張 兵

2019上半年，海關總署深化“放管服”改革，在關稅后納制下，積極探索新型擔保方式。

一、海關關稅的定義

關稅（Customs Duties，Tariff）是進出口商品經過一國關境時，由政府所設置的海關向進出口商征的稅收。通常所稱的關稅指進口關稅。海關稅款包括但不限于進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、反傾銷稅、反補貼稅、廢棄電器電子產品處理基金、緩稅利息等項目。

二、現行的海關納稅方式

（一）基本納稅方式——先稅后放

通常的關稅納稅方式是：由接受按進（出）口貨物正式進（出）口的通關手續(xù)申報的海關逐票計算應征關稅并填發(fā)關稅繳款書，納稅人憑此向海關或指定的銀行辦理稅款交付或轉賬入庫手續(xù)后，海關（憑銀行回執(zhí)聯）辦理結關放行手續(xù)。征稅手續(xù)在前，結關放行手續(xù)在后，有利于稅款及時入庫，防止拖欠稅款。因此，各國海關都以這種方式作為基本納稅方式。具體如圖1所示。

圖1 先稅后放操作模式

（二）關稅后納制——先放后稅

關稅后納制是海關允許某些納稅人在辦理了有關關稅手續(xù)后，先行辦理放行貨物的手續(xù)，然后再辦理征納關稅手續(xù)的海關制度。關稅后納制是在通常的基本納稅方式的基礎上，對某些易腐、急需或有關手續(xù)無法立即辦結等特殊情況采取的一種變通措施。海關在提取貨樣、收取保證金或接受納稅人其他擔保后即可放行有關貨物。關稅后納制使海關有充足的時間準確地進行關稅稅則歸類、審定貨物完稅價格、確定其原產地等作業(yè)，或使納稅人有時間完成有關手續(xù)，防止口岸積壓貨物，使進出境貨物盡早投入使用。具體情況如圖2所示。

圖2 先放后稅操作模式

三、關稅后納制下，現存主要海關事務擔保方式

（一）海關事務擔保的概念及業(yè)務類型

《中華人民共和國海關法》第六十六條規(guī)定：“在確定貨物的商品歸類、估價和提供有效報關單證或者辦結其他海關手續(xù)前，收發(fā)貨人要求放行貨物的，海關應當在其提供與其依法應當履行的法律義務相適應的擔保后放行。法律、行政法規(guī)規(guī)定可以免除擔保的除外?！?/p>

所謂海關事務擔保，是指與進出口活動有關的自然人、法人或其他組織，經海關認可，向海關保證履行某一特定海關義務的法律行為。此文主要分析為辦結海關手續(xù)前要求提前放行貨物的擔保，此類擔保主要適用于以下幾種業(yè)務類型（詳見圖3）。

圖3 現行海關事務擔保類型

（二）海關事務擔保的主要方式

目前比較成熟的擔保方式為現金保證類及銀行保函類，海關事務擔保的創(chuàng)新方式——非銀行金融機構擔保也逐漸被使用，主要如圖4與圖5所示。

1.現金保證類——現金保證金

按現行《進出口貨物申請擔保管理辦法》，現金保證金是由擔保人向海關以現金擔保的一種方式，其金額相當于貨物應納稅費之和。

2.銀行機構保函——關稅保付保函

關稅保付保函是指銀行應進口商（不含加工貿易企業(yè)）、承包商或展銷商的申請向商品入關所在地海關出具的、保證其履行繳納關稅義務或將臨時進口商品復出口的書面承諾。

圖4 現行海關事務擔保方式

3.銀行機構保函——銀關融

“銀關融”是面向中小企業(yè)和總部型企業(yè)，為有效解決不同類型企業(yè)信貸難題，不斷增強進出口企業(yè)獲得感而實施的一種擔保方式。該模式引入擔保公司，企業(yè)向銀行申請保函時無須再提供高額保證金，改為擔保公司以其授信為企業(yè)向銀行增信。

4.非銀行金融機構的保函——企業(yè)集團財務公司擔保（創(chuàng)新）

企業(yè)集團財務公司擔保是指企業(yè)集團內進出口公司由集團財務公司提供稅收保函，向海關申請辦理擔保通關手續(xù)，在保障國家稅收安全的基礎上，切實降低企業(yè)稅收擔保成本。

企業(yè)集團財務公司為中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準成立的非銀行金融機構，企業(yè)集團財務公司擔保符合《中華人民共和國海關法》第六十八條“銀行或者非銀行金融機構的保函提供海關事務擔?！钡囊?guī)定。

