游玉改

摘要：隨著國(guó)務(wù)院事業(yè)單位分類改革的推進(jìn)，我國(guó)地質(zhì)事業(yè)單位面臨著財(cái)務(wù)管理等各種經(jīng)營(yíng)體制轉(zhuǎn)型的問(wèn)題，受傳統(tǒng)行政色彩的干預(yù)影響，多數(shù)地質(zhì)事業(yè)單位尚未能樹(shù)立正確的管理會(huì)計(jì)觀念，特別是內(nèi)部控制制度尚無(wú)法適應(yīng)新時(shí)代地質(zhì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理需求。因此，地質(zhì)事業(yè)單位應(yīng)抓住事業(yè)單位改革的契機(jī)，將內(nèi)部控制等一系列管理會(huì)計(jì)理論引入到財(cái)務(wù)管理工作中，在規(guī)范地質(zhì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，降低地質(zhì)事業(yè)單位出現(xiàn)財(cái)經(jīng)違紀(jì)行為的概率。本文通過(guò)對(duì)目前我國(guó)地質(zhì)事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制必要性及存在的問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出強(qiáng)化地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理的措施。

關(guān)鍵詞：地質(zhì)事業(yè)單位;意義;問(wèn)題;措施

一、地質(zhì)事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理的必要意義

地質(zhì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制管理水平的高低直接關(guān)系到事業(yè)單位社會(huì)公益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度，它是確保事業(yè)單位穩(wěn)步發(fā)展的重要基礎(chǔ)。首先，地質(zhì)勘查事業(yè)單位主要承擔(dān)著對(duì)礦產(chǎn)資源的前期勘探，為日后開(kāi)采資源提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，因此，它是關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保障。其次，隨著我國(guó)對(duì)事業(yè)單位分類改革的推進(jìn)，不少省份已經(jīng)將地質(zhì)事業(yè)單位劃分為公益一類或二類，個(gè)別省份直接將地質(zhì)事業(yè)單位轉(zhuǎn)成國(guó)有企業(yè)，無(wú)論地質(zhì)事業(yè)單位的最終類型如何，強(qiáng)化地勘事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理模式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，都有利于促進(jìn)地勘事業(yè)單位工作的順利進(jìn)行，才能保證地質(zhì)勘探事業(yè)單位的順利發(fā)展，對(duì)提高國(guó)家地質(zhì)領(lǐng)域工作、推動(dòng)國(guó)家和社會(huì)發(fā)展等方面具有重要意義。

（一）是實(shí)現(xiàn)財(cái)政體制改革的必然選擇。隨著財(cái)政部《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》出臺(tái)及國(guó)庫(kù)集中支付等一系列財(cái)政體制改革的推進(jìn)，地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為確保各項(xiàng)改革到位的重要保證，并在規(guī)范核算、降低風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮著重要作用。

（二）可以有效預(yù)防地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部貪污腐敗。地質(zhì)事業(yè)單位通過(guò)建立不相容崗位分離、授權(quán)審批、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部控制制度，可以有效地降低貪污舞弊行為發(fā)生的概率。

（三）可以有效地提高財(cái)政資金使用效率。地質(zhì)事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制后，可通過(guò)授權(quán)審批等程序強(qiáng)化對(duì)投資項(xiàng)目的評(píng)審，降低了投資項(xiàng)目失敗的可能性，在提高財(cái)政資金使用效率的同時(shí)，大大節(jié)約了事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

（四）是確保國(guó)有資產(chǎn)安全、完整的必要措施。內(nèi)部控制制度中的資產(chǎn)盤點(diǎn)、報(bào)廢審批等制度可以在保證國(guó)有資產(chǎn)賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，避免因過(guò)度采購(gòu)而使地質(zhì)事業(yè)單位資金被浪費(fèi)。

（五）可以有效地提高地質(zhì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。地質(zhì)事業(yè)單位通過(guò)會(huì)計(jì)復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)控制度大大提高本單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，降低因崗位設(shè)置不合理而出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的機(jī)率。

