（沈陽工程學(xué)院 財(cái)務(wù)處，遼寧 沈陽 110136）

一、新政府會(huì)計(jì)制度及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

1.新政府會(huì)計(jì)制度概述

2018 年8 月，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》：自2019 年1 月1 日起，全國行政事業(yè)單位全面施行政府會(huì)計(jì)制度。在新政府會(huì)計(jì)制度下，修正了一些原政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)科目，刪除了在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不合理的會(huì)計(jì)類別和準(zhǔn)則［1］。權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念被引入其中，高校的會(huì)計(jì)核算實(shí)行“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“預(yù)算會(huì)計(jì)”雙功能并行［2］，這對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算相關(guān)流程，以及與其相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)處理、稅收籌劃都帶來了一定的影響。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

一般認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指不能正確根據(jù)法律有關(guān)規(guī)定實(shí)施涉稅行為而導(dǎo)致未來的損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一是未深入了解稅法相關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而需要補(bǔ)稅、加收罰款和滯納金，甚至面臨刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；二是在經(jīng)營管理過程中，沒有進(jìn)行稅務(wù)籌劃，未使用優(yōu)惠稅收政策，導(dǎo)致多交了一部分稅款，帶來稅收負(fù)擔(dān)。

對(duì)于高校來說，面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于兩個(gè)部分：第一，是由于宏觀環(huán)境的變化，稅收政策、法律不斷調(diào)整。我國正處于經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展和轉(zhuǎn)型時(shí)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅實(shí)務(wù)中擁有自由裁量權(quán)，這給企事業(yè)單位帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，是高校在經(jīng)營管理中，由于管理漏洞、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平低等問題，微觀上加大了高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下高校面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷變化，同時(shí)我國稅種和稅收政策也在優(yōu)化。在高校財(cái)務(wù)工作中，許多業(yè)務(wù)涉及到核算和稅收問題，這給高校的財(cái)務(wù)工作帶來了新的挑戰(zhàn)，如何識(shí)別和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為高校財(cái)務(wù)管理工作面臨的一項(xiàng)重要課題。

1.會(huì)計(jì)核算分類不當(dāng)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高?；镜臉I(yè)務(wù)流程包括教學(xué)類、科研類和其他類，相關(guān)業(yè)務(wù)流程的處理需要經(jīng)過一定的審批流程，并且進(jìn)行會(huì)計(jì)核算加以確認(rèn)，其中許多的核算流程又會(huì)涉及到稅務(wù)處理，包含了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

從教學(xué)類角度看，學(xué)生的收費(fèi)主要包括免稅收入和應(yīng)稅收入（例如：高校收取的培訓(xùn)班、進(jìn)修班學(xué)費(fèi)自設(shè)賬戶進(jìn)行管理的部分），這種免稅收入和應(yīng)稅收入的分類就需要進(jìn)行準(zhǔn)確分類和核算，否則會(huì)使得增值稅等相關(guān)稅種錯(cuò)誤核算。

從科研類角度看，一些來源于財(cái)政性資金撥款支持的科研項(xiàng)目屬于不征稅項(xiàng)目，一些依賴企業(yè)資金支持的科研項(xiàng)目屬于應(yīng)稅收入，這種免稅收入和應(yīng)稅收入的分類同樣需要進(jìn)行準(zhǔn)確分類和核算，否則會(huì)使得增值稅等相關(guān)稅種錯(cuò)誤核算。

在其他類業(yè)務(wù)方面，由于高校的特殊性，后勤集團(tuán)作為不可或缺的部分，為了高校全體人員的便利，高校會(huì)將房屋出租給第三方，獲取一定的收入。根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，而出租的部分需要繳納房產(chǎn)稅，這就需要會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確核算房產(chǎn)出租價(jià)值，從而進(jìn)行稅務(wù)核算。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用不當(dāng)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

近年來，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷修訂，高校的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)也需要與時(shí)俱進(jìn)，適用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在財(cái)務(wù)管理不斷科學(xué)化的同時(shí)，也帶來包括稅務(wù)方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）新舊準(zhǔn)則銜接不當(dāng)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？蒲惺歉鱾€(gè)高校的重要業(yè)務(wù)之一，與科研業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理也會(huì)隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷修訂而不斷變化，科研經(jīng)費(fèi)的確認(rèn)和報(bào)銷流程也給高校財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行制度過程中帶來了確認(rèn)方面的挑戰(zhàn)。

