豆玲　高艷

【摘要】? 企業(yè)財務(wù)績效管理作為一項重要的管理實踐，旨在改善企業(yè)財務(wù)績效，進(jìn)而提升和發(fā)展組織性能。文章基于對財務(wù)績效管理和領(lǐng)導(dǎo)過程相關(guān)文獻(xiàn)的回顧與整合，發(fā)現(xiàn)在整個財務(wù)績效管理過程中管理者的角色越來越重要，需要通過管理者的領(lǐng)導(dǎo)過程來達(dá)到企業(yè)財務(wù)績效目標(biāo)。因此，文章嘗試從財務(wù)績效目標(biāo)出發(fā)，將財務(wù)績效管理與管理者的領(lǐng)導(dǎo)過程相聯(lián)系，通過管理者的領(lǐng)導(dǎo)過程將績效管理從個人、團(tuán)隊和組織層面進(jìn)行系統(tǒng)銜接，構(gòu)建出一個多層次的財務(wù)績效管理模型，最終為全面改進(jìn)企業(yè)財務(wù)績效奠定基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】? ?財務(wù)績效管理;財務(wù)績效;績效管理

【中圖分類號】? F272? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）02-0088-03

一、引言

一直以來，企業(yè)都將財務(wù)管理置于較高的地位，通過財務(wù)績效來反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況。然而我國企業(yè)對財務(wù)績效管理重視不夠、財務(wù)績效質(zhì)量不高的問題普遍存在。因此，正確認(rèn)識財務(wù)績效管理的重要性、運用績效管理過程提升企業(yè)財務(wù)績效，對于企業(yè)而言至關(guān)重要，直接關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展前景。在過去幾年里，績效管理受到理論界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注。廖丹丹（2019）認(rèn)為，企業(yè)財務(wù)績效管理存在財務(wù)會計管理制度不健全、缺少科學(xué)合理的企業(yè)財務(wù)績效評價方法等問題。與此同時，管理者作為企業(yè)績效管理實施的主體，從根本上決定著財務(wù)績效管理的實施狀況。越來越多的學(xué)者希望從改善管理者的領(lǐng)導(dǎo)過程出發(fā)改善企業(yè)財務(wù)績效管理流程。因此，本文試圖將一個多層級的領(lǐng)導(dǎo)過程框架與績效管理相結(jié)合，以闡明財務(wù)績效管理系統(tǒng)的運行機(jī)制。在此框架下，管理人員承擔(dān)績效管理過程的關(guān)鍵驅(qū)動角色，并跨級別連接績效管理的各個組成部分。

二、文獻(xiàn)綜述

（一） 財務(wù)績效管理的最新研究進(jìn)展

近年來，研究人員和實踐者關(guān)于改進(jìn)績效管理實踐的討論普遍表明，管理者和員工之間的良好關(guān)系是保證績效管理成功的關(guān)鍵（Levy et al.，2017），直接主管執(zhí)行組織范圍內(nèi)的政策和程序的方式將決定績效管理的有效性。梁高越（2019）強(qiáng)調(diào)，績效管理與財務(wù)戰(zhàn)略有著密切的聯(lián)系，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)績效管理、提升財務(wù)績效管理質(zhì)量是目前我國企業(yè)十分必要且緊迫的。Schleicher等（2018）認(rèn)為管理者是“績效管理的核心執(zhí)行者，扮演著正式流程的翻譯角色，同時影響著非正式流程”，呼吁將管理者確定為績效管理過程中的關(guān)鍵參與者。隨著對財務(wù)績效管理系統(tǒng)的期望越來越高，財務(wù)績效管理系統(tǒng)將不僅是一種評價機(jī)制，更是一種激勵機(jī)制。管理者也將不僅是一個評價者，更是一個影響和激勵員工根據(jù)考核結(jié)果提高績效的合作伙伴，管理者也期望能夠與員工保持高質(zhì)量的關(guān)系、培養(yǎng)信任、管理情緒、保持員工對績效管理過程的滿意度，并激勵員工提升績效。

