陶晶

摘要：隨著企業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展，組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜、管理層級(jí)向下延伸，對(duì)企業(yè)集團(tuán)化管理能力，尤其是財(cái)務(wù)管控能力提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。而會(huì)計(jì)核算作為財(cái)務(wù)管控中最為基礎(chǔ)、最為核心的環(huán)節(jié)，將直接反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控的效率和效果。本文從當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀入手，剖析采用傳統(tǒng)分散會(huì)計(jì)核算管控模式所存在的弊端，進(jìn)而分析提出“集中會(huì)計(jì)核算”的財(cái)務(wù)管控思路，并通過對(duì)兩種會(huì)計(jì)核算管控模式的優(yōu)劣對(duì)比，為企業(yè)集團(tuán)的策略選擇提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán);會(huì)計(jì)核算;問題;對(duì)策

前言

企業(yè)集團(tuán)是兩個(gè)或兩個(gè)以上具有獨(dú)立法律地位的企業(yè)，以資本為主要連接紐帶所形成的具有控制關(guān)系的一種穩(wěn)定的企業(yè)聯(lián)合。

一、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算的重要性

由于企業(yè)集團(tuán)是由若干法人實(shí)體組成的經(jīng)濟(jì)組織，兼具跨行業(yè)、跨地區(qū)的特點(diǎn)，在企業(yè)集團(tuán)組建、發(fā)展過程中，上至集團(tuán)內(nèi)部各主體間投資與被投資關(guān)系的確立、經(jīng)濟(jì)利益的分配、稅收籌劃等，下至各成員單位的每筆日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都有賴于企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算工作的記錄和處理。企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算是集團(tuán)化財(cái)務(wù)管控的基石，規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化的會(huì)計(jì)核算工作對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）提升企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息可靠性

通過全面提升企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和水平，確保會(huì)計(jì)核算結(jié)果能夠客觀、適當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，保證會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確、真實(shí)和完整。

（二）及時(shí)掌握成員單位財(cái)務(wù)狀況

通過全面提升企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和水平，有助于企業(yè)集團(tuán)管理層跨越管理層級(jí)的“鴻溝”，在財(cái)務(wù)信息上拉進(jìn)與成員單位的距離，及時(shí)了解、掌握成員單位財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)，為集團(tuán)總部經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。

（三）滿足利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求

通過全面提升企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和水平，有助于企業(yè)集團(tuán)更好地滿足內(nèi)、外部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)各類財(cái)務(wù)信息的需求。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息訴求包括資金的籌集、劃撥與償付以及基于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的內(nèi)部交易及往來(lái)款項(xiàng)等;外部財(cái)務(wù)信息訴求主要通過合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，以反映企業(yè)集團(tuán)整體概況。

二、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算存在的問題

目前，傳統(tǒng)企業(yè)集團(tuán)大多采用分散會(huì)計(jì)核算管控模式，即在集團(tuán)下屬分、子公司或事業(yè)部設(shè)置財(cái)務(wù)職能部門，并接受集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部或外派財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作指導(dǎo)及監(jiān)督。各會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)部門獨(dú)立核算，定期將各類財(cái)務(wù)信息以報(bào)表、分析報(bào)告等形式層層上報(bào)，并最終由集團(tuán)總部匯總或合并，由此形成企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬各成員單位財(cái)務(wù)情況的基本判斷。這種分散核算的財(cái)務(wù)管控模式主要存在以下問題：

（一）財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱、反饋不及時(shí)

財(cái)務(wù)信息具有很強(qiáng)的時(shí)效性，只有能夠及時(shí)滿足企業(yè)集團(tuán)決策需求的信息才具有價(jià)值。而縱觀企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，管理層級(jí)眾多，財(cái)務(wù)信息在基層財(cái)務(wù)部門編制完成后，需經(jīng)層層上報(bào)、逐級(jí)匯總或合并后，才能最終為企業(yè)集團(tuán)所用，其間不僅耗時(shí)冗長(zhǎng)，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性也難以得到保證。此外，各層級(jí)會(huì)計(jì)主體出于自身利益考慮，避重就輕，有選擇性的上報(bào)財(cái)務(wù)信息，造成企業(yè)集團(tuán)與下級(jí)單位信息不對(duì)稱。