5. 非銀行金融機構的保函——關稅保/銀關保（創(chuàng)新）

“關稅保/銀關?！睋ＤＪ绞菫榻鉀Q中小企業(yè)“融資難、融資貴”等問題，探索實施的一種新型擔保模式。該模式通過引入“關稅履約保證保險”轉移銀行代付風險，增加企業(yè)銀行授信，降低銀行開立保函時收取的風險保證金額度。

（三）海關事務擔保方式的對比

根據現行海關允許的各種擔保方式的運行情況及市場調研，針對以上五種擔保方式，筆者從“面向企業(yè)、擔保主體、申請手續(xù)、申請時效、申請成本、是否需要高額擔保、海關損失追償主體”等七個方面做了對比，如表1所示。

圖5 關稅后納制下各種擔保方式的受理模式

表1 現行海關事務擔保方式的對比分析

通過表1，我們可以看出，針對三大類共五種擔保方式，關稅保/銀關保是適用面最廣、手續(xù)最便捷、申請時效最快且成本最合適的，特別是針對中小微企業(yè)。企業(yè)集團財務公司擔保雖然也是非常便捷的方式，但是由于其僅限于大型企業(yè)集團，不適用于中小微企業(yè)，但是作為海關擔保主體的一部分，也是海關創(chuàng)新的一種方式，用于集團企業(yè)中各子公司的便利通過，成本低，效率高。

對于進口企業(yè)而言，通關效率是很重要的，如何快速通關是其需要解決的重要問題，然而為通關所付出的成本對于進口企業(yè)，特別是中小企業(yè)也是至關重要的。

針對申請海關事務擔保成本，筆者走訪了銀行、擔保公司及其他市場主體，再進行分析對比。如某進出口公司，主要進口貨物為精密設備，月均關稅及增值稅合計約1 000萬元，單票稅款150萬～300萬，其銀行授信額度有限，需要大量占用資金。現金保證、銀行及非銀行機構保函擔保的成本分析如表2所示。

表2 現金保證、銀行及非銀行機構保函擔保的成本分析

分析表2可以得出結論：

（1） 如果企業(yè)通過融資以現金方式交付稅款通關，融資成本為年化8%～10%。

（2） 如果企業(yè)選擇開具銀行保函，保函成本為年化2%～3%，且同時占用其銀行授信額度。

（3） 如果企業(yè)選擇采用投保關稅保證險，成本較為低廉，以年基準費率1.5%計算，企業(yè)相比現金納稅每年可節(jié)省融資成本約75萬元。相比銀行保函，關稅保證保險不僅不占用企業(yè)授信額度，每年還可以為企業(yè)節(jié)省保函成本約15萬元。

綜合表1“現行海關事務擔保方式的對比分析”和表2“現金保證、銀行及非銀行機構保函擔保的成本分析”，可以得出如下結論：

（1） 現金保證類——保證金模式下，所有企業(yè)均適用，但是融資成本高，需要全額繳納等同的關稅后，才可以申請。

（2） 銀行保函類——關稅保付保函/銀關融，所有企業(yè)均適用，融資成本高，企業(yè)需要反擔保。企業(yè)需要先同銀行、海關、電子口岸簽訂四方合同申請，待銀行審批后方可申請，時間效率低。

（3） 非銀行機構保函——銀關保/關稅保，所有海關注冊登記企業(yè)（失信企業(yè)除外）都適用。企業(yè)需提前跟海關指定的保險公司投保，審核效率高，成本低。

通關效率是進出口企業(yè)的生命線，在我國營商環(huán)境不斷改善的前提下，進出口通關效率不斷改善，海關總署不斷豐富擔保主體，特別是為中小微企業(yè)減負。從表2可以看出，目前銀關保/關稅保模式作為海關事務擔保方式的創(chuàng)新，無論從哪個角度來看對中小微企業(yè)都是最便利的，只需購買一份保單，即可申請“先放后稅”，提高通關效率。

四、結論

中小微企業(yè)，相比大型企業(yè)、集團公司，一直以來存在“融資難、融資貴”的難題。豐富海關事務擔保主體，特別是海關事務擔保創(chuàng)新方式“銀關保/關稅保”的推廣使用，對于中小微企業(yè)開展跨境貿易進一步便利化，為中小微企業(yè)減負，實現“省時、省力、省錢”起到重要作用。