■郭 彬

（中鐵十九局集團(tuán)軌道交通工程有限公司）

結(jié)合“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的自身情況及發(fā)展要求，深入分析其一般計(jì)稅項(xiàng)目的稅負(fù)，注重籌劃工作的積極開(kāi)展，有利于降低建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，確保其納稅工作開(kāi)展有效性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展。因此，在對(duì)“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目方面進(jìn)行研究時(shí)，應(yīng)給予其稅負(fù)與籌劃更多的考慮，制定并實(shí)施好相應(yīng)的工作計(jì)劃，促使建筑企業(yè)納稅工作開(kāi)展更加高效、科學(xué)，滿足其合理避稅要求，從而減輕企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展中的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在此基礎(chǔ)上，可使建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的節(jié)稅效果更加顯著，保持其良好的稅務(wù)籌劃效果。

1 “營(yíng)改增”概述

所謂的“營(yíng)改增”，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，隸屬于財(cái)稅體制改革中的一項(xiàng)重要舉措，在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面發(fā)揮著重要的作用。建筑企業(yè)在加快自身發(fā)展速度、提升產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平的過(guò)程中，需要對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施后增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)的抵扣關(guān)系、自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等進(jìn)行充分考慮，避免加大企業(yè)稅負(fù)，滿足與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展要求。

2 “營(yíng)改增”后建筑企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目稅負(fù)分析

在了解營(yíng)改增基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，需要對(duì)建筑企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目稅負(fù)進(jìn)行深入分析，了解相關(guān)的影響因素，促使這方面的研究?jī)?nèi)容更加豐富。在此期間，相關(guān)的影響因素具體包括以下方面：

2.1 可用進(jìn)項(xiàng)稅票能否取得的影響

“營(yíng)改增”背景下對(duì)建筑企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目稅負(fù)情況加以分析時(shí)，應(yīng)充分考慮進(jìn)項(xiàng)稅票能否取得所產(chǎn)生的影響。具體表現(xiàn)為：①項(xiàng)目所在地管轄范圍的不同影響著進(jìn)項(xiàng)稅票的取得情況。建筑企業(yè)有的計(jì)稅項(xiàng)目所在地的銷(xiāo)售商無(wú)法獲取相應(yīng)資質(zhì)，無(wú)法提供進(jìn)項(xiàng)稅票，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)過(guò)高，間接地增加了項(xiàng)目建設(shè)中的成本費(fèi)用，對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、發(fā)展質(zhì)量等造成了不同程度的影響；②一些計(jì)稅項(xiàng)目即使取得了進(jìn)項(xiàng)稅票，但由于其與銷(xiāo)項(xiàng)稅額不匹配，導(dǎo)致項(xiàng)目稅負(fù)過(guò)高，無(wú)形之中加大了建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，制約著其效益水平的提升。

2.2 預(yù)收賬款方面的影響

建筑企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目作業(yè)計(jì)劃實(shí)施過(guò)程中，可能會(huì)因預(yù)收賬款的影響，增加項(xiàng)目前期的稅負(fù)，且建筑企業(yè)在繳納增值稅的過(guò)程中現(xiàn)金流方面也會(huì)受到相應(yīng)的影響，阻礙著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，若對(duì)預(yù)算賬款所產(chǎn)生的影響考慮不充分，將會(huì)使建筑企業(yè)在一般計(jì)稅項(xiàng)目實(shí)踐中的資金利用效率缺乏保障，會(huì)影響項(xiàng)目進(jìn)度、施工效益等。

2.3 機(jī)構(gòu)注冊(cè)地以外項(xiàng)目所取得分包發(fā)票的影響

根據(jù)一般計(jì)稅項(xiàng)目的稅款計(jì)算方法，分包款金額越小，預(yù)繳增值稅額越大，企業(yè)稅負(fù)也會(huì)相應(yīng)的加重，反之亦然。因此，在完成建筑企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目作業(yè)計(jì)劃的過(guò)程中，應(yīng)給予分包發(fā)票所產(chǎn)生的影響更多關(guān)注，確?！盃I(yíng)改增”背景下企業(yè)稅負(fù)減輕中的應(yīng)對(duì)工作開(kāi)展有效性。

