葛玉潔

（南京大學 商學院，南京210093）

引 言

數據量的激增意味著人類所能獲取信息的范圍、測量范圍和分析范圍在不斷擴大，人類知識的邊界在不斷延伸。得益于計算機、傳感器以及數據庫的發(fā)展，個人在真實世界中的活動得到了前所未有的記錄，這種信息的顆粒度高，頻率也在不斷增加，從而為社會科學的定量分析提供了基礎。如果說顯微鏡把人類對“自然界”的觀察和測量水平推動到了“細胞”級別，帶給人類社會歷史性的進步和科學革命，那么大數據技術則為我們觀察“社會行為”提供了“顯微鏡”和“儀表盤”。20世紀末至今，信息技術的迅猛發(fā)展促使企業(yè)紛紛試圖從傳統(tǒng)管理方式向信息化管理轉變。然而與迅速發(fā)展的經營管理革命相比，會計領域所發(fā)生的革新明顯落后了一代。

經歷幾個世紀的發(fā)展，企業(yè)現行會計系統(tǒng)形成了以賬戶為單位，以資產、成本和收益為對象，以貨幣價格為衡量手段的特征。會計提供的信息適應并滿足工業(yè)社會運行和發(fā)展的需要，以資產、資本與利潤為核心概念，抓住了價值在工業(yè)社會具體存在并發(fā)揮作用的主要方式，但這種模式已越來越不能適應社會經濟環(huán)境的變化對于企業(yè)價值管理的需求。本研究以會計信息計量為突破口，尋求企業(yè)價值管理在適應信息化變革中的新出路。

一、價值管理的再思考

受到西方管理思想和實踐的影響，中國也曾經掀起過企業(yè)價值管理的研究熱潮?；仡櫼延醒芯靠梢园l(fā)現，學者們對于企業(yè)價值管理的研究多集中于價值管理概念［1］的討論與價值工具［2］的應用上。在企業(yè)實現價值管理的過程中，需要以客戶價值為根本導向，同時兼顧財務成果、顧客關系、企業(yè)活動及創(chuàng)新與學習之間的平衡［3］。這些研究對于價值管理理論在中國企業(yè)的推廣和應用起到了良好的推動作用。但作為企業(yè)內部重要信息提供者，會計參與企業(yè)價值管理的方式，仍還停留在平衡記分卡、經濟增加值等管理工具、方法層面，一系列價值管理工具與方法開始引入各大企業(yè)的生產經營活動［4］。會計行業(yè)對于自身服務于企業(yè)價值管理的討論幾乎都落腳在傳統(tǒng)會計信息的擴充和完善上［5］，試圖吸收價值管理的先進概念以解決人們對于財務會計信息相關性的質疑。雖然這些研究分析的角度各不相同，但學者們都認可會計是實現企業(yè)價值管理最重要的支柱；同時價值管理也成為會計與會計職業(yè)突破自身局限、適應信息化變革的新視角［6］。套用托馬斯·科恩的范式革命理論，現代會計正是在工業(yè)化背景下基于“三流分離、時空分隔”的兩大前提，確立了權威性的理論與實踐“范式”。相較于工業(yè)化，信息化對人類社會的影響絕不僅是信息計算、傳輸和處理技術的革命，更重要的是思維方式與認知模式的轉變。

（一）創(chuàng)造價值的企業(yè)

回到創(chuàng)造價值的企業(yè)組織自身，組織意味著提供實現其目標所需的每一件東西，法約爾在《工業(yè)管理和一般管理》中指出這其中包括經典的生產要素：土地、勞動力以及原料，確保公司的“人力和物力的組織與公司目標、資源和要求相一致”是管理者的任務［7］。為了創(chuàng)建一個有用的組織，僅僅把人們組成各個部門并且分配任務并不足夠，還必須具有下列知識：知道如何根據要求來調整有機整體，如何發(fā)現核心人員并把他們放到最能發(fā)揮其才能的位置上。經濟學中基本認可企業(yè)的生產資源可分為人力（勞動力）、資本、土地；管理學對于企業(yè)內部資源組成或分類的觀點與經濟學領域類似，認為企業(yè)的資源由人力、資本、物質和信息構成。因此，企業(yè)的價值創(chuàng)造活動按照通俗的說法可以視作將企業(yè)的資源按照企業(yè)既定的目標進行配置以提供商品或勞務滿足消費需要的過程。企業(yè)通過更有效率的管理能夠獲得的內部經濟性，因此企業(yè)有可能在資源配置方面要優(yōu)于市場。無論何種形式的生產活動、交易，無論其形式多么復雜，都可以總結為“人（勞動力）在財（資金）的支持下對物（資源）”進行的操作，信息作為伴隨生產或交易過程不斷產生的附屬品，因為信息采集、傳輸、處理和儲存技術的發(fā)展，對于這一過程的反映密度、速度都在增加。