從科研項(xiàng)目收入確認(rèn)角度看，舊準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)主要是兩個(gè)模型，一是以風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬轉(zhuǎn)移為確認(rèn)；二是以完工百分比為確認(rèn)，包括以累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本占預(yù)計(jì)成本比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例、實(shí)際完工測定的完工進(jìn)度等確認(rèn)完工百分比，主要用于提供勞務(wù)的收入以及建造合同的收入。［3］在新準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)的基礎(chǔ)是雙方簽訂的合同，通過合同規(guī)定的履約義務(wù)確定交易的價(jià)格，根據(jù)每個(gè)商品的價(jià)格比例把交易價(jià)格分?jǐn)傊梁贤械穆募s義務(wù)，最終根據(jù)履行的履約義務(wù)確定收入。而目前很多高校采用的是預(yù)收款方式確認(rèn)收入，即收到預(yù)收款的情況下，全額計(jì)入科研項(xiàng)目的收入，這不符合新準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法”原則。若完全使用預(yù)收款方式確認(rèn)收入，會(huì)在收到預(yù)收款項(xiàng)的當(dāng)期高估收入，從而高估增值稅稅額；同理，在按照“五步法”應(yīng)該確認(rèn)收入的當(dāng)期低估收入，從而低估增值稅稅額，這種做法會(huì)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）費(fèi)用分?jǐn)偛划?dāng)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除了由于新舊準(zhǔn)則有關(guān)收入的銜接不當(dāng)外，費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理也會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，要遵守收入費(fèi)用的配比原則，才能準(zhǔn)確反映高校在運(yùn)行過程中的財(cái)務(wù)狀況以及各個(gè)科研項(xiàng)目的運(yùn)作情況。在實(shí)際操作中，財(cái)務(wù)人員通常按照項(xiàng)目歸集銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，然后再匯總計(jì)算增值稅。但是，隨著科研項(xiàng)目的增多，財(cái)務(wù)人員歸集項(xiàng)目科研成本的壓力越來越大，目前來看，很多高校處理辦法是將科研項(xiàng)目員工的工資、科研項(xiàng)目使用的水電等費(fèi)用均列入基本經(jīng)費(fèi)支出，很少能夠分?jǐn)偟礁鱾€(gè)科研項(xiàng)目的成本中。［4］這種做法會(huì)導(dǎo)致低估了科研項(xiàng)目的成本，同時(shí)可能會(huì)導(dǎo)致科研項(xiàng)目中能夠抵扣的部分沒有及時(shí)抵扣，稅額計(jì)算錯(cuò)誤，引發(fā)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（3）發(fā)票管理不當(dāng)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。“營改增”改革之后，高校開始開具增值稅發(fā)票，因此高校應(yīng)當(dāng)建立完善的發(fā)票管理系統(tǒng)。但是在許多高校的實(shí)際操作中，存在許多不合理現(xiàn)象。首先，在發(fā)票認(rèn)證方面，許多高校收到發(fā)票后，沒有進(jìn)行發(fā)票真?zhèn)握J(rèn)證工作，虛假的增值稅發(fā)票不僅不能用于抵扣，還會(huì)給高校本身的稅務(wù)帶來負(fù)面影響，增加稅收負(fù)擔(dān)。其次，許多高校存在“先開發(fā)票后到款”的現(xiàn)象，根據(jù)目前的稅收管理制度，開具發(fā)票當(dāng)期即產(chǎn)生納稅義務(wù)，次月需申報(bào)納稅，這樣高校就需要提前墊付稅款，并計(jì)提相關(guān)稅金，這會(huì)使會(huì)計(jì)收入和稅務(wù)收入不匹配，倘使相關(guān)款項(xiàng)收不回來，還會(huì)帶來壞賬方面的風(fēng)險(xiǎn)。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

在新政府會(huì)計(jì)制度下，高校財(cái)務(wù)管理正朝著合理、高效、準(zhǔn)確決策方向發(fā)展，將風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用到財(cái)務(wù)的稅務(wù)業(yè)務(wù)中，將有助于高校整體優(yōu)化資源配置、提高決策效率。