2.4 其它方面的影響因素

基于“營(yíng)改增”后的建筑企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目的稅負(fù)研究，也需要了解這些方面的影響因素：①發(fā)票的在途時(shí)間。若這方面的時(shí)間越長(zhǎng)，則會(huì)使建筑企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額難以被抵扣，進(jìn)而增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，會(huì)影響項(xiàng)目資金利用效率；②若建筑企業(yè)上游供應(yīng)商經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)施過(guò)虛開(kāi)、偽造發(fā)票等行為，則會(huì)使一般計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，進(jìn)而加大了建筑企業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)，由于部分建筑企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)中所涉及部分規(guī)模較小的材料供應(yīng)商未能提供增值稅發(fā)票，而這方面的費(fèi)用在項(xiàng)目建設(shè)成本中占據(jù)著一定的比例，也會(huì)使企業(yè)的稅負(fù)有所加大，從而對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、發(fā)展效果等產(chǎn)生了不利影響，需要在稅收籌劃的作用下予以處理，給予建筑企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展科學(xué)保障。

3 “營(yíng)改增”后加強(qiáng)建筑企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目稅收籌劃的措施探討

為了增強(qiáng)建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”背景下的稅收籌劃效果，降低一般計(jì)稅項(xiàng)目實(shí)踐中的稅負(fù)，則需要考慮相關(guān)措施的科學(xué)使用。具體包括以下方面：

3.1 把握好稅收籌劃時(shí)點(diǎn)

在一般計(jì)稅項(xiàng)目籌劃工作開(kāi)展中，為了使其作用效果更加顯著，為建筑企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益，則需要把握好稅收籌劃時(shí)點(diǎn)。在此期間，應(yīng)做到：①建筑企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)踐中應(yīng)合理地控制增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)證及開(kāi)具的時(shí)間點(diǎn)，從而增強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額之間的匹配效果，為企業(yè)稅負(fù)減輕方面提供科學(xué)保障，確保其效益狀況良好性。同時(shí)，應(yīng)通過(guò)對(duì)稅收籌劃功能特性及利用價(jià)值的綜合考慮，為建筑企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目籌劃效果增強(qiáng)、成本控制等提供專(zhuān)業(yè)保障，避免其稅負(fù)影響范圍的擴(kuò)大，全面提升企業(yè)效益水平，保持其良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況；②建筑企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中也需要采取見(jiàn)票付款的方式，盡可能地獲取相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅票，從而保證自身的現(xiàn)金流不受影響，確保一般計(jì)稅項(xiàng)目建設(shè)效果良好性，充分發(fā)揮稅收籌劃的實(shí)際作用。

3.2 重視計(jì)稅方法的合理選擇

建筑企業(yè)可通過(guò)對(duì)當(dāng)前形勢(shì)變化及自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展要求的綜合考慮，給予不同類(lèi)型項(xiàng)目計(jì)稅方法的合理選擇更多重視，促使籌劃作用下的稅負(fù)問(wèn)題能夠得到科學(xué)處理。在此期間，應(yīng)做到：①建筑企業(yè)及工作人員在項(xiàng)目建設(shè)中應(yīng)充分考慮現(xiàn)場(chǎng)情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況及稅負(fù)減輕要求等，選擇好切實(shí)有效的計(jì)稅方法并加以使用，促使自身的納稅成本能夠控制在合理的范圍內(nèi)，最終達(dá)到企業(yè)納稅工作效率提高、長(zhǎng)效發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目的；②根據(jù)項(xiàng)目類(lèi)型的不同，合理選擇計(jì)稅方法，可為建筑企業(yè)納稅工作的高效開(kāi)展、戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等提供專(zhuān)業(yè)保障，促使其在未來(lái)實(shí)踐中的效益水平可以保持在更高的層面上，避免因稅負(fù)過(guò)高而影響建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果、項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量等。