（二）核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、不利于全面管理

企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算工作分散在下級(jí)單位財(cái)務(wù)部門獨(dú)立進(jìn)行，集團(tuán)層面難以制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，并確保其得到下級(jí)單位的有效執(zhí)行。由此導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)下屬各會(huì)計(jì)主體各自為政，在會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)運(yùn)用、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)厘定、審批程序執(zhí)行等方面尺度不一，造成各會(huì)計(jì)主體間財(cái)務(wù)信息缺乏客觀性和可比性。此外，在分散會(huì)計(jì)核算體系下，集團(tuán)內(nèi)各利益團(tuán)體本位主義嚴(yán)重，企業(yè)集團(tuán)政令不暢，全面管理流于形式。

（三）財(cái)務(wù)人員獨(dú)立性缺失

在分散會(huì)計(jì)核算模式下，基層財(cái)務(wù)人員受雇于企業(yè)集團(tuán)下屬各單位，并受該單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)。在會(huì)計(jì)核算工作中，但凡涉及本單位利益的特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)人員往往迫于直屬上級(jí)的壓力或出于自身績(jī)效考核、晉升等方面的考量，做出與企業(yè)集團(tuán)整體利益或業(yè)務(wù)規(guī)范不符的會(huì)計(jì)處理。因此，在分散會(huì)計(jì)核算模式下，財(cái)務(wù)人員難以保持獨(dú)立性和客觀性。

（四）部門職能重疊、人力資源浪費(fèi)

在分散會(huì)計(jì)核算模式下，各成員單位獨(dú)立設(shè)置財(cái)務(wù)職能部門，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算工作往往耗費(fèi)了財(cái)務(wù)人員大部分的時(shí)間及精力。但站在企業(yè)集團(tuán)整體角度看，在各成員單位設(shè)置職能重疊的會(huì)計(jì)核算崗，既是對(duì)財(cái)務(wù)人力資源的極大浪費(fèi)，也無(wú)從實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。且在分散會(huì)計(jì)核算模式下，由于財(cái)務(wù)人員僅能接觸到本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，不利于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部“會(huì)計(jì)專家”的培養(yǎng)。

三、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算管控對(duì)策

如前所述，面對(duì)分散會(huì)計(jì)核算模式下存在的種種弊端，企業(yè)集團(tuán)除了加強(qiáng)對(duì)下級(jí)單位的日常管控外，推行集中會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)管控模式不失為標(biāo)本兼治的應(yīng)對(duì)之策。集中會(huì)計(jì)核算是指通過統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算制度和標(biāo)準(zhǔn)、集中財(cái)務(wù)核算人員，設(shè)立專職機(jī)構(gòu)對(duì)集團(tuán)下屬各成員單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行集中處理的管控模式。集中會(huì)計(jì)核算的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息采集的及時(shí)性

在企業(yè)集團(tuán)推行集中會(huì)計(jì)核算后，財(cái)務(wù)信息收集、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等基礎(chǔ)核算職能，自成員單位財(cái)務(wù)部門收歸至企業(yè)集團(tuán)專設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)集中處理、統(tǒng)一上報(bào)，由此將大幅降低財(cái)務(wù)信息在企業(yè)集團(tuán)各層級(jí)間的傳遞時(shí)間，提升整體工作效率。

（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、提升財(cái)務(wù)人員獨(dú)立性

企業(yè)集團(tuán)專設(shè)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)受企業(yè)集團(tuán)垂直領(lǐng)導(dǎo)，在該模式下，專設(shè)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員得以擺脫成員單位負(fù)責(zé)人的行政干預(yù)，有利于其獨(dú)立、客觀地完成會(huì)計(jì)核算工作。此外，得益于專設(shè)機(jī)構(gòu)在集團(tuán)內(nèi)部的扁平化管理，有利于企業(yè)集團(tuán)規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，通過施以強(qiáng)制性的行政指令，確保各項(xiàng)政策在專設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中得以貫徹執(zhí)行，最終達(dá)到提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和可比性的目的。