經濟學和管理學當中的諸多理論或多或少受到資源有限的假設影響，這與理論誕生的背景密不可分。經濟學的本質就在于稀缺性，因此需要解決如何在有限的資源下解決人類無限的欲望；而人類的管理行為也產生于資源的優(yōu)先性，這首先在于每個企業(yè)能投入生產過程的資源是有限的，在企業(yè)內部需要通過管理活動和管理行為提高資源的使用效率，合理地配置資源。在價值創(chuàng)造的過程中，各項基礎資源作為投入品進入價值流，然而每種生產性資源都在不同的價值活動中承擔著不同的用途并相應產生不同的價值創(chuàng)造結果。企業(yè)增長理論認為，資源被投入的過程中產生了一種生產性服務，資源的不可分割導致每個企業(yè)在其經營活動中產生的“生產性服務”是獨特的。企業(yè)的增長源泉就來自這種“生產性服務”。雖然該理論并沒有提出“能力”概念，但是對資源的作用作出明確的界定，指出價值創(chuàng)造的過程中有一種力量支配著資源的去向和產出。理查德森在增長理論的基礎上發(fā)展了這一理論，認為這種支配資源的力量反映了企業(yè)經營過程中所積累的知識和經驗。企業(yè)中基于同一能力的經營活動為“替代性活動”，替代性活動在企業(yè)范圍內部組織協(xié)調，企業(yè)能力可以使其自身具備優(yōu)勢的活動更加專業(yè)化；而基于一定規(guī)模和專業(yè)化程度的經營活動為“互補性活動”，互補性活動則需要由具備不同能力的企業(yè)之間進行合作和交流來實現。產業(yè)公地理論中提出了能力競爭的思維模式，影響著企業(yè)在產業(yè)公地上投入資源的決策。企業(yè)在獲得“替代性活動”競爭優(yōu)勢往往需要很長時間的積累而在互補性活動中則可以獲得額外的“深層關系”，即在與產業(yè)公地中其他成員合作時，在企業(yè)、員工和企業(yè)內部的資產之間形成一個集合。這里更強調的是資源或要素組合時內在聯(lián)系的價值而不是其簡單的疊加和集中。

（二）分工與組織結構

在一切有關組織以及管理的研究中，“人”都是最基本的分析單位，因為“人”才是一切價值產生的原動力。人類在漫長的歷史進化過程中總是面臨相對惡劣的環(huán)境，早期主要體現在食物供應的短缺、居住場所的不足以及用以滿足人類多種需求的其他資源的極度稀缺；隨著社會與經濟活動的發(fā)展，人類產生了更加復雜的經濟需要。人們在與他人共同工作的過程中發(fā)現“合作”能夠放大自己的能力提高“產出”，從而更好地滿足自己的需求。在任何形態(tài)的“組織”中，不同的“人”帶來了不同的資源和技能，在長時間的進化中組織發(fā)現一些人比另一些人更加適合某項特定的工作，于是組織對集體進行的任務進行劃分，形成了勞動分工，最大程度地有效地發(fā)揮不同人的技能與特長；而勞動分工誕生之后，為了實現組織的目標，人們必須與不同“工種”的人達成協(xié)議以組織和協(xié)調不同的工作任務。

