一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概述

（一）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)。事業(yè)單位是由政府設(shè)置的帶有一定公益性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，接受政府的領(lǐng)導(dǎo)，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織，具有服務(wù)性、公益性和知識(shí)密集性等特征。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)各項(xiàng)權(quán)力進(jìn)行規(guī)范，保證各項(xiàng)工作有序開(kāi)展，但內(nèi)部審計(jì)不同于政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，一般是由單位負(fù)責(zé)人組織領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審人員只向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮受到限制。在實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)并未得到重視，尤其在事業(yè)單位中，存在著一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，探究其內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在原理上基本是相同的。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)出具了不準(zhǔn)確的內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表、內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)，財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行出具了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出的解決方案不具備可操作性，并未對(duì)審計(jì)主體發(fā)揮“醫(yī)生”的作用。規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員的必修功課。內(nèi)審人員由于受到各種因素的影響，雖然無(wú)法將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)徹底消除，但可以將所帶來(lái)的負(fù)面影響降至最低。

二、A 生態(tài)環(huán)境監(jiān)測(cè)中心內(nèi)部審計(jì)情況

A 生態(tài)環(huán)境監(jiān)測(cè)中心是A 省生態(tài)環(huán)境廳直屬的公益一類事業(yè)單位，集監(jiān)測(cè)、科研和服務(wù)于一體的國(guó)家環(huán)境監(jiān)測(cè)一級(jí)站，主要承擔(dān)全省生態(tài)環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測(cè)以及有關(guān)執(zhí)法監(jiān)測(cè)和專項(xiàng)監(jiān)測(cè)等工作，對(duì)環(huán)境質(zhì)量狀況和重點(diǎn)污染源排放情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。麻雀雖小，五臟俱全，作為獨(dú)立的預(yù)算單位，它有著完整的管理部門，內(nèi)設(shè)辦公室、財(cái)務(wù)審計(jì)室、監(jiān)測(cè)管理室，綜合保障室等10個(gè)業(yè)務(wù)科室。審計(jì)工作未單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門，由財(cái)務(wù)室擔(dān)任，其中心內(nèi)部十分重視內(nèi)部控制的建設(shè)，聘請(qǐng)了大學(xué)教授為他們量身定制了內(nèi)部控制制度。該監(jiān)測(cè)中心雖然業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)比較單一，但財(cái)務(wù)工作卻十分繁瑣，主要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，財(cái)務(wù)規(guī)章制度的監(jiān)督執(zhí)行，編制財(cái)務(wù)報(bào)表和政府采購(gòu)，由其中一名科員負(fù)責(zé)報(bào)銷審核同時(shí)兼任內(nèi)部審計(jì)工作。

三、A 市生態(tài)環(huán)境局內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)控制度不健全。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》只是一個(gè)指導(dǎo)性文件，并不具有法律強(qiáng)制力。目前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)審人員執(zhí)行工作的依據(jù)主要是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，在新政府會(huì)計(jì)制度下，該項(xiàng)規(guī)定對(duì)很多問(wèn)題并未涉及，需要依靠?jī)?nèi)審人員的職業(yè)判斷，這無(wú)形中加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，A 省監(jiān)測(cè)中心聘請(qǐng)專業(yè)人員建立了較完備的內(nèi)部審計(jì)制度，但該項(xiàng)制度剛性約束不夠且流程過(guò)于繁瑣，不適合業(yè)務(wù)流程單一的事業(yè)單位，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)制度的執(zhí)行力不強(qiáng)，造成工作效率將大大降低，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)缺乏有針對(duì)性地的法律依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)工作范圍受限，降低了內(nèi)審人員的工作熱情，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，審計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng)。A 生態(tài)環(huán)境監(jiān)測(cè)中心并未單獨(dú)設(shè)置審計(jì)部門，監(jiān)督角色由財(cái)務(wù)室擔(dān)任，這并不符合相互制約的原則。財(cái)務(wù)室共五名員工，其中一名科長(zhǎng)，對(duì)財(cái)務(wù)和審計(jì)工作進(jìn)行總體把控，一名記賬人員，一名保管現(xiàn)金和銀行存款的出納人員，一名資料管理人員，主要是對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)以及招投標(biāo)文件進(jìn)行管理，一名票據(jù)的審核簽字人員，同時(shí)在財(cái)務(wù)科長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展審計(jì)工作，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性大大降低。同時(shí)該監(jiān)測(cè)中心專業(yè)審計(jì)人才嚴(yán)重匱乏，內(nèi)部審計(jì)人員并不具備豐富的知識(shí)能力和綜合素養(yǎng)，且缺乏對(duì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育和相關(guān)培訓(xùn)?，F(xiàn)在的審計(jì)的方式越來(lái)越不局限于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，偏向于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，審計(jì)人員若只具備財(cái)務(wù)的專業(yè)知識(shí)，而不精通數(shù)據(jù)軟件的操作，也會(huì)給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)很高的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜化。隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越重視，財(cái)政撥款增加，機(jī)構(gòu)歷程不斷演變，各生態(tài)環(huán)境部門面臨著巨大的挑戰(zhàn)，作為生態(tài)源頭的A 生態(tài)環(huán)境監(jiān)測(cè)中心面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加，內(nèi)審人員的工作內(nèi)容更加復(fù)雜，不僅要進(jìn)行常規(guī)的賬項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還要對(duì)污染源普查資金和一些建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，還涉及到單位的管理機(jī)制、資金使用效果，出具專門的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，信息化的發(fā)展也使得單位的會(huì)計(jì)信息資料增多，審計(jì)人員要在爆炸的信息中辨別真假，且要找到有效的信息，工作量是非常龐雜的，審計(jì)內(nèi)容及審查對(duì)象的復(fù)雜化，造成內(nèi)部審計(jì)的難度逐漸增加，相較傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大。