（二） 領(lǐng)導(dǎo)過程的最新研究進(jìn)展

領(lǐng)導(dǎo)是一個社會的、以目標(biāo)為導(dǎo)向的影響過程（Fischer et al. ，2017），涉及不同層次的多個要素之間的相互作用，隨著時間和空間的推移而展開。在績效管理的背景下，管理者能夠以滿足基本任務(wù)和程序需求為目標(biāo)來處理管理過程，或者以影響員工的最終結(jié)果為目標(biāo)來處理管理過程。因此，財務(wù)績效管理可以定義為管理者執(zhí)行的管理任務(wù)，也可以定義為領(lǐng)導(dǎo)的基本過程。在財務(wù)績效管理過程中，管理者通過對他人施加影響來實現(xiàn)績效改進(jìn)的目標(biāo)，管理者可以通過對員工的績效給予反饋來發(fā)展員工個體，也可以通過提高反饋的感知有用性來開發(fā)員工?？偟膩碚f，現(xiàn)有的領(lǐng)導(dǎo)過程模型在很大程度上檢驗了管理者行為對員工績效的影響。然而，很少有研究考察領(lǐng)導(dǎo)者的行為如何影響員工技能發(fā)展以及工作環(huán)境（如工作重塑），而工作環(huán)境也是為員工提供機(jī)會的一種途徑（Fischer et al. ，2017）。

（三） 財務(wù)績效管理模型的最新研究進(jìn)展

財務(wù)績效管理模型是指為了更好實現(xiàn)財務(wù)績效目標(biāo)，將財務(wù)績效管理相關(guān)的各環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理整合所得的概念模型。因為側(cè)重于企業(yè)實際管理操作且與績效管理存在本質(zhì)關(guān)聯(lián)，因此績效管理模型對于財務(wù)績效管理模型的構(gòu)建具有一定的啟示與指導(dǎo)。當(dāng)前的績效管理模型有的主要考慮組織層級，例如DeNisi和Smith（2014）提出了一個概念模型，其中國家文化、組織文化、企業(yè)績效和組織戰(zhàn)略等外部因素都會影響組織的績效管理體系;有的主要考慮個人層面，Gruman和Saks（2011）認(rèn)為，應(yīng)通過將心理契約、輔導(dǎo)和支持等納入績效管理過程中來培養(yǎng)員工敬業(yè)度，提升員工個人績效。但尚未有學(xué)者充分考慮管理者的領(lǐng)導(dǎo)過程，將管理者的領(lǐng)導(dǎo)過程與企業(yè)財務(wù)績效管理相聯(lián)系，對績效管理過程中的動態(tài)關(guān)系進(jìn)行建模，而且也沒有考慮財務(wù)績效管理流程的多級性質(zhì)。

從上述文獻(xiàn)回顧可以看出，目前的績效管理模型已經(jīng)能夠解釋績效管理對組織或個人層面績效的影響，然而大多是在不同層次進(jìn)行分析，層次之間明顯脫節(jié)，缺乏一個完整的聯(lián)系機(jī)制將各過程要素聯(lián)系起來。雖然有些模型包含了來自不同層次的變量，但是這些變量僅僅被視為廣泛的環(huán)境因素。而且，基于系統(tǒng)的績效管理模型（Schleicher et al.，2018）也沒有納入多級理論，只是在系統(tǒng)理論下分類描述績效管理的輸入、輸出、任務(wù)、個體、正式流程和非正式流程。要從根本上提升企業(yè)財務(wù)績效管理質(zhì)量、實現(xiàn)財務(wù)績效目標(biāo)，就需要從績效管理的執(zhí)行人員——管理者入手，通過梳理管理者與員工、團(tuán)隊和組織之間的相互作用關(guān)系，將財務(wù)績效管理與管理者的領(lǐng)導(dǎo)過程有機(jī)結(jié)合，從而提升財務(wù)績效管理的執(zhí)行力度。因此，本文將在已有文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，通過構(gòu)建一個財務(wù)績效管理模型將財務(wù)績效管理貫穿于企業(yè)管理工作各環(huán)節(jié)，以擴(kuò)展財務(wù)績效管理領(lǐng)域的研究。