將企業(yè)的構成進行簡單化可以發(fā)現，企業(yè)是由“勞動者、工具和勞動對象”三者結合所形成的一種場所，在企業(yè)中“勞動者、工具、勞動對象”三類基本要素按照一定比例和組織結構有序進行整合［8］。企業(yè)的組織結構是一種為了實現企業(yè)的目標而在企業(yè)內部建立的一種各組成部分以及其與上下部分之間的領導與被領導、左右部分之間的配合關系，這種關系往往與企業(yè)中權力的實現有關。企業(yè)的生產過程無論是個體手工業(yè)者雇傭加盟還是不同手工業(yè)者共同出資，亦或是擁有資源的人雇傭員工進行生產，都體現出一種共同的生產特征，即出資者對于企業(yè)中的每一個“人”進行直接管理，對企業(yè)中的每一個“物”也進行直接管理。從19世紀末到20世紀初，貿易的全球化和科學技術還不夠發(fā)達，對于當時的生產通用產品類的制造型企業(yè)，其生產管理主要呈現以下幾個特征：生產中關心的是原材料和零部件的及時供應并且保證其質量與配套；由于市場中生產同類型的企業(yè)數量較少，競爭性不夠，市場呈現供不應求的局面，企業(yè)可以根據自身生產能力和銷售能力調節(jié)生產計劃，維持庫存量的穩(wěn)定；一般采取流水線的生產方式。這樣的生產特點決定了其組織結構的特點，即相對集權的組織結構，以實現嚴密的計劃執(zhí)行與掌控。為了更好地集中完成某類任務，企業(yè)內部進行了勞動分工，從而形成了各式各樣的職能部門，這些職能部門也成為價值鏈理論劃分基礎價值活動和輔助價值活動的原因。

（三）價值的實現

當企業(yè)獲取資源并形成組合進行生產經營期望能夠達到價值創(chuàng)造的目標之時，資源及其組合的競爭還只是相對表面的，其真正的核心是能力的競爭。這一“能力”決定了組織在日復一日的經營中積累性的學識，尤其是關于如何去協(xié)調不同的生產技能和有機結合多種技術流的學識?！澳芰Α睘槠髽I(yè)進入目標產品市場提供支持，能夠為客戶提供可識別的根本價值差異，并且與資源相比難以被競爭對手所模仿和取代?？扑乖凇镀髽I(yè)的性質》以及其之后的研究中，始終堅持企業(yè)是一種根本不同于市場的協(xié)調機制，其本質還是企業(yè)家通過其掌握的控制權對員工的行為進行指揮。在前面我們討論了企業(yè)不斷實現價值創(chuàng)造的生產（科斯的觀察對象是制造業(yè)企業(yè)）是由于其不斷學習積累的“異質資本”，即企業(yè)家運用知識指揮、組織員工進行勞動分工。科斯對交易成本的討論說明了任何交易都是有成本的，雖然信息、通訊、交通等技術提升一再降低了交易成本，但不可能將其完全消除，任何經濟活動都是“投入到產出”的過程。因此，在分析企業(yè)所創(chuàng)造的價值時需要認識到，人們通過一筆筆交易獲得了經濟上的利益，自身的偏好得到滿足，也必然會付出相應的成本，是一種“平衡”的機制。但是，基于靜態(tài)均衡資源配置分析范式的理論就無法解釋現如今企業(yè)實際價值創(chuàng)造活動，那么受此影響的財務學也就難以對不斷實現價值創(chuàng)造的行為進行反映、解釋或指導。

盡管目前我們分析的對象仍然是最普遍的、具有明確邊界、有明確員工組成和資產的組織，但是在企業(yè)價值的實現過程中，投資者、供應商、顧客以及其他對該組織作出貢獻的人也包括在內，雖然從技術角度來講他們并不是該組織的員工。正式組織內的協(xié)作為擴大群體力量提供了可能性，這種群體力量超出了個體單獨可以完成的活動，例如原始社會中挪動巨石、工業(yè)社會中生產汽車、信息社會中建造火箭等。組織中的每一個個體是否為組織繼續(xù)作出貢獻以及所作出貢獻的程度取決于他們從該組織的成員資格中獲得的滿足或不滿；如果組織并不能持續(xù)的滿足成員們的需求，那么在他們眼里這個組織就是無效率的，他們就會撤回努力或參與并退出組織。歸根結底，衡量一個協(xié)作系統(tǒng)的效率的首要前提就是保持該系統(tǒng)的生存能力，即任何組織都必須通過使作出貢獻的成員（不單單是員工，還有其他貢獻價值要素的相關方）感到滿意來持續(xù)不斷地恢復自身能量或輸入負熵。在組織內部通過“在物質的、生物的、社會的材料、要素和力量等因素不斷變動的環(huán)境中，維持其復雜性質的平衡”以保證組織的生存。同樣，當組織遇到外部環(huán)境的力量時，由組織中的各級管理者行使管理職能，調整各方資源的配置維持組織內部的平衡。