四、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的完善。新政府會(huì)計(jì)制度下，缺乏針對(duì)性和專業(yè)性的法律和法規(guī)使內(nèi)部審計(jì)面臨著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加快建立專門針對(duì)行政事業(yè)單位系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的建設(shè)，制訂和出臺(tái)具有法律效力的《內(nèi)部審計(jì)法》，為審計(jì)人員提供保障，讓審計(jì)人員有法可依。其次，修改和完善現(xiàn)有的法規(guī)和規(guī)章制度，使其能夠適應(yīng)財(cái)務(wù)制度發(fā)展的要求，辨清政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，使二者的成果可以相互借鑒，進(jìn)而發(fā)揮最大效果。最后，建立與生態(tài)環(huán)境業(yè)務(wù)流程相匹配的內(nèi)控制度，切不可“華而不實(shí)”，也不能過(guò)于簡(jiǎn)化，發(fā)揮不了內(nèi)控的作用。要加強(qiáng)完善相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)控制度，發(fā)揮審計(jì)的權(quán)威性，發(fā)揮內(nèi)控的制約性，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

（二）合理設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)復(fù)合型人才。內(nèi)部審計(jì)如果想正常開(kāi)展或發(fā)揮價(jià)值，就要建立不依附于其他單位、相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)審計(jì)部門給予科學(xué)地位，保證不受外界所干擾，發(fā)揮應(yīng)有的效用，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，避免審計(jì)流于形式。在目前復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境下，對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)要求逐漸提高，可以通過(guò)（1）引進(jìn)復(fù)合型專業(yè)人才，提高專業(yè)門檻，需要考取相關(guān)的職業(yè)資格證書(shū)，持證上崗（2）要對(duì)已有員工進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，可以通過(guò)舉辦知識(shí)講座，或者請(qǐng)教專業(yè)老師來(lái)進(jìn)行答疑解惑，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期考核，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)（3）關(guān)注從業(yè)人員的專業(yè)化水平，杜絕兼職行為的發(fā)生，可以通過(guò)與高校聯(lián)合培養(yǎng)的方式，培養(yǎng)需要的對(duì)口人才

