方金芳

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，貴陽(yáng) 550025）

0 引 言

現(xiàn)階段，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制對(duì)高校未來(lái)發(fā)展建設(shè)、提升高校財(cái)務(wù)管理水平意義重大。隨著我國(guó)各大高等院校教育體制改革的不斷深入，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與管理面臨巨大的挑戰(zhàn)，高校要想獲得長(zhǎng)久發(fā)展就必須構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，確保財(cái)務(wù)工作與教育教學(xué)工作同步發(fā)展，避免內(nèi)部出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而為高校的長(zhǎng)足發(fā)展提供充足的資金保障。

1 高校內(nèi)部控制體系的含義

高校內(nèi)部控制體系的含義是學(xué)校依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，確保各項(xiàng)活動(dòng)能夠順利進(jìn)行以及財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、資產(chǎn)安全、充足、有效，同時(shí)降低運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部管理水平和社會(huì)服務(wù)能力，在內(nèi)部管理體系中全體教職工人員為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的根本目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列自我調(diào)節(jié)、自我控制和自我約束的措施。

2 高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

2.1 對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不夠

現(xiàn)階段，許多高校對(duì)如何構(gòu)建內(nèi)部控制體系的研究并不深入，對(duì)高校內(nèi)部財(cái)政重大支出、重點(diǎn)項(xiàng)目、大眾重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題的監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制等還沒(méi)有制定出比較完備的工作流程規(guī)范。與此同時(shí)，高校中的一些教職工人員對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，積極性也有所欠缺，使我國(guó)高校內(nèi)部控制相關(guān)制度的制定相對(duì)滯后，例如，就學(xué)校本身而言，許多學(xué)校對(duì)內(nèi)控存在一些曲解，認(rèn)為內(nèi)控只是單純的資產(chǎn)控制和成本控制；就學(xué)校各個(gè)學(xué)院而言，有些管理層人員普遍認(rèn)為內(nèi)控只是涉及幾個(gè)有關(guān)部門(mén)，并不是高校全員問(wèn)題。

2.2 內(nèi)部控制環(huán)節(jié)基礎(chǔ)薄弱

實(shí)現(xiàn)高校管理的基礎(chǔ)工作就是內(nèi)部控制，而建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)現(xiàn)高校管理的重要環(huán)節(jié)。構(gòu)成高校內(nèi)部控制環(huán)境的因素有高校內(nèi)部治理組織結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、崗位權(quán)責(zé)分配方式、校園文化、人才引進(jìn)以及人才使用和培養(yǎng)策略等。相比西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)起步稍晚，內(nèi)部理論基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，外部缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，因此在各方面還不夠成熟，目前仍然處于初步探索階段。

2.3 缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

國(guó)家作為高校資金供給的主要來(lái)源，與企業(yè)的區(qū)別在于高校幾乎沒(méi)有投資和融資，這就使高校領(lǐng)導(dǎo)層缺少風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，不會(huì)主動(dòng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。有些高?！叭匾淮蟆笔马?xiàng)的決策并沒(méi)有經(jīng)過(guò)全體教職工人員的集體討論，對(duì)一些投資、貸款以及科研項(xiàng)目等也沒(méi)有通過(guò)專業(yè)的專家評(píng)審和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，給高校未來(lái)的發(fā)展帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，高校必須建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，確保高校在面對(duì)問(wèn)題時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、識(shí)別，制定出有效應(yīng)對(duì)措施。

2.4 內(nèi)部控制缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督

高校內(nèi)部控制要兼顧做好事前、事中和事后的監(jiān)督工作，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，盡可能避免或者降低風(fēng)險(xiǎn)。目前，有些高校的內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)委、監(jiān)察合署辦公，獨(dú)立性較差，起到的作用有限，同時(shí)高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受高校管理，不能獨(dú)立自主地隨時(shí)開(kāi)展審計(jì)工作，地位不高，內(nèi)部控制缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督。

2.5 各部門(mén)溝通不暢

目前，各大高校采用最廣泛的就是“科層制”組織架構(gòu)，這種組織架構(gòu)雖然縱向溝通良好，但是橫向溝通存在嚴(yán)重阻礙。加上有些高校信息系統(tǒng)還不夠完善，各個(gè)部門(mén)之間各自為政，沒(méi)有充分利用先進(jìn)的信息化技術(shù)手段，沒(méi)有做到資源共享、融合及有效集成，容易產(chǎn)生信息孤島；還有的高校缺少一套科學(xué)、合理的信息披露機(jī)制，使各個(gè)部門(mén)之間的信息傳達(dá)時(shí)效性較差，溝通存在障礙，發(fā)生問(wèn)題時(shí)相互推卸責(zé)任，不利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。

3 構(gòu)建和完善高校內(nèi)部控制體系的措施

面對(duì)目前我國(guó)各大高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，提高高校內(nèi)部控制管理水平勢(shì)在必行。我國(guó)高校應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念，以提高高校內(nèi)部控制管理水平為根本目標(biāo)，構(gòu)建和完善高校內(nèi)部控制體系，如圖1所示。

圖1 構(gòu)建和完善高校內(nèi)部控制體系的基本思路

3.1 構(gòu)建和完善高校內(nèi)部控制體系的主要目標(biāo)

