)算。

稅金的造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為，不包括增值稅中可以用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額的鐵路工程建設(shè)建筑安裝費(fèi)用的11%來(lái)計(jì)算出。

4 營(yíng)改增后鐵路工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)變

鐵路工程在進(jìn)行造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整工作的時(shí)候，務(wù)必要依照我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)國(guó)家將營(yíng)增改的試用區(qū)域進(jìn)行大面積推廣后，營(yíng)增改的試用區(qū)域會(huì)出現(xiàn)些許問題，使?fàn)I改增的措施實(shí)行得不順暢，這個(gè)時(shí)候就需要各方全面協(xié)商，在符合法律法規(guī)的條件下有效確保各方的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于投資影響的探討分析是基于鐵路工程造價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)還有原本概算的編制期價(jià)格作為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行分析的，并且因?yàn)椴煌蔫F路建設(shè)工程中的工程含量存在一定的差異化，以及因?yàn)闋I(yíng)改增的實(shí)行對(duì)于鐵路工程建設(shè)中的人工、材料、還有機(jī)械設(shè)備等多方面的價(jià)格造成了影響，所以造成了鐵路工程的工程造價(jià)出現(xiàn)了相應(yīng)的變化。

5 結(jié)束語(yǔ)

在我國(guó)的鐵路工程中，鐵路工程的工程造價(jià)工作在營(yíng)改增的影響下，也受到了一定的阻礙，所以鐵路工程建設(shè)相關(guān)單位務(wù)必要在營(yíng)改增的改革下不斷將產(chǎn)業(yè)進(jìn)行優(yōu)化、改善和提高，降低企業(yè)稅負(fù)的不良情況。因此，要從鐵路工程建設(shè)中的各個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行調(diào)整，用以降低增值稅的征收對(duì)于鐵路工程建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益的影響，才能使鐵路工程建設(shè)施工工作的順利開展，以及確保鐵路工程建設(shè)施工的質(zhì)量水平，并且使鐵路工程建設(shè)的相關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)效益得到有效保證，使鐵路工程建設(shè)的相關(guān)單位在未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展中走的更加穩(wěn)定、久遠(yuǎn)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)做出貢獻(xiàn)。