（三）強(qiáng)化實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作。查錯(cuò)糾弊式的審計(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)審計(jì)只能轉(zhuǎn)變后的發(fā)展，為了提高審計(jì)的質(zhì)量，應(yīng)該在實(shí)踐工作中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的模式，應(yīng)對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別，由于事業(yè)單位性質(zhì)比較特殊，一般由政府全額撥款，應(yīng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估的方法作為導(dǎo)向?qū)ω?cái)政撥款專項(xiàng)資金的管理使用以及環(huán)保項(xiàng)目的建設(shè)開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，從而揭示內(nèi)部控制制度的缺陷和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出應(yīng)對(duì)的意見(jiàn)和建議。審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)一直在財(cái)政撥款專項(xiàng)資金的立項(xiàng)申請(qǐng)直至項(xiàng)目的結(jié)束，所以通過(guò)引入風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并將其貫穿到財(cái)政撥款專項(xiàng)資金審計(jì)的全過(guò)程中的良好開(kāi)端。因此，重視專項(xiàng)資金風(fēng)險(xiǎn)，并運(yùn)用合理的方法化解這些風(fēng)險(xiǎn)是今后公益類事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)職能順應(yīng)時(shí)代的轉(zhuǎn)變。如果內(nèi)部審計(jì)僅實(shí)現(xiàn)事后的監(jiān)督職能，而不能發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作在事前和事中的控制作用，必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的職能弱化。隨著財(cái)務(wù)制度的更新變化，新時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)不在局限于對(duì)財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，而是應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新審計(jì)理念，將咨詢服務(wù)納入審計(jì)職能中。由于新政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行指導(dǎo)，保證內(nèi)部審計(jì)參與管理、規(guī)范財(cái)務(wù)行為、提高經(jīng)濟(jì)效益、提供決策參考等方面的職能作用得到充分發(fā)揮。

（五）加快審計(jì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)。信息化浪潮已經(jīng)深入到國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域，為了提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有必要加快網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的建設(shè)。由于環(huán)保建設(shè)項(xiàng)目的資金可能需要多個(gè)單位協(xié)同完成，實(shí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，不僅可以改進(jìn)審計(jì)的工作方法，而且也會(huì)對(duì)審計(jì)的質(zhì)量，程序以至審計(jì)人員思維方式的轉(zhuǎn)變都會(huì)帶來(lái)影響。審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫(kù)作為重要的技術(shù)支撐，需要做好規(guī)劃，架設(shè)穩(wěn)定的服務(wù)器，保證溝通渠道的暢通。完整性高和時(shí)效性強(qiáng)的的數(shù)據(jù)庫(kù)可以幫助審計(jì)人員更加精準(zhǔn)的獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，且聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有實(shí)時(shí)監(jiān)控，遠(yuǎn)程操控等優(yōu)點(diǎn)，可以提高審計(jì)的效率，解決審計(jì)監(jiān)督覆蓋不全面、審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足、審計(jì)對(duì)權(quán)力監(jiān)督不夠、傳統(tǒng)審計(jì)效果滯后等問(wèn)題。

（六）合理利用外部審計(jì)資源。隨著審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜化以及制度的變化，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)面臨著前所未有的困難，同時(shí)由于事業(yè)單位編制有限，內(nèi)部審計(jì)通常存在人手不足，工作量不斷加大以及審計(jì)組人員專業(yè)技能缺乏的情況，為了解決這個(gè)問(wèn)題，常常需要借助外部審計(jì)資源，通過(guò)公開(kāi)透明的招投標(biāo)流程，委托具有資質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)豐富的的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，利用更專業(yè)的資源實(shí)行全面審計(jì)，但在外包的過(guò)程中要注意外包的程度以及外包的質(zhì)量，還要要注意保密原則，可以更好的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低成本，整合資源，有利于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，提升內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)的形象地位。

（七）加強(qiáng)審計(jì)成果的運(yùn)用和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)和各部門人員進(jìn)行溝通，并進(jìn)行內(nèi)部公示，完善責(zé)任追究制度，歸責(zé)到人，避免出現(xiàn)相互推諉或踢皮球的情況，做到隨審隨改，建立審計(jì)臺(tái)賬，對(duì)所提出建議的落實(shí)情況進(jìn)行追蹤，增強(qiáng)監(jiān)督力度，使審計(jì)發(fā)揮最大效果。

五、結(jié)語(yǔ)

生態(tài)環(huán)境各有關(guān)部門是我國(guó)生態(tài)環(huán)境建設(shè)的中堅(jiān)力量，各部門應(yīng)履行好自己的職責(zé)，配合內(nèi)部審計(jì)的工作，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的重要性，為內(nèi)審工作的開(kāi)展提供保障，內(nèi)部審計(jì)工作能夠正常、穩(wěn)定地運(yùn)作，具有極其深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義，推動(dòng)我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展。

目前，新制度改革背景下，我國(guó)的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)逐漸增大，只有采取進(jìn)行內(nèi)部?jī)?yōu)化，才能有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)工作的正常開(kāi)展或發(fā)揮最大效果。相信，隨著內(nèi)審體系的不斷完善。我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作也將轉(zhuǎn)變思路，為行政事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，為人民提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。