二、目前我國(guó)地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理中存在的問(wèn)題

（一）地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不完善。首先，在事業(yè)單位分類改革前，我國(guó)地質(zhì)型事業(yè)單位仍與行政機(jī)關(guān)一樣受到行政色彩的影響，主要體現(xiàn)在經(jīng)費(fèi)保障、財(cái)務(wù)核算流程、重大經(jīng)營(yíng)決策等方面尚未能形成一套科學(xué)、有效的監(jiān)督機(jī)制。個(gè)別地質(zhì)型事業(yè)單位只是照搬其他省份單位內(nèi)部控制制度，在未做任務(wù)修改的基礎(chǔ)上直接予以實(shí)施，未能充分認(rèn)識(shí)到本單位在經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不但影響著財(cái)務(wù)管理工作的效率，而且還增加了地質(zhì)事業(yè)單位資金被侵占的風(fēng)險(xiǎn)。其次，個(gè)別地質(zhì)事業(yè)單位雖然建立起了完善、有效的內(nèi)控制度，但由于領(lǐng)導(dǎo)重視不足、工作人員責(zé)任心不強(qiáng)等因素的影響，造成內(nèi)控制度無(wú)法發(fā)揮其在規(guī)范核算、降低風(fēng)險(xiǎn)、提高資產(chǎn)使用效率等方面的作用，使地質(zhì)事業(yè)單位面臨極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦因某個(gè)管理漏洞未被識(shí)別及加以防范，則會(huì)導(dǎo)致財(cái)政資金被個(gè)別工作人員惡意侵占。

（二）地質(zhì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)綜合型人才缺失。首先，多數(shù)地質(zhì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員由長(zhǎng)期從事野外勘察人員擔(dān)任，受到專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)方面的限制，地質(zhì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員尚無(wú)法真正適應(yīng)新時(shí)代財(cái)務(wù)管理工作轉(zhuǎn)型的要求。同時(shí)，多數(shù)地質(zhì)事業(yè)單位將主要精力放在地質(zhì)勘察等方面，未能在單位內(nèi)部廣泛宣傳內(nèi)部控制作用，各科室尚未樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)控制意識(shí)。其次，目前，多數(shù)地質(zhì)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的電算化模式，但由于部分財(cái)務(wù)部門人員自身缺乏相關(guān)財(cái)務(wù)處理技能以及相關(guān)信息化業(yè)務(wù)處理能力，導(dǎo)致地勘事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部無(wú)法適應(yīng)新時(shí)期改革的步伐，而在控制和管理也出現(xiàn)紕漏和缺陷。

（三）地質(zhì)事業(yè)單位預(yù)算管理弱化。目前，地質(zhì)事業(yè)單位在編制下一年度部門預(yù)算時(shí)，常常會(huì)由于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的特殊性，造成地質(zhì)事業(yè)單位專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在申請(qǐng)、論證、績(jī)效考核等方面面臨極大的威脅，甚至個(gè)別地質(zhì)事業(yè)單位會(huì)因?yàn)閷?duì)勘查項(xiàng)目論證不足而出現(xiàn)項(xiàng)目結(jié)余，造成地質(zhì)事業(yè)單位預(yù)算與決算相差甚遠(yuǎn)，無(wú)法對(duì)項(xiàng)目資金使用情況作出公平的評(píng)判。個(gè)別地質(zhì)事業(yè)單位為了解決經(jīng)費(fèi)保障不足的問(wèn)題，挪用專項(xiàng)資金用于辦公、出差等基本支出，不但造成地質(zhì)事業(yè)單位預(yù)算未得到有效執(zhí)行，也降低了財(cái)政資金的使用效率。為了滿足預(yù)算與決算一致，會(huì)計(jì)人員有可能采取帳表不一的做法，使財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)一定變動(dòng)，容易出現(xiàn)信息失真等現(xiàn)象，并對(duì)管理層的預(yù)算決策造成一定影響。

（四）地質(zhì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化水平較低。隨著我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)庫(kù)等信息化水平的不斷提升，地質(zhì)事業(yè)單位通過(guò)使用財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理效率的提高及數(shù)據(jù)計(jì)算速度的提升，不斷為地質(zhì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層提供更多具有參考價(jià)值的數(shù)據(jù)支持。而個(gè)別基層地質(zhì)事業(yè)單位由于科研經(jīng)費(fèi)、領(lǐng)導(dǎo)重視程度等方面的限制，未能實(shí)施徹底的會(huì)計(jì)信息化管理。一方面是地質(zhì)事業(yè)單位缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視，把大量的資金都投入到了研發(fā)部門，對(duì)于信息化技術(shù)的硬件的資金投入比較少。另一方面是地質(zhì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)普遍較低，很多的財(cái)務(wù)人員不能利用信息化的手段進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控。

（五）地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不科學(xué)。內(nèi)部控制制度的科學(xué)、有效是決定地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)控作用發(fā)揮的重要影響因素，只有通過(guò)建立不相容崗位分離、審批授權(quán)等內(nèi)控制度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以限制、制約，才能確保財(cái)政資金的安全、有效使用。目前，個(gè)別地質(zhì)事業(yè)單位只是將其他類型單位的內(nèi)控照搬，以應(yīng)付上級(jí)主管部門對(duì)建立內(nèi)控的相關(guān)檢查，未能將自身行業(yè)特點(diǎn)與內(nèi)控制度相結(jié)合，造成有些工作人員為了達(dá)到個(gè)人的非法利益，鉆單位制度的空子，損害單位的經(jīng)濟(jì)利益，不僅影響了地質(zhì)事業(yè)單位的日常經(jīng)營(yíng)，還嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的財(cái)產(chǎn)安全，對(duì)單位和社會(huì)都造成了非常惡劣的影響。