為了適應當前知識經濟和信息化社會下企業(yè)經濟活動不確定性、動態(tài)非均衡狀態(tài)特征逐漸顯著的特點，會計的信息計量需要超越過去的資源配置分析范式，以價值主體不斷實現價值創(chuàng)造的內在機制為核心，構建現實與邏輯相統(tǒng)一、理論與實務相協(xié)調的分析科學體系。這是一種方法論和研究范式的重建，而非當前管理學、會計學和財務學中對現有理論的修修補補，實際仍然站在過去靜態(tài)、孤立的資源配置角度上看企業(yè)的價值活動。群體行為是錯綜復雜的一套具有象征意義的互動和力量，這些互動和力量不僅影響群體結構而且改變個人行為。從場論的視角來看，一個群體永遠不會處于一種均衡的穩(wěn)定狀態(tài)，而是處于相互適應的持續(xù)過程之中。這可以比喻為一條流動的河流；它看起來是相對靜止的，但是畢竟存在持續(xù)的運動和變化。

因此，企業(yè)所創(chuàng)造的價值依托企業(yè)中各種要素之間的相互配合，整體運行，并且要素之間的互動隨著時間不斷調整，對于企業(yè)內外部的環(huán)境變化不斷作出反映，這就要求我們的價值管理活動也必須從根本上反映這一本質。而在現有會計信息和業(yè)務信息的基礎上，進行“整合”或者“擴充”，是不能夠滿足這一要求的。

二、信息計量變革的意義

“信息化”是應用基于現代信息科學技術的先進社會生產工具，“信息化”的切入點是先進社會生產工具的應用，這遠遠不止我們平常所注意到的計算機技術，也遠遠不止是信息技術的應用。信息化工具相比其他生產工具，具備著信息獲取、傳遞、處理、再生和利用的功能，它和歷史中任何一種生產工具不同的是，信息化工具不是一件件相互孤立分散的東西，而是一個規(guī)模龐大、自上而下、有組織的網絡體系。信息化以現代通信網絡、數據庫技術為基礎改變著人類社會的生產方式、工作方式與思維方式，其對于企業(yè)價值管理的影響至少體現在三個方面。

（一）信息的計量范圍

與工業(yè)時代初期的手工記載、錄入信息的方式以及后工業(yè)化時代的計算機初級應用相比，信息化和智能化生產工具在技術上拓寬了人們對于原始數據的采集范圍。在物流業(yè)、制造業(yè)、通訊和交通運輸業(yè)，傳感器等設備的應用能夠自動感受被測量的信息（變化），并且將采集到的信息按照設定的規(guī)律轉換為電信號或其他形式的信號向處理器傳輸。我們可以將傳感器形象地比喻為計量系統(tǒng)的觸覺、味覺或嗅覺器官，為信息系統(tǒng)捕捉第一道數據來源。信息化一旦實現了所有數據源的自動信息采集覆蓋，現有的所有手工記錄崗位將不復存在。這是由于人類對于外界傳送信息的速度、容量和距離都受到相當大的限制，而現代通信技術則大大突破了這些限制。從價值管理角度來看，這種革命為更好地反映企業(yè)價值活動提供了硬件上的可能性，讓企業(yè)具備了準確、實時采集價值活動原始信息的技術基礎。

（二）信息流之間的互動

信息化生產模式中的組織相互之間呈現網狀連接的趨勢，而傳統(tǒng)的等級制度產生的條件之一就是處于上層的人掌握著比下層人員更多的知識和信息并且具備更強大的將知識和信息傳遞下去的能力。這一模式也造就了泰勒制科學管理系統(tǒng)。而企業(yè)的數字化改造將資源、客戶、供應商與合作伙伴整合起來達到優(yōu)化流程的目的，用生產流程替代過去的工廠、機器和工人?？茖W管理系統(tǒng)中的生產原理認為各項參數是將每一步的處理步驟數據進行累加。這種線性的計量邏輯在信息化時代平臺生產模式下會遺漏掉有用的信息，和眾所周知的會計準則不同，網絡中包括物聯(lián)網中機器與機器間的互動，這些新的生產組合和交流成為影響企業(yè)成功的重要動因。