三、財務(wù)績效管理理論模型的提出

（一） 財務(wù)績效管理中領(lǐng)導(dǎo)的行為

財務(wù)績效管理作為一項重要的企業(yè)管理實踐，管理者是其關(guān)鍵驅(qū)動力，決定著財務(wù)績效管理的執(zhí)行成效。財務(wù)績效管理中領(lǐng)導(dǎo)的行為取決于管理者自身，體現(xiàn)為管理者的自我調(diào)節(jié)過程導(dǎo)致管理者的公開行為。其中自我調(diào)節(jié)過程取決于個體差異，包括特征、認(rèn)知、情感和領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格等（Eberly et al.，2013），管理行為包括績效監(jiān)控和提供反饋。Eberly等學(xué)者（2013）認(rèn)為，管理者的行為反映了領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制的一部分，或者說領(lǐng)導(dǎo)的傳遞方式。根據(jù)Fischer等人（2017）的分類，管理行為可以按照領(lǐng)導(dǎo)過程的類型進(jìn)行分類，包括發(fā)展（即擴(kuò)大資源）或開發(fā)（即促進(jìn)資源的使用）。這種自我調(diào)節(jié)和行為的結(jié)合解釋了一個領(lǐng)導(dǎo)有意施加影響的個人過程，這種影響可以針對個別員工、團(tuán)隊或員工組，也可以針對整個組織。本文認(rèn)為：財務(wù)績效管理過程中的領(lǐng)導(dǎo)行為是指管理者的自我調(diào)節(jié)過程與管理行為，其中自我調(diào)節(jié)過程取決于管理者特征、認(rèn)知及情緒的相互作用;相關(guān)的管理行為包括監(jiān)控、評估、反饋、指導(dǎo)及領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格。自我調(diào)節(jié)過程是管理行為的基礎(chǔ)，管理行為是自我調(diào)節(jié)過程的外在體現(xiàn)。如圖1所示。

（二） 財務(wù)績效管理過程中領(lǐng)導(dǎo)的目標(biāo)

1.員工個體層面。與管理者類似，員工個體層面的自我調(diào)節(jié)過程主要由員工個體特征、認(rèn)知和情感的相互作用而產(chǎn)生（Eberly et al. ，2013），管理者會對不同的員工產(chǎn)生不同的影響，這取決于員工的反饋導(dǎo)向及核心自我評估。而員工的自我調(diào)節(jié)可以導(dǎo)致如反思和尋求反饋等行為。在財務(wù)績效管理過程中，員工根據(jù)管理者的行為來關(guān)注和調(diào)整自我行為，領(lǐng)導(dǎo)者的故意行為可以影響員工的自我調(diào)節(jié)過程。因此，本文認(rèn)為：管理者可以直接影響員工個人從而達(dá)到個人層面的領(lǐng)導(dǎo)目標(biāo)，通過員工自我調(diào)節(jié)過程及員工行為體現(xiàn)出來。其中員工自我調(diào)節(jié)過程包括員工特征、認(rèn)知與情緒的相互作用;員工行為包括反思、行為變化、提升、尋求反饋及撤退，兩者綜合起來構(gòu)成財務(wù)績效管理過程中員工個人層面的領(lǐng)導(dǎo)目標(biāo)。