（六）地質(zhì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督管理不到位。內(nèi)外部監(jiān)督是促使地質(zhì)事業(yè)單位規(guī)范核算、控制財(cái)政資金支付的重要手段。而目前，個(gè)別地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部未能建立起有效的內(nèi)審機(jī)制，例如，個(gè)別地質(zhì)事業(yè)單位在內(nèi)部只是指派一名或幾名從事地質(zhì)勘探專業(yè)的工作人員負(fù)責(zé)內(nèi)審工作，由于專業(yè)限制及相關(guān)制度的缺失，致使地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)作用無(wú)法得到真正的發(fā)揮。另外，政府職能部門也應(yīng)該加強(qiáng)外部監(jiān)督，目前對(duì)查出的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題多是責(zé)令整改，削弱了監(jiān)督的力度，而且，目前內(nèi)外部審計(jì)都沒(méi)有建立起和領(lǐng)導(dǎo)提職、和職工晉級(jí)掛鉤的激勵(lì)機(jī)制，客觀上降低了監(jiān)督作用的發(fā)揮。

三、強(qiáng)化地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理的措施

（一）強(qiáng)化地質(zhì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算。首先，地質(zhì)事業(yè)單位應(yīng)積極響應(yīng)國(guó)務(wù)院號(hào)召，嚴(yán)格按照《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》等相關(guān)要求在內(nèi)部建立起有效的內(nèi)控機(jī)制;其次，定期對(duì)內(nèi)部控制制度工作中遇到的問(wèn)題進(jìn)行分析、論證，及時(shí)修改單位內(nèi)控制度，確保制度的可操作性;第三，對(duì)地質(zhì)事業(yè)單位所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照重要性原則、成本效益性原則確定風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，以此作為制定控制措施的抓手;第四，對(duì)于重大國(guó)有資產(chǎn)采購(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須嚴(yán)格執(zhí)行黨組會(huì)審議機(jī)制，在未取得黨組成員一致同意的情況下，不可辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);第五，地質(zhì)事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督檢查，通過(guò)培訓(xùn)、選拔內(nèi)審人員以提高內(nèi)審工作的質(zhì)量與效率，及時(shí)將內(nèi)審的問(wèn)題向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，避免地質(zhì)事業(yè)單位財(cái)經(jīng)違紀(jì)行為的發(fā)生。最后要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用，及時(shí)跟蹤檢查，加強(qiáng)并提高監(jiān)管部門的執(zhí)行力，通過(guò)有效的監(jiān)督手段和審核業(yè)務(wù)，使財(cái)務(wù)內(nèi)部管理和控制合理化、科學(xué)化，提高監(jiān)管能力的同時(shí)打擊財(cái)務(wù)犯罪行為，為保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)起到一定作用。

（二）不斷提高地質(zhì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)水平。一是地質(zhì)事業(yè)單位在向當(dāng)?shù)厝肆Y源與社會(huì)保障部門提供招聘方案時(shí)，應(yīng)多以具有地質(zhì)勘察、財(cái)務(wù)管理、信息化管理等專業(yè)的人才傾斜，為地質(zhì)事業(yè)單位選拔合格的專業(yè)人才;二是定期對(duì)財(cái)務(wù)人員就內(nèi)控制度、地質(zhì)勘察等專業(yè)知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能及相關(guān)專業(yè)理論知識(shí)水平。三是建立科學(xué)、可行的內(nèi)控激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于在內(nèi)控實(shí)施過(guò)程中表現(xiàn)突出的科室、工作人員給予在績(jī)效發(fā)放、職位晉升等方面的獎(jiǎng)勵(lì)，以鼓勵(lì)地質(zhì)事業(yè)單位工作人員積極參與內(nèi)控工作。第四，提高部門人員整體信息化水平，應(yīng)時(shí)代的發(fā)展和要求，將改革規(guī)定完全消化后并融合到后續(xù)工作中，為推動(dòng)地勘事業(yè)單位發(fā)展起到基礎(chǔ)作用。