信息化時代的所有企業(yè)競爭同時發(fā)生在物質世界（第一世界）和信息構成的虛擬世界［9］。計算機的處理器、存儲器的價格不斷下降以及軟件質量的不斷上升，“商務智能”技術成為商業(yè)界的主流。大大小小的公司相比過去都收集了前所未有的數量級的數據，這些數據存儲在不同的系統(tǒng)中，例如財務系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)和客戶管理系統(tǒng)，老死不相往來。信息化技術應用之后這些系統(tǒng)可以在技術層面彼此相連，通過“數據挖掘”重新定義數據之間的邏輯關系來獲得一幅關于企業(yè)運營的完整圖景，這被稱為“一致的真相”。由于虛擬和現實世界不斷交互融合，所以企業(yè)需要從新的角度來思考生產方法的改進措施。工程數據可以直接轉化到生產過程中；相反，生產信息也可以直接作用于優(yōu)化產品研發(fā)及生產過程的上游工序中，也就是將所有的數據都整合進唯一的數據庫中?！疤摂M”概念最初用于形容不符合或不完全符合事實的情況，一般是由人類的想象編造的故事，可以說與物質世界中正在發(fā)生的情況相距甚遠；但是當“虛擬”概念應用于計算機技術與互聯(lián)網技術之后，出現了“虛擬化”和“虛擬世界”的概念：虛擬化是計算機學科中的專業(yè)術語，指的是計算元件在虛擬的基礎上運行，從而簡化管理、優(yōu)化資源。將企業(yè)的實體資源抽象之后，轉換成電子信號等其他形式在計算機世界呈現出來，如同拆除掉辦公空間中多余的隔離墻一樣打破真實世界中難以打破的障礙，一切均得益于由信息和數據構成的虛擬世界不受地域和物質分布的限制。

（三）實時信息的管控

計算機應用于企業(yè)管理之前，一般在企業(yè)中很少運用到測量或者統(tǒng)計工具，更多的信息計量是通過“記錄”這一操作完成的（通過紙筆），即便如此往往也不是每天都進行記錄，而是等到一定的活動周期結束后一并記錄。同樣遵循“會計期間”的信息計量充其量也是一種“匯總”的信息計量，在時間維度上距“正在發(fā)生”的活動有著長短不一的距離。這種差距在過去對于企業(yè)的經營管理的影響或許不夠明顯，因為我們在前面章節(jié)所提到的企業(yè)外部競爭環(huán)境和經濟形態(tài)決定了當時的經營變化性和波動性有限。

利用虛擬技術，將物理活動變?yōu)閿底只顒?，以使開發(fā)活動變得更加靈活，優(yōu)化資源配置，甚至實現生產元素的逐個優(yōu)化。通過“數字化企業(yè)平臺”將虛擬和現實世界進行融合，實現從車間到公司管理層的雙向信息流和數據協(xié)同優(yōu)化，是“工業(yè)4．0”向信息化時代全面轉型的必由之路。

三、價值信息的基本單元

為了使企業(yè)的價值管理活動能夠達到價值最大化的目標，會計應當提供反映企業(yè)真實價值活動的信息。通過對于企業(yè)組織、分工以及價值實現的討論，會計信息計量達到這一目標至少需要實現價值要素、時間與空間以及線上與線下的三層統(tǒng)一，以構建新的信息計量模式。