3.3 注重納稅時(shí)間改變中的有效調(diào)整

在一般計(jì)稅項(xiàng)目稅負(fù)問(wèn)題科學(xué)應(yīng)對(duì)中，建筑企業(yè)應(yīng)充分考慮“營(yíng)改增”實(shí)施情況及要求等，并根據(jù)其納稅時(shí)間的改變做出相應(yīng)的調(diào)整。具體表現(xiàn)為：①建筑企業(yè)在收取預(yù)收賬款的過(guò)程中，可以與付款方協(xié)商，不開(kāi)具發(fā)票而只開(kāi)收據(jù)，并通過(guò)對(duì)采購(gòu)計(jì)劃提前設(shè)計(jì)方面的考慮，為自身獲取更多的銷(xiāo)項(xiàng)稅額提供專(zhuān)業(yè)支持，從而達(dá)到“營(yíng)改增”背景下企業(yè)整體稅負(fù)平衡的目的，避免引發(fā)其資金利用問(wèn)題，并為項(xiàng)目作業(yè)計(jì)劃的順利完成提供有效保障；②建筑企業(yè)通過(guò)對(duì)納稅時(shí)間改變中調(diào)整工作及時(shí)開(kāi)展的思考，也能使自身的籌劃工作開(kāi)展更具針對(duì)性，為一般計(jì)稅項(xiàng)目稅負(fù)減輕方面提供參考依據(jù)，拓寬企業(yè)在未來(lái)實(shí)踐中納稅工作高效開(kāi)展方面的工作思路。

3.4 其它方面的籌劃措施

在對(duì)“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目籌劃方面進(jìn)行探討時(shí)，也需要考慮這些措施的配合使用：①建筑企業(yè)應(yīng)重視供應(yīng)商的合理選擇，應(yīng)加強(qiáng)與可出具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商的密切合作，強(qiáng)化稅收籌劃中的抵扣意識(shí)，從而減輕自身的稅負(fù)；②加強(qiáng)信息技術(shù)使用，將豐富的信息資源整合應(yīng)用于建筑企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目籌劃過(guò)程中，促使其應(yīng)用過(guò)程中的作用效果更加顯著，進(jìn)而提升籌劃工作水平，保持建筑企業(yè)納稅工作良好的落實(shí)狀況；（3）建筑企業(yè)在實(shí)踐中也需要加強(qiáng)發(fā)票管理，對(duì)一般計(jì)稅項(xiàng)目籌劃效果是否顯著進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，處理好其中的細(xì)節(jié)問(wèn)題，確保稅收籌劃應(yīng)用有效性，從而為項(xiàng)目建設(shè)中的納稅成本科學(xué)控制、效益狀況改善等打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，應(yīng)重視籌劃工作計(jì)劃的制定與實(shí)施，促使建筑企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)中的稅務(wù)問(wèn)題處理更具科學(xué)性。

4 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，在不同籌劃措施的作用下，有利于達(dá)到建筑企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目稅負(fù)減輕的目的，更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”背景下的形勢(shì)變化，促使建筑企業(yè)在實(shí)踐中可處于良好的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，避免稅務(wù)問(wèn)題影響范圍的擴(kuò)大。因此，“營(yíng)改增”背景下為了提升建筑企業(yè)效益及發(fā)展水平、增加其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的過(guò)程中，應(yīng)積極開(kāi)展一般計(jì)稅項(xiàng)目稅負(fù)分析工作，強(qiáng)化籌劃意識(shí)，并在有效的措施支持下，降低建筑企業(yè)稅負(fù)。長(zhǎng)此以往，有利于拓寬建筑行業(yè)科學(xué)發(fā)展思路，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃利用價(jià)值最大化。