陳旭

摘要：全額事業(yè)單位是政府職能部門的重要組成部分，與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。健全的內(nèi)控制度不僅可以保障單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)更加公開透明，便于群眾的監(jiān)督，更能為單位本身的發(fā)展提供穩(wěn)定健康的發(fā)展環(huán)境，使單位輕松應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境中的諸多風(fēng)險(xiǎn)。為了加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管力度，提高事業(yè)單位的資源配置，越來(lái)越多的單位重視內(nèi)控制度的建設(shè)，但總體上看我國(guó)內(nèi)控制度還不完善，在實(shí)踐工作中仍有許多漏洞與不足。本文以事業(yè)單位為例，簡(jiǎn)要介紹了當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，包括內(nèi)控意識(shí)不足、監(jiān)督機(jī)制不健全、崗位設(shè)置不合理等以及相應(yīng)的解決對(duì)策，希望能為完善事業(yè)單位的內(nèi)控制度出一份力。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)控制度;問(wèn)題;對(duì)策

前言

2012年，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日開始在全國(guó)范圍內(nèi)的行政事業(yè)單位正式實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)入實(shí)質(zhì)性操作階段。內(nèi)部控制制度是以“預(yù)算為主線，以資金為核心”，立足于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制，內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施，對(duì)于行政事業(yè)單位合理保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果均具有重要意義。管理實(shí)踐證明，一切管理工作，都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的;一切決策，都應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制體系之下;一切活動(dòng)，都無(wú)法游離于內(nèi)部控制之外。得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂。

一、加強(qiáng)全額事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性

（一）促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)合理利用，節(jié)約行政成本

國(guó)家財(cái)政撥款是事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源，內(nèi)控制度的建立可以存進(jìn)事業(yè)單位合理使用財(cái)政撥款，避免了主觀性與隨意性，把每一分錢都用在刀刃上，避免造成資金的浪費(fèi)。同時(shí)內(nèi)控制度的建立，可以使權(quán)力受到制度的制約，從源頭上杜絕了腐敗，防范挪用公款等現(xiàn)象的發(fā)生，避免國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（二）規(guī)范單位的業(yè)務(wù)流程，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力

內(nèi)控制度的建立可以規(guī)范單位各個(gè)部門的業(yè)務(wù)流程，結(jié)合不同部門不同業(yè)務(wù)形成各自的制度，使得每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠有章可循、有據(jù)可依，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，從而做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，防范各種不利情況的發(fā)生。

（三）促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，保證財(cái)務(wù)信息的安全完整

內(nèi)控制度的建立可以完善資金審批制度、規(guī)范業(yè)務(wù)流程，全面的監(jiān)督資金的使用范圍，從而保證資金的安全以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性完整性。同時(shí)內(nèi)控制度有助于各個(gè)部門相互溝通、互通有無(wú)，避免了信息孤島現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

二、當(dāng)前全額事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控意識(shí)不足

在事業(yè)單位的日常管理工作中，大多數(shù)人缺乏內(nèi)控意識(shí)，單純的認(rèn)為內(nèi)控制度僅僅是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，與自己本身并無(wú)太大關(guān)系，導(dǎo)致各部門不能積極參與內(nèi)控制度的建設(shè)，致使內(nèi)控制度在單位管理上的作用大打折扣。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控的重視不夠，注重業(yè)務(wù)上的成果，而忽視了內(nèi)控制度的建設(shè)。還有些領(lǐng)導(dǎo)雖然知道內(nèi)控制度的重要性，但是無(wú)法統(tǒng)籌兼顧管理與財(cái)務(wù)，忽略了相關(guān)崗位之間的不同屬性，使得一些單位即使有內(nèi)控制度也是紙上談兵，空中樓閣。

（二）單位人員素質(zhì)良莠不齊，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不高

良好的內(nèi)控制度的實(shí)施與優(yōu)良的工作人員息息相關(guān)。由于全額事業(yè)單位不以盈利為目的，不存在運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這也就導(dǎo)致了工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)能力不高。具體表現(xiàn)在實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)不足，難以有效收集、分析基礎(chǔ)數(shù)據(jù)從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，形成有效的職業(yè)判斷。同時(shí)由于事業(yè)單位工作的穩(wěn)定性，導(dǎo)致了部分工作人員缺乏上進(jìn)心，自主提高意識(shí)不強(qiáng)，不能與最新的知識(shí)接軌，也怠于提升自己的業(yè)務(wù)水平，導(dǎo)致內(nèi)控制度只能流于表面，執(zhí)行不到位。