2.團(tuán)隊層面。管理者可以影響團(tuán)隊狀態(tài)和過程，Sui等學(xué)者（2016）認(rèn)為，在績效管理過程中，團(tuán)隊領(lǐng)導(dǎo)可以通過促進(jìn)團(tuán)隊協(xié)調(diào)或向員工授權(quán)來推動團(tuán)隊績效。管理者主要通過解決問題過程中的信息搜索構(gòu)建和使用、人力和物質(zhì)資源的管理來影響團(tuán)隊績效，其中具體的行為包括確定需求和要求以及向團(tuán)隊成員提供反饋和激勵。這些領(lǐng)導(dǎo)行為旨在影響團(tuán)隊的認(rèn)知、動機(jī)、情感和協(xié)調(diào)過程，進(jìn)而影響團(tuán)隊的績效及管理氛圍。本文認(rèn)為：在財務(wù)績效管理過程中，管理者可以影響團(tuán)隊狀態(tài)及過程從而達(dá)到團(tuán)隊層面的領(lǐng)導(dǎo)目標(biāo)，主要體現(xiàn)為團(tuán)隊凝聚力、發(fā)展戰(zhàn)略、協(xié)調(diào)性及授權(quán)等方面。團(tuán)隊作為保障企業(yè)財務(wù)績效管理順利實施的中間層級，向員工個人傳遞出良好的財務(wù)績效管理氛圍，同時為全組織財務(wù)績效提升奠定基礎(chǔ)性支撐。

3. 組織層面?？冃Ч芾磉^程中的領(lǐng)導(dǎo)目標(biāo)還包括組織層面，管理者可以通過以下幾種方式影響組織環(huán)境。首先，管理者可以培養(yǎng)一個良好的反饋環(huán)境，向員工證明在工作場所中反饋是經(jīng)常的、隨時可用的。其次，管理者可以將反饋時間表作為一項組織政策來執(zhí)行，要求經(jīng)理和員工每兩個月或每季度開會討論一次績效。最后，管理者為了鼓勵更頻繁的反饋討論，可以推動績效管理政策，要求管理者和員工更經(jīng)常地會面，討論績效和期望。因此，本文認(rèn)為：除員工個人和團(tuán)隊之外，財務(wù)績效管理過程中的領(lǐng)導(dǎo)目標(biāo)也包括組織層面的財務(wù)績效管理環(huán)境，如反饋環(huán)境、績效管理戰(zhàn)略及目標(biāo)、績效管理政策及程序等。企業(yè)財務(wù)績效管理的最終成果體現(xiàn)為組織層面的財務(wù)績效;與此同時，整個組織的財務(wù)績效管理環(huán)境從根本上影響著財務(wù)績效管理的實施情況以及財務(wù)績效目標(biāo)的完成程度。

（三） 財務(wù)績效管理過程中領(lǐng)導(dǎo)的成果

績效管理過程中，領(lǐng)導(dǎo)的主要成果是目標(biāo)績效，可以體現(xiàn)在不同分析層次（Fischer et al. ，2017）。具體來說，CEO對公司整體的財務(wù)績效負(fù)有主要責(zé)任，團(tuán)隊層面的財務(wù)績效往往歸因于團(tuán)隊領(lǐng)導(dǎo)，管理者對員工個人層面的財務(wù)績效負(fù)有責(zé)任。然而，管理者只能通過激勵組織中的個人和團(tuán)隊進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)，展示有效的行為，最終實現(xiàn)績效。值得關(guān)注的是，領(lǐng)導(dǎo)者可以通過許多不同的方式從追隨者那里獲得相同的期望行為或結(jié)果，特別是在績效管理中，管理者可以采用多種策略來影響員工、團(tuán)隊和組織的中間過程，管理者也可以通過各種方式來推動他們的績效。綜上所述，本文認(rèn)為：財務(wù)績效是企業(yè)財務(wù)績效管理中領(lǐng)導(dǎo)過程的主要成果，表現(xiàn)為個人層面績效、團(tuán)隊層面績效和組織層面績效，最終形成企業(yè)整體對外呈現(xiàn)出的財務(wù)績效。在此過程中，領(lǐng)導(dǎo)對員工、團(tuán)隊和組織的影響不是直接實現(xiàn)的，而是通過日常管理過程中與追隨者的互動來完成的。

（四） 財務(wù)績效管理過程中領(lǐng)導(dǎo)的多路徑影響和中介性質(zhì)