1.提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

高校在發(fā)展過程中，相當(dāng)一部分資金來源于國家財(cái)政撥款，所以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)薄弱，甚至有一些財(cái)務(wù)人員認(rèn)為高校這種性質(zhì)的單位不存在風(fēng)險(xiǎn)，只要記錄好收入及支出狀況就可以。但是在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，任何單位都存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，高校要提高自身風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。首先，高校管理層人員要以身作則，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)管理和檢查督查力度。其次，財(cái)務(wù)人員自身要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，重視風(fēng)險(xiǎn)防控工作。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷更新和修訂，這使得財(cái)務(wù)工作能夠更準(zhǔn)確地反映企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。因此，財(cái)務(wù)人員也需要與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新自己的財(cái)務(wù)思維和邏輯思維，要學(xué)好新技能。首先，高校財(cái)務(wù)管理層要提高學(xué)習(xí)意識(shí)，針對(duì)不同財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容，為其安排不定期培訓(xùn)，并進(jìn)行考核，督促財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則。其次，高校財(cái)務(wù)人員自身要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要關(guān)注準(zhǔn)則變化，學(xué)習(xí)新知識(shí)，提升其專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)。再次，高?？梢愿母镎衅钢贫龋捎枚喾N招聘方式相結(jié)合的方式，聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人才，提升工作效率，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管控隊(duì)伍，有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

信息時(shí)代的發(fā)展，衍生出大數(shù)據(jù)、信息爆炸等產(chǎn)物，在給工作帶來便利并提高工作效率外，也帶來了許多挑戰(zhàn)。同樣，財(cái)務(wù)工作也越來越依賴信息化處理軟件。高校應(yīng)順應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革潮流，同時(shí)利用這個(gè)機(jī)會(huì)，進(jìn)行信息化建設(shè)改革和升級(jí)。為應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先，高校應(yīng)該建立相關(guān)信息模塊，與稅務(wù)政策同步，更新核算模塊，確保納稅核算結(jié)果真實(shí)、準(zhǔn)確，在業(yè)務(wù)層面降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次，在信息化建設(shè)中，實(shí)現(xiàn)與其他部門的無縫銜接。在許多高校業(yè)務(wù)中，存在各個(gè)部門之間溝通不順暢、不及時(shí)現(xiàn)象，導(dǎo)致信息傳遞延遲，因此，會(huì)計(jì)核算與真實(shí)情況不相符。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)與其他部門的合作和溝通，才能準(zhǔn)確運(yùn)用稅收優(yōu)惠，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校運(yùn)用的信息系統(tǒng)的各模塊之間要在保證網(wǎng)絡(luò)安全的情況下，建立數(shù)據(jù)接口，縮短數(shù)據(jù)傳遞時(shí)間，加快審批流程，實(shí)現(xiàn)信息共享，讓信息快速準(zhǔn)確在各部門之間傳遞。［5］

4.建立健全內(nèi)部控制和管理體系

在許多高校的財(cái)務(wù)工作中，工作人員只涉及到款、支出、績效考核等常規(guī)環(huán)節(jié)，對(duì)整個(gè)高校的運(yùn)作流程缺少了解，導(dǎo)致其不關(guān)注納稅事項(xiàng)的發(fā)生和變化，帶來了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要建立健全高校的內(nèi)部控制制度，與其他相關(guān)部門合作，完善內(nèi)控流程和相關(guān)制度。財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)，確保合理地使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。同時(shí)，對(duì)于可抵扣的票據(jù)應(yīng)及時(shí)認(rèn)證管理。除此之外，高校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)稅務(wù)的人員應(yīng)該及時(shí)與所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通和學(xué)習(xí)，力求雙方在執(zhí)行政策上保持一致，提高工作效率。［6］

四、結(jié)論和展望

市場經(jīng)濟(jì)的變化、國家政策的變化以及人民需求的日益增長，使得高校的業(yè)務(wù)也越來越豐富，涉及的稅務(wù)政策越來越復(fù)雜，適應(yīng)財(cái)稅政策的變化是如今高校財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。從2019年1 月1 日起實(shí)施的新政府會(huì)計(jì)制度，使高校會(huì)計(jì)核算流程更加復(fù)雜，也給高校稅務(wù)籌劃帶來了挑戰(zhàn)。因此，根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定和要求，從會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部管理角度，說明了在新的環(huán)境下高校財(cái)務(wù)工作面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)核算與新準(zhǔn)則要求的口徑不統(tǒng)一、內(nèi)控管理不健全等方面。同時(shí)根據(jù)識(shí)別出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出合理建議，主要包括：增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員自身能力、加強(qiáng)內(nèi)部控制以及做好財(cái)務(wù)信息化工作等。

深化會(huì)計(jì)制度改革是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場的重要舉措，作為我國教育事業(yè)的重要組成部分，高校更應(yīng)該以身作則，主動(dòng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)財(cái)稅知識(shí)。加強(qiáng)高校各個(gè)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和管理體系以及涉稅業(yè)務(wù)，是未來研究高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容。不斷提高高校的財(cái)務(wù)管理能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力，將有助于高校優(yōu)化管理流程，并實(shí)現(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展，為國家高等教育的建設(shè)貢獻(xiàn)一份力量。