（一）價值要素的統(tǒng)一

在價值創(chuàng)造的過程中，所有的生產要素共同發(fā)揮著作用，舉一個通俗易懂的例子：企業(yè)中財務部門的財務人員、辦公室以及各類財務軟件單靠自身難以完成財務部門的日常工作，財務人員雖然具備專業(yè)知識，但也需要借助一定的財務軟件和輔助辦公設備才能進行日常的工作，財務軟件盡管不斷智能升級，但沒有財務人員的操作也不能生成任何一張報表。這種統(tǒng)一在人類歷史早期是自然而然的，因為早期的經濟活動涉及的參與主體、活動范圍與時間跨度都較小，大部分交易在以物易物結束后就完成了；但伴隨企業(yè)組織的出現與規(guī)模的擴大，企業(yè)自身的組織結構日益龐雜，價值創(chuàng)造包含的要素眾多，參與主體包含客戶、供應商、政府、銀行等，跨越區(qū)域和國家，許多價值活動周期長達數年。參與主體變多、活動空間變大、跨越周期變長，卻沒有改變價值要素共同作用的基本原理。但是企業(yè)基于職能分工建立的信息系統(tǒng)，按照自身部門的管理需求采集和計量各項活動的信息，卻在無意間人為破壞了價值活動的整體性。在一般制造業(yè)中，最常見的生產要素可以總體分為“人（員工）”“財（資金）”“物（原材料）”三類（這一分類隨著信息化的進步還會發(fā)生變化，例如自動化以后“人”在企業(yè)中作用的改變，但在本文的討論中暫不考慮）。在每一道工序中，不同的物（原材料）和財（資金）經過人（員工）的操作完成該環(huán)節(jié)的價值活動，在每一道工序中這些要素的“活動”是共同發(fā)生的，但在目前的企業(yè)信息系統(tǒng)中，不同類別的要素按各自所屬的責任部門，按照自身部門考核目標進行計量和處理，在部門內部傳輸和儲存。財務部門關注成本的降低和收益的提升，銷售部門追求盡可能高的市場占有率和客戶滿意，采購部門通過提高采購門檻把控原材料質量，投資部門則希望支配更多的富余資金實現更大規(guī)模的投資，這就導致企業(yè)的內部耗損愈發(fā)嚴重。研究發(fā)現，不同部門按照基于這種分散的信息所做出的經營決策，往往與企業(yè)整體價值的實現背道而馳［10］。可想而知，在這一基礎信息上無論采用何種精密的計算模型或方法，都難以還原價值活動的本來面目。

會計作為公認的企業(yè)價值計量和反映的首選系統(tǒng)，其職責一直是真實反映企業(yè)的生產經營狀況，如果從企業(yè)價值最大化目標來考察這一職能的實現程度就會發(fā)現，目前的會計信息還差強人意［11］。高度成熟的財務會計報告體系囿于會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量的假設以及可靠性、相關性的信息質量要求，在經濟事項和數據的完整與準確上不斷提升，對“及時性”的要求也僅體現在（在會計期間內）不推遲確認。不同于為了滿足外部投資者決策需求的財務會計，服務于企業(yè)管理的管理會計其本質更加貼近價值計量，因此管理會計的信息計量可以作為重塑企業(yè)價值管理活動的突破口。實際上，管理會計相對于財務會計而言，已經走在了價值反映和價值管理的前面，其中最具有代表性的就是平衡記分卡和價值鏈理論。正是由于企業(yè)所創(chuàng)造的價值早已超過了財務會計貨幣計量的范疇，越來越多的非貨幣要素影響著企業(yè)價值的實現，平衡記分卡與價值鏈理論的適時出現一度解決了人們對于會計信息對企業(yè)價值解釋能力的質疑。無論是平衡記分卡還是價值鏈理論，都認可并強調了企業(yè)價值的實現需要一系列復雜的活動和流程，但這一概念對于企業(yè)中絕大部分員工、尤其是一線生產部門的員工來說是非常抽象的。但是，僅有理論還不能讓平衡記分卡與價值鏈在企業(yè)的實際經營管理中得到充分的應用（從中國的實際情況看也是如此），企業(yè)需要與價值活動相適應的信息計量，因為信息才是企業(yè)實現日常管理的抓手。

所以，新的信息計量首先需要實現價值要素的統(tǒng)一，改變過去基于分工和職能部門所形成的分散的信息計量，這是價值活動的內在要求。

（二）時間與空間的統(tǒng)一

在實現價值要素的統(tǒng)一基礎上，需要解決價值要素自身在時間和空間計量上的統(tǒng)一，這一統(tǒng)一只能在信息系統(tǒng)足夠成熟時才能完成。