構(gòu)建和完善高校內(nèi)部控制體系對(duì)完善、規(guī)范和強(qiáng)化高校內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行機(jī)制意義重大，同時(shí)也是規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理的有效方法。因此，要以構(gòu)建和完善高校內(nèi)部控制體系為主要目標(biāo)，鼓勵(lì)高校全體教職工人員參加相關(guān)講座、培訓(xùn)，加強(qiáng)人們對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)；另外，高校還要深入貫徹落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行常態(tài)化分析，加強(qiáng)各部門(mén)協(xié)調(diào)工作，加大高校內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督力度。

3.2 構(gòu)建和完善高校內(nèi)部控制體系的兩大保障

構(gòu)建和完善高校內(nèi)部控制體系作為實(shí)現(xiàn)高校管理的重要手段。通常情況下，高校業(yè)務(wù)管理工作包括預(yù)算、采購(gòu)、建設(shè)等業(yè)務(wù)，還包括教育科研、招生、教學(xué)等多個(gè)層面的業(yè)務(wù)控制活動(dòng)。因此，要想構(gòu)建和完善高校內(nèi)部控制體系，必須完善這些業(yè)務(wù)控制相關(guān)制度，使高校內(nèi)部控制管理工作有章可循、有法可依，從根本上避免高校內(nèi)部控制缺失。為了滿足高校內(nèi)部控制管理工作的日常需要，還要建立高校內(nèi)部控制管理報(bào)告機(jī)制，對(duì)高校的重大資產(chǎn)變動(dòng)情況、重要項(xiàng)目工程進(jìn)展情況等做定期匯報(bào)總結(jié)，加大高校內(nèi)部控制管理監(jiān)督力度。除此之外，建設(shè)信息系統(tǒng)是今后實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制管理的必然發(fā)展方向。因此，高校要提高信息化管理水平，搭建財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)與各二級(jí)學(xué)院溝通交流的信息化系統(tǒng)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)高校各個(gè)部門(mén)之間的信息共享，進(jìn)而避免高校在開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作時(shí)出現(xiàn)信息孤島現(xiàn)象。另外，還要對(duì)信息化系統(tǒng)平臺(tái)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)設(shè)置嚴(yán)格的授權(quán)審批流程，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位進(jìn)行強(qiáng)化、監(jiān)督和制約，將原來(lái)高校內(nèi)部控制過(guò)程中單一的業(yè)務(wù)活動(dòng)逐步進(jìn)行拓展和細(xì)化，以提高高校內(nèi)部控制管理的工作效率和工作成效。

3.3 構(gòu)建和完善高校內(nèi)部控制體系的工作要求

構(gòu)建和完善高校內(nèi)部控制體系作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的、系統(tǒng)性工作，不是三言兩語(yǔ)就能實(shí)現(xiàn)的，因此，高校應(yīng)該設(shè)立專門(mén)的小組帶頭進(jìn)行。第一，小組應(yīng)該對(duì)高校各部門(mén)的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確分工，并加大處罰力度；第二，小組要監(jiān)督高校各部門(mén)的自我評(píng)價(jià)，定期匯報(bào)，及時(shí)調(diào)整，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部控制管理工作中存在的缺點(diǎn)與不足，并制定應(yīng)對(duì)措施。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制對(duì)進(jìn)一步規(guī)范和提高高校內(nèi)部控制異常重要。一是要加大宣傳力度，通過(guò)講座、培訓(xùn)等加強(qiáng)高校教職工人員對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)；二是高校各部門(mén)要以身作則，從自身業(yè)務(wù)工作流程、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中找問(wèn)題，并對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，提出有效解決策略；三是針對(duì)高?；I資過(guò)程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要提前做好預(yù)測(cè)，規(guī)劃好貸款償還周期，確保高校經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常、有序開(kāi)展，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)；四是針對(duì)高校的對(duì)外投資行為，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)其可行性進(jìn)行分析，還可以從社會(huì)上聘請(qǐng)專家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以確保投資項(xiàng)目的盈利性；五是關(guān)注高校經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并提前制定好應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。構(gòu)建和完善高校內(nèi)部控制體系與強(qiáng)有力的外部監(jiān)督機(jī)制密不可分。要想實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制管理，需要高校審計(jì)部門(mén)和外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)統(tǒng)一、協(xié)調(diào)工作，形成監(jiān)督管理合力，并積極鼓勵(lì)高校各方力量參與到內(nèi)部控制體系建設(shè)工作中來(lái)。首先，政府部門(mén)應(yīng)該加大對(duì)高校內(nèi)部控制管理工作的監(jiān)督檢查力度，定期到學(xué)校對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并相應(yīng)給予嘉獎(jiǎng)和懲處；其次，高校內(nèi)部各個(gè)部門(mén)要貫徹落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度，并引進(jìn)人才、使用人才、培養(yǎng)人才，以提高高校內(nèi)部控制管理人員的能力；最后，定期對(duì)高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建過(guò)程中存在的問(wèn)題和不足進(jìn)行改進(jìn)和完善，確保高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建能夠得到有效執(zhí)行和必要約束。

4 結(jié) 語(yǔ)

構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系對(duì)提高高校管理水平、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展意義深遠(yuǎn)，這其中涉及了高校管理的各個(gè)方面，需要高校各部門(mén)的共同支持、分工協(xié)作等。為了避免高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，高校應(yīng)該以構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系為契機(jī)，將高校內(nèi)部控制作為強(qiáng)化治理的有力抓手，同時(shí)與學(xué)校發(fā)展實(shí)際情況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，通過(guò)不斷總結(jié)和積累經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)內(nèi)控環(huán)境、構(gòu)建良好的評(píng)估機(jī)制、加大監(jiān)督力度，以全面提升高校綜合管理水平。