（三）審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全

一方面事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不夠健全，可操作性不高。單位領(lǐng)導(dǎo)及管理者對(duì)審計(jì)和內(nèi)控重視不夠，認(rèn)為沒有必要設(shè)立內(nèi)審崗位，或有些單位雖然設(shè)立了審計(jì)部門，但內(nèi)審人員一人多崗，既是執(zhí)行者，又是審核者，使得審計(jì)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，有漏洞。還有一些是由于監(jiān)督人員業(yè)務(wù)能力不足，審計(jì)水平不高，導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位存在的問(wèn)題，造成了資金的流失。另一方面是外部監(jiān)督系統(tǒng)不健全，在實(shí)際工作中，沒有聘請(qǐng)外部審計(jì)，缺乏有效的外部監(jiān)督。

（四）崗位設(shè)置不合理

由于事業(yè)單位人員編制的限制，導(dǎo)致一些崗位設(shè)置不合理，財(cái)務(wù)管理比較混亂，工作內(nèi)容不夠清晰，沒有做到不相容崗位相分離。比如出納人員同時(shí)做記賬工作，一人保管所有財(cái)務(wù)印章，記賬人員和審核人員是同一人，出庫(kù)員和入庫(kù)員是同一人，詢價(jià)人和采購(gòu)人員是同一人。這樣就導(dǎo)致單位的崗位職責(zé)不明確，影響內(nèi)控制度的落實(shí)，甚至導(dǎo)致資金的浪費(fèi)。

（五）預(yù)算編制不夠科學(xué)

財(cái)政撥款是全額事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源，預(yù)算管理貫穿著內(nèi)控制度的始終，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算管理能合理的利用財(cái)政資金，保證單位管理的工作效率，優(yōu)化各項(xiàng)資源的配置，在內(nèi)控制度建設(shè)中起著關(guān)鍵作用。目前許多事業(yè)單位編制預(yù)算僅僅參照著往年的決算數(shù)據(jù)，缺乏與業(yè)務(wù)部門的溝通，導(dǎo)致預(yù)算的編制不夠科學(xué)、合理，造成有些項(xiàng)目預(yù)算超支，有些項(xiàng)目預(yù)算不足，不僅造成財(cái)政資金的浪費(fèi)，還使本單位工作脫離了實(shí)際，完不成任務(wù)。

三、完善全額事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的對(duì)策

（一）全面提高內(nèi)控意識(shí)，普及內(nèi)控知識(shí)

“工欲善其事必先利其器”，想要建立健全的內(nèi)控制度，樹立良好的內(nèi)控意識(shí)非常關(guān)鍵。一方面，要全面提高單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員及新進(jìn)職工的內(nèi)控意識(shí)。針對(duì)全體員工系統(tǒng)的進(jìn)行內(nèi)控制度的培訓(xùn)，加強(qiáng)本單位內(nèi)控知識(shí)的宣傳力度。特別是適當(dāng)對(duì)單位管理層人員組織培訓(xùn)活動(dòng)，使領(lǐng)導(dǎo)及管理層人員充分了解內(nèi)控制度的理念及重要性，轉(zhuǎn)變自身對(duì)內(nèi)控重視不足的觀念。另一方面可以聘請(qǐng)專業(yè)人員講解內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的防控措施，呼吁各部門積極參與，互相溝通，建立良好的內(nèi)控氛圍。同時(shí)還要加強(qiáng)單位內(nèi)部的文化建設(shè)，良好的文化風(fēng)氣，有助于提高工作人員的素質(zhì)和工作熱情，讓每位員工都有主人翁的責(zé)任感。這樣使得每位員工都能積極主動(dòng)的總結(jié)本單位存在的問(wèn)題，從而推動(dòng)內(nèi)控制度建設(shè)在單位的開展。

（二）完善內(nèi)控制度的建設(shè)