（三）完善地質(zhì)事業(yè)單位預(yù)算管理工作。首先，地質(zhì)勘查作為自收自支型的事業(yè)單位（或財(cái)政差額撥款事業(yè)單位），其經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要為財(cái)政拔款或自主創(chuàng)收，強(qiáng)化預(yù)算管理工作是確保資金有效使用的重要保障。因此，地質(zhì)事業(yè)單位在編制年度預(yù)算時(shí)應(yīng)充分考慮地質(zhì)勘查工作的季節(jié)性、地理位置的復(fù)雜性等因素，確保預(yù)算指標(biāo)科學(xué)、有效。其次，要在預(yù)算執(zhí)行的預(yù)警機(jī)制層面進(jìn)行有效建立，通過(guò)對(duì)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目支出控制系統(tǒng)的有效利用，將會(huì)計(jì)電算化技術(shù)作為支持平臺(tái)，然后對(duì)項(xiàng)目的日常支出實(shí)施有效監(jiān)督，從而來(lái)達(dá)到對(duì)預(yù)算執(zhí)行預(yù)警的效果。

（四）強(qiáng)化地質(zhì)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。首先，地質(zhì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)相關(guān)手段查找內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取有效的措施將風(fēng)險(xiǎn)降為最低，以保證公益事業(yè)的順利完成。例如，地質(zhì)事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部建立嚴(yán)格的不相容崗位分離制度，將政府采購(gòu)經(jīng)辦與財(cái)務(wù)核算由二人以上負(fù)責(zé)，避免個(gè)別工作人員利用管理漏洞串通舞弊。其次，地質(zhì)事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)建立起科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)，一旦發(fā)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要及早采取有效的措施進(jìn)行防范，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率降到最低。如果不能對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取有效的防范措施，就要提前做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)工作，把單位的損失降到最低，保證國(guó)家資金的安全。

（五）建立健全地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。地質(zhì)事業(yè)單位首先應(yīng)在內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制制度，通過(guò)制度約束工作人員經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，在規(guī)范地質(zhì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為的同時(shí)，提高地質(zhì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理效率。地質(zhì)事業(yè)單位在制定內(nèi)控制度時(shí)不可盲目追求制度的“高、大、上”，也不可直接照搬其他單位制定的內(nèi)控制度，應(yīng)將制度與本單位實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相適應(yīng)，以提高地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)控制度的可操作性。其次，地質(zhì)事業(yè)單位在制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，要對(duì)單位財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行全面的了解，必須要保證制度的全面性，不能給某些不法分子以可乘之機(jī)。

（六）為地質(zhì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制管理提供信息化平臺(tái)。地質(zhì)事業(yè)單位應(yīng)適應(yīng)信息時(shí)代要求，從硬件、軟件及運(yùn)行環(huán)境方面為財(cái)務(wù)信息化管理提供平臺(tái)，不斷提升地質(zhì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理信息化水平。地質(zhì)事業(yè)單位應(yīng)聘請(qǐng)軟件開(kāi)發(fā)公司設(shè)計(jì)內(nèi)部控制信息化平臺(tái)系統(tǒng)，并將該模塊與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)相結(jié)合，以此作為控制地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。同時(shí)，地質(zhì)事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息數(shù)據(jù)共享，將地質(zhì)專業(yè)相關(guān)信息及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在各科室之間迅速流轉(zhuǎn)，在提高財(cái)務(wù)管理效率的同時(shí)，發(fā)揮內(nèi)部控制約束作用。此外，國(guó)家的相關(guān)部門也可以通過(guò)信息平臺(tái)，直接監(jiān)管財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況，強(qiáng)化地質(zhì)事業(yè)單位和政府之間的交流和溝通。信息化平臺(tái)的建立對(duì)地質(zhì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的提高有非常強(qiáng)的促進(jìn)作用。

（七）完善地質(zhì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作。地質(zhì)事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理方面應(yīng)充分發(fā)揮信息化手段作用，例如，在建立ERP核算平臺(tái)的基礎(chǔ)上，使用二維碼技術(shù)管理本單位固定資產(chǎn)，為國(guó)有資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)進(jìn)行對(duì)賬提供方便。同時(shí)，地質(zhì)事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)建立固定資產(chǎn)相關(guān)制度控制本單位固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)，例如，通過(guò)建立固定資產(chǎn)政府采購(gòu)申請(qǐng)與審批、報(bào)廢審批制度，降低個(gè)別工作人員因管理漏洞侵占國(guó)有資產(chǎn)。同時(shí)，地質(zhì)事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化固定資產(chǎn)在驗(yàn)收方面的管理制度，可成立專人管理制度，從而有效縮短對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施清查的周期。管理層應(yīng)積極開(kāi)展單位內(nèi)部關(guān)于固定資產(chǎn)重要性的會(huì)議，創(chuàng)造單位內(nèi)部對(duì)固定資產(chǎn)的重視及管理的良好環(huán)境。

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（作者單位：中化地質(zhì)礦山總局湖北地質(zhì)勘查院）