管理者可以通過提供積極或消極的績效反饋直接影響員工，即在給予積極反饋時，通過減少員工角色的模糊性提高員工的自我效能感，從而激勵員工努力提高績效;在給予負(fù)面反饋時，將關(guān)注點集中在當(dāng)前績效和期望績效之間的差異引發(fā)員工的負(fù)面情緒，促使其減少差異。然而，管理者的任何預(yù)期行為，包括提供反饋的行為，并不一定要通過一種途徑來影響行為目標(biāo)。在提供反饋信息的情況下，至少可以通過情感和認(rèn)知兩種途徑喚起員工特定的情感和思想，從而導(dǎo)致進(jìn)一步的自我調(diào)節(jié)過程。而且無論是否有意為之，管理者的行為很可能會影響多條路徑（例如，一條僅旨在影響認(rèn)知的反饋信息也可能會影響情感）。因此，本文認(rèn)為：企業(yè)財務(wù)績效管理過程中，管理者可以利用多種途徑影響員工的自我調(diào)節(jié)過程，從而對員工個體層面的財務(wù)績效產(chǎn)生影響，而且管理者的行為很可能對員工同時產(chǎn)生多重影響。

在激勵員工改進(jìn)財務(wù)績效的情況下，除了直接影響員工，管理者可以通過建立團(tuán)隊士氣和團(tuán)隊凝聚力來開發(fā)團(tuán)隊資源，這將對團(tuán)隊和個人績效均產(chǎn)生積極影響;管理者還可以培養(yǎng)一種組織文化或氛圍，使工作環(huán)境更能激勵員工。管理者也可以影響組織中的反饋環(huán)境，一個積極的反饋環(huán)境對于提升財務(wù)績效管理系統(tǒng)有效性具有很大的潛力。值得注意的一點是，管理者還可以通過對個人和團(tuán)隊的影響間接地影響組織環(huán)境和組織績效。如果只有管理者為績效負(fù)責(zé)，而員工不作為，很難想象組織層面會存在良好的績效氛圍。也就是說，管理者可以通過培養(yǎng)員工的個人態(tài)度、信念或團(tuán)隊價值觀來營造一種績效氛圍。綜上所述，本文認(rèn)為：在企業(yè)財務(wù)績效管理過程中，管理者不僅可以直接對員工施加影響，而且可以通過團(tuán)隊、組織環(huán)境等間接對員工產(chǎn)生影響，是執(zhí)行財務(wù)績效管理的有力保障。與此同時，管理者也可以通過培養(yǎng)員工和團(tuán)隊來營造財務(wù)績效管理氛圍，從而優(yōu)化管理環(huán)境以實現(xiàn)財務(wù)績效目標(biāo)。

（五） 受到領(lǐng)導(dǎo)影響的目標(biāo)

在領(lǐng)導(dǎo)過程中，影響目標(biāo)不僅是被動接受影響，而且主動參與。當(dāng)管理者施加影響時，接受者要么接受要么拒絕，這些反應(yīng)作用于管理者（Eberly et al. ，2013）。類似地，公司或部門的政策和程序等環(huán)境因素的變化，也很可能會影響管理者的行為。在績效管理情境中，員工會根據(jù)個體差異對反饋做出不同的反應(yīng)，反過來，員工的反應(yīng)也將激發(fā)管理者的自我調(diào)節(jié)過程。當(dāng)團(tuán)隊成為影響目標(biāo)，管理者根據(jù)團(tuán)隊的需要調(diào)整他們的投入時，這種人際過程也會發(fā)生。綜上所述，本文認(rèn)為：領(lǐng)導(dǎo)作為財務(wù)績效管理的一個互動過程，在管理者個人特征的影響下，員工對績效反饋的反應(yīng)激發(fā)管理者的自我調(diào)節(jié)過程，從而影響管理者與員工的互動。而且這一人際互動過程同時存在于團(tuán)隊中。