空間和時間是物質客觀存在的一對形式，這里的“空間”是物理空間，度量的是物與物位置的差異度。企業(yè)經營范圍和活動規(guī)模的擴大給物質資源的地域選擇提供了充分的豐富性，但是也限制了不在同一空間內資源管理的能力，并且越來越多的經濟活動發(fā)生在信息化創(chuàng)造的“虛擬世界”空間，這種空間與地域并不完全相同，這里“虛擬世界”是具有無限維度的，空間中的所有存在以碎片的方式，通過無限種方向相鄰。就像網絡世界中游戲的玩家，可以與世界各地的其他玩家互動，“空間”中的事物可以與任意地點的對象交流，這種聯(lián)系在現實世界中是難以完成的（或者資金成本、時間成本非常高昂），更不用提時間上的瞬時性。但是在信息系統(tǒng)中，卻沒有物理世界時間和空間的界限。不僅如此，信息化還在物理空間和時間的基礎上，擴大了價值要素的作用。汽車作為工業(yè)時代最具代表性的產品，其誕生和普及擴大了人類的活動范圍，推動了人類社會的進步。同樣以汽車為例，過去物理世界中的汽車與駕駛汽車的人員作用和活動的空間以汽車自身為界，所能互動的對象也僅是所行駛的道路和周圍行駛中的其他汽車；而如今，借助各類導航軟件以及汽車自帶的通信系統(tǒng)，駕駛員在行駛過程中可以獲得實時的路況信息，提前獲知前方道路的擁堵情況以作出是否調整路線的判斷。

但是我們在企業(yè)目前的實際應用中看到，信息化對于時間和空間認知的打破并沒有發(fā)生在會計的信息系統(tǒng)當中。會計信息受到財務會計科目和賬戶的限制，相較于財務會計經過上千年實踐總結出的完整的確認、計量、列報制度，管理會計的信息計量還處于發(fā)展的初期，但也正因為如此為理論創(chuàng)新提供了充分的土壤。

（三）真實世界與信息世界的統(tǒng)一

在完成了前面兩層信息的統(tǒng)一之后，線上“虛擬世界”中所反映的信息就能夠完成與真實世界的互動，而這種互動的前提正是價值信息在信息系統(tǒng)中要素和時空的統(tǒng)一。

過去我們的會計系統(tǒng)對于價值活動的反映手段是會計賬戶和報表，這是一種平面的、一維的反映；在平衡記分卡以及價值鏈理論提出后，擴充了貨幣計量的單一維度，但仍然是一種平面的信息結構。正如我們之前所分析的，真實世界中的價值活動包含不同的價值要素，企業(yè)所擁有的各項資產和員工并不是為了其最終在財務報表上所呈現的數值，而是在他們的作用下提供滿足市場需求的產品和服務，但是這些要素由于處于不同的空間和時間，難以被人們直接觀察，更不必說計量和反映了。不同于現在事后的信息集成和匯總，新的信息計量從信息入口就保留了價值要素之間完整的作用關系和作用結構，將人們在信息采集過程中所作出的判斷和篩選盡可能降到最低，也就保留住了價值活動的內在邏輯，就如同“全息影像”般，是一種立體化反映。此時，信息世界中所呈現的企業(yè)價值創(chuàng)造場景才更加貼近真實世界的原貌，從而幫助管理者判斷企業(yè)價值活動的現狀，作出改進的決策。

結 語

提升企業(yè)價值管理的前提一定是充分理解和認識企業(yè)價值創(chuàng)造的過程和原理，而實現價值管理的基礎則是獲取反映價值活動原貌的信息。會計作為企業(yè)內目前最龐大、最成熟的信息系統(tǒng)自然是承擔這一信息提供者的最優(yōu)選擇。但是，現有的會計信息，尤其是財務會計信息的計量結構和邏輯并不滿足價值活動的本質，因此過去在原有會計信息基礎上所作的“改良”仍達不到企業(yè)價值最大化的目標。

盡管本文對象是企業(yè)價值，但是放眼整個社會范圍，各類資源也基本滿足“組合”“合作”的運作規(guī)律，難以憑孤立、個體的形式發(fā)揮作用。價值信息單元的提出，將信息科學、信息技術、系統(tǒng)論等其他學科的相關理論有機地與會計計量理論相結合，提高了信息計量對企業(yè)價值管理的支持力度。在價值管理新的研究范式基礎上，拓展了未來企業(yè)價值管理與信息系統(tǒng)研究的范疇。