（三）強(qiáng)化對(duì)成員單位的全面管理

企業(yè)集團(tuán)在將會(huì)計(jì)核算職能從成員單位抽離后，與核算相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)審批權(quán)限也應(yīng)當(dāng)一并劃轉(zhuǎn)至集團(tuán)專設(shè)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)。企業(yè)集團(tuán)通過審批權(quán)限的集中，有利于強(qiáng)化其對(duì)成員單位的管理和監(jiān)督，防范因管理失控而造成下屬成員單位滋生腐敗，保障資金和重大資產(chǎn)安全。此外，借助集中會(huì)計(jì)核算，企業(yè)集團(tuán)得以及時(shí)、準(zhǔn)確掌握各成員單位一手財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并對(duì)其預(yù)算編制的客觀性與合理性做出基本判斷。同時(shí)，通過對(duì)成員單位預(yù)算執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)追蹤，了解其真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。

（四）降本增效、提升財(cái)務(wù)管控核心競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)集團(tuán)在實(shí)行集中會(huì)計(jì)核算后，集團(tuán)及下屬各會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)核算、報(bào)表編制等常規(guī)工作將轉(zhuǎn)移至專設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)集中處理，由此將大大壓縮核算層級(jí)。同時(shí)，在專設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部，通過優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程、引入專業(yè)化信息系統(tǒng)、凝聚一批財(cái)務(wù)專家，將有效減少財(cái)務(wù)人員數(shù)量、降低會(huì)計(jì)核算成本，發(fā)揮集中核算的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。此外，集中會(huì)計(jì)核算輔以實(shí)時(shí)化的信息系統(tǒng)，有助于企業(yè)集團(tuán)的管控前移，即對(duì)成員單位的管控，由被動(dòng)的事后監(jiān)管變?yōu)楦鲃?dòng)的事前或事中監(jiān)管，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)管控的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）推動(dòng)財(cái)務(wù)流程再造、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型

可以說，由分散會(huì)計(jì)核算模式向集中會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)變，本身就是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)流程再造的過程。在分散會(huì)計(jì)核算體系下，由于各會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)流程設(shè)計(jì)、審批標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、會(huì)計(jì)政策選用、風(fēng)險(xiǎn)管控能力等方面不盡相同，由此帶來(lái)會(huì)計(jì)主體間財(cái)務(wù)信息可比性差、企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真等不良結(jié)果。而通過財(cái)務(wù)流程再造，在集團(tuán)層面為專設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程、審批標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)政策和風(fēng)險(xiǎn)管控措施，將使企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量獲得極大提升。

同時(shí)，伴隨集中會(huì)計(jì)核算模式的推進(jìn)，在原財(cái)務(wù)工作中共性的、重復(fù)的、標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)集中至專設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一處理后，企業(yè)集團(tuán)下屬會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)人員將面臨如下兩個(gè)選擇：調(diào)派至專設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)專職會(huì)計(jì)核算工作或者繼續(xù)在會(huì)計(jì)主體任職但將面臨業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，即由核算型財(cái)務(wù)向分析型財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)化，更多地?fù)?dān)負(fù)起管理會(huì)計(jì)職責(zé)。

四、結(jié)論

綜上所述，集中會(huì)計(jì)核算已成為企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控、提升管理效能的有效途徑，現(xiàn)今已為跨國(guó)（跨區(qū)域）企業(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)所廣泛采用。當(dāng)然，企業(yè)集團(tuán)在選擇納入集中會(huì)計(jì)核算體系的會(huì)計(jì)主體時(shí)，也應(yīng)當(dāng)遵從一定標(biāo)準(zhǔn)：即會(huì)計(jì)主體應(yīng)具備會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化程度高、業(yè)務(wù)重復(fù)性大和信息共享價(jià)值高三個(gè)特點(diǎn)。而對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜、標(biāo)準(zhǔn)化程度低、信息共享價(jià)值低或不符合成本效益原則的會(huì)計(jì)主體，則不宜納入集中會(huì)計(jì)核算范圍。

總之，面對(duì)紛繁復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境變化，集團(tuán)財(cái)務(wù)管控集中化、分工專業(yè)化正成為大勢(shì)所趨。企業(yè)只有順應(yīng)形勢(shì)，才能促使企業(yè)做大做強(qiáng)，走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

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（作者單位：光明乳業(yè)股份有限公司）