首先制定好單位內(nèi)控的規(guī)章制度，使每一步支出流程都嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行。本單位內(nèi)控制度建設(shè)與實(shí)施應(yīng)以領(lǐng)導(dǎo)小組為最終決策機(jī)構(gòu)，單位負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任主體，建設(shè)成果由主任辦公會(huì)審批后執(zhí)行，日常實(shí)施階段按照各階段各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的權(quán)限設(shè)置執(zhí)行。然后要設(shè)立內(nèi)審部門。內(nèi)審部門應(yīng)獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門，且不受任何部門的管轄，才能對(duì)各部門起到監(jiān)督制約作用。同時(shí)還可以不定期的聘請(qǐng)外部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，外部審計(jì)部門具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和專業(yè)性，可以對(duì)單位的工作進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，避免“燈下黑”。其次明確各個(gè)崗位的職責(zé)，切實(shí)做到不相容崗位相分離，不能一人多崗，使得各個(gè)崗位都能相互制約，關(guān)鍵崗位實(shí)行輪崗，避免滋生腐敗。最后要完善監(jiān)督機(jī)制，不僅僅要做好事前事中的審批，還要對(duì)事后的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督考核，堅(jiān)持做好財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢相結(jié)合，使單位的每一筆支出都做到合理、合法。

（三）提升預(yù)算管理質(zhì)量

預(yù)算業(yè)務(wù)控制是單位內(nèi)控制度的主線，財(cái)務(wù)預(yù)算管理在事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控中起著關(guān)鍵作用，預(yù)算結(jié)果對(duì)后期財(cái)務(wù)收支有著深遠(yuǎn)影響。預(yù)算編制應(yīng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完善、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

具體來(lái)講，首先預(yù)算收入全部納入預(yù)算管理，統(tǒng)籌安排使用。預(yù)算安排要圍繞單位工作，體現(xiàn)公共服務(wù)的需要，要切實(shí)保障履行工作職能所必須的經(jīng)費(fèi)和重點(diǎn)、急需的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。其次、項(xiàng)目資金預(yù)算安排，由各部門具體負(fù)責(zé)的部門或經(jīng)辦崗位提出預(yù)算安排意見，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)主管業(yè)務(wù)主任、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、主管財(cái)務(wù)主任審核，審核后報(bào)主任審批，并報(bào)主任辦公會(huì)審議，最終由主任辦公會(huì)綜合平衡、統(tǒng)籌安排后確認(rèn)。

因此預(yù)算編制過(guò)程中業(yè)務(wù)部門應(yīng)與財(cái)務(wù)部門相互溝通，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與資產(chǎn)配置相結(jié)合，與具體工作相對(duì)應(yīng)，根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制，分解預(yù)算指標(biāo)，落實(shí)每名職工的責(zé)任，提高預(yù)算編制的科學(xué)性，制定全面的預(yù)算，按預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行支出。

（四）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)控制度的實(shí)施，還需要單位不斷加強(qiáng)人才隊(duì)伍的建設(shè)。對(duì)于應(yīng)聘者，不僅要注重專業(yè)技術(shù)水平，還要要求有良好的道德素質(zhì)。對(duì)于單位現(xiàn)有的職工，特別是對(duì)專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，不僅僅要通過(guò)培訓(xùn)、繼續(xù)教育等手段提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，還需要加強(qiáng)職業(yè)道德及思想政治素質(zhì)的提高，只有這樣才能使財(cái)務(wù)工作更加的公開透明，避免違法亂紀(jì)的現(xiàn)象發(fā)生。

四、結(jié)束語(yǔ)

全額事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立是一項(xiàng)持久的工作，涉及的范圍廣，內(nèi)容比較繁瑣。當(dāng)前階段，全額事業(yè)單位還存在不少問(wèn)題，比如對(duì)內(nèi)控的重視不夠，審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠健全，崗位的設(shè)置混亂不合理，預(yù)算編制的不科學(xué)等等。針對(duì)這些問(wèn)題，事業(yè)單位想要建立完善的內(nèi)控制度，還需要單位領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，全體員工的積極參與，定期組織內(nèi)控制度的培訓(xùn)，同時(shí)還要做到內(nèi)審與外審相結(jié)合，各個(gè)部門相互配合，只有這樣才能使單位的內(nèi)控制度落實(shí)到位，為以后的良好發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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（作者單位：秦皇島市疾病預(yù)防控制中心）