四、財務(wù)績效管理的領(lǐng)導(dǎo)過程框架

通過上述探討，本文建立了企業(yè)財務(wù)績效管理的領(lǐng)導(dǎo)過程框架，從領(lǐng)導(dǎo)行為、目標(biāo)及成果對企業(yè)財務(wù)績效管理進(jìn)行了解析，將財務(wù)績效管理過程視為一個多層級、多階段的全新框架，其中個人、團(tuán)隊和組織層面的財務(wù)績效是企業(yè)財務(wù)績效的主要構(gòu)成，三者層層聯(lián)系、互相影響，最終體現(xiàn)為企業(yè)財務(wù)績效，即財務(wù)績效管理的最終目標(biāo)?？蚣苣Ｐ腿缟享搱D2所示。

五、意義與結(jié)論

（一） 主要貢獻(xiàn)

從理論角度來看，首先，本文從優(yōu)化企業(yè)財務(wù)績效管理出發(fā)，借鑒了領(lǐng)導(dǎo)力文獻(xiàn)并將它們與當(dāng)前的績效管理模型集成，將管理者與員工之間的集體互動關(guān)系放在首位。其次，本文的框架將領(lǐng)導(dǎo)過程定位為一個中心機(jī)制，從而協(xié)調(diào)了當(dāng)前財務(wù)績效管理研究視角過于寬泛或過于狹隘的問題。最后，通過將注意力集中在管理者身上，同時考慮到管理者與個人、團(tuán)隊及組織之間的互動關(guān)系，本文彌補(bǔ)了當(dāng)前財務(wù)績效管理缺乏對管理者的重視問題，為提升財務(wù)績效管理質(zhì)量提供理論基礎(chǔ)。

同時，本文的結(jié)論對企業(yè)財務(wù)績效管理實踐具有積極的啟示和意義。首先，企業(yè)財務(wù)績效管理作為提升企業(yè)財務(wù)績效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，管理者作為組織制度程序的實施者，在財務(wù)績效管理過程中承擔(dān)重要角色。因此，在企業(yè)的日常管理過程中，組織的管理者應(yīng)該積極探索財務(wù)績效管理優(yōu)化實踐，一方面營造良好的管理氛圍，激發(fā)員工的自我調(diào)節(jié)過程以促使其提升個人績效;另一方面改善工作流程及環(huán)境，通過提供良好的工作基礎(chǔ)幫助員工完成個人績效目標(biāo)。其次，企業(yè)財務(wù)績效管理是一個互動的過程，領(lǐng)導(dǎo)與員工的互動性決定了管理者在影響員工、團(tuán)隊及組織的同時也將受其影響。因此，管理者與員工之間應(yīng)該培養(yǎng)良好的互動關(guān)系，在對員工施加影響的同時結(jié)合員工的反饋調(diào)節(jié)自身行為，同時也應(yīng)該引導(dǎo)員工接受并認(rèn)可企業(yè)財務(wù)績效管理制度即文化，從而形成良性的人際互動及管理氛圍，以促使企業(yè)財務(wù)績效管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二） 結(jié)論與展望

企業(yè)財務(wù)績效管理與管理者領(lǐng)導(dǎo)過程密切相連，將兩者進(jìn)行整合可以彌補(bǔ)當(dāng)前企業(yè)財務(wù)績效管理存在的問題;同時從管理者與員工互動的角度系統(tǒng)闡述財務(wù)績效管理的整個流程，可以從全新的視角出發(fā)優(yōu)化財務(wù)績效管理流程，進(jìn)而為提升企業(yè)財務(wù)績效提供有益借鑒。本文構(gòu)建的財務(wù)績效管理領(lǐng)導(dǎo)過程框架，將績效管理的各個要素跨多個層次進(jìn)行分析，強(qiáng)調(diào)了管理者和員工之間的交互構(gòu)成了績效管理過程的各個模塊，可以幫助我們理解從管理者到各層級影響目標(biāo)的領(lǐng)導(dǎo)過程，在豐富理論研究的同時能夠給予企業(yè)相關(guān)從業(yè)人員以管理啟示。

【主要參考文獻(xiàn)】

宋鍵.財政專項資金績效監(jiān)督評價探討[J].商業(yè)會計，2019，（22）.