張瑩

摘要：國家財(cái)政部在2012年11月正式制定并發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會[2012]21號），內(nèi)控規(guī)范從2014年1月1日起在行政事業(yè)單位有效展開實(shí)施。行政事業(yè)單位具有鮮明的中國特色，與企業(yè)相比，存在許多不同的特點(diǎn)。當(dāng)前，很多行政事業(yè)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)漏洞，滋生腐敗的原因就是單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的缺失，導(dǎo)致缺乏有效的監(jiān)管。基于此，本文對當(dāng)前行政事業(yè)單位普遍存在的問題進(jìn)行了闡述，并提出相應(yīng)的解決對策，以期為行政事業(yè)單位更好地履行公共職能提供參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;對策建議

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的簡述

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和行政事業(yè)單位會計(jì)制度的建立和完善，管理者迫切要求科學(xué)合理的規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)部管理活動，提高會計(jì)質(zhì)量和財(cái)務(wù)信息，控制風(fēng)險(xiǎn)，防止差錯(cuò)和營私舞弊。行政事業(yè)單位通過制定科學(xué)合理性的制度來實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行高度防范和整體管控，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。一方面，行政事業(yè)單位為了防止和控制經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的一系列風(fēng)險(xiǎn)而建立的系統(tǒng)化內(nèi)部管理體系，有風(fēng)險(xiǎn)評估、控制分析、內(nèi)部監(jiān)督管理等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)具體表現(xiàn)在各項(xiàng)內(nèi)部管理控制制度以及落實(shí)制度的控制方法和程序;另一方面，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是通過制定完整的制度、嚴(yán)格實(shí)施方案和執(zhí)行合理程序，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的自我約束和防范。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要意義

在當(dāng)前大力反腐倡廉的形勢下，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控有著十分重要的意義。建立完善的單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有利于適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要;有利于提高單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管理效率;有利于保證財(cái)務(wù)等信息質(zhì)量的可靠性和真實(shí)性;有利于保護(hù)單位資產(chǎn)安全和完整。其是行政事業(yè)單位能正常運(yùn)行的組成部分，也是規(guī)范行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動和社會活動流程的重要手段之一。加強(qiáng)完善單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，首先是要建立起一整套財(cái)務(wù)管理多元化、關(guān)鍵要點(diǎn)程序化、各項(xiàng)工作制度化、重點(diǎn)項(xiàng)目嚴(yán)格化的運(yùn)行流程，最終達(dá)到系統(tǒng)性、規(guī)范性、合理性的內(nèi)控管理制度體系。建立行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系是遵守中央指導(dǎo)意見和相關(guān)法律法規(guī)的必然要求，是加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理、保證社會管理活動正常有序運(yùn)行的客觀需要。完善的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能更好地為行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者提供更有效的精準(zhǔn)決策信息;能更好地防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn);能更好地提高財(cái)務(wù)管理效率和經(jīng)濟(jì)科學(xué)化效益;也能更好地為行政事業(yè)單位完成工作總目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)揮重要的作用。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

（一）對財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度不夠

近幾年來，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人、“一把手”雖然對單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有所重視，但還是基于表面，走個(gè)過場，沒有真正落實(shí)到實(shí)務(wù)中來。一遇到審計(jì)局的審計(jì)、巡查組的巡查、紀(jì)委的檢查，就會處于一種緊張的狀態(tài)，主要原因是這些單位的領(lǐng)導(dǎo)人對本單位財(cái)務(wù)內(nèi)控缺乏全面的認(rèn)識，不知道會被查出什么問題。一些被查出問題的單位也往往都是對財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度不夠，漏洞出現(xiàn)沒有及時(shí)補(bǔ)救，最后到不可挽回的局面。一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)不重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，中層干部和經(jīng)辦人更加不會重視。在企業(yè)，財(cái)務(wù)部門是單位的核心，圍繞著錢展開所有經(jīng)營活動;但在行政事業(yè)單位，由于它的特殊性，很多領(lǐng)導(dǎo)會覺得財(cái)務(wù)部門只是一個(gè)“錢袋子”，只負(fù)責(zé)向上申請撥款和負(fù)責(zé)開支，不需要考慮太多問題，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門缺乏一定的發(fā)言權(quán)，使行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動缺乏監(jiān)督管理，存在一定的安全隱患。

（二）內(nèi)控制度還存在不足

當(dāng)前，從行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立和實(shí)施情況來看，還存在很多不足。一些單位在進(jìn)行內(nèi)控的實(shí)施過程中，依舊按照國家財(cái)務(wù)部2013年頒布的《內(nèi)控會計(jì)控制規(guī)范》進(jìn)行內(nèi)控;有的雖然根據(jù)自己單位的特點(diǎn)進(jìn)行了調(diào)整，但是并沒有把制度具體細(xì)化到每一項(xiàng)工作的流程中，只是在形式上設(shè)立了內(nèi)控制度，這就很容易出現(xiàn)漏洞。有個(gè)別單位的財(cái)務(wù)部門沒有對各個(gè)員工的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確劃分，一旦在工作中出現(xiàn)問題，就會出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明、推諉扯皮等現(xiàn)象。還有的單位缺少完整的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，員工工作態(tài)度不積極，遇事避重就輕、避難就易，在工作中，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，沒有應(yīng)急措施，導(dǎo)致?lián)p失進(jìn)一步擴(kuò)大。還有些單位由于機(jī)構(gòu)改革合并，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度就是簡單的合并或者偏向于某一方，并沒有根據(jù)合并后的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來重新研究制定，合并前后也沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤查，再加上人員的調(diào)動，久而久之，單位的固定資產(chǎn)就會出現(xiàn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏有效的監(jiān)督控制

行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督控制能有效促進(jìn)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的完善。增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的透明度，能有效防范化解運(yùn)行和管理中的重大風(fēng)險(xiǎn)，以便當(dāng)單位業(yè)務(wù)進(jìn)展與計(jì)劃出現(xiàn)偏差時(shí)，可以采取適當(dāng)?shù)募m正或預(yù)防措施。但是當(dāng)前，大部分行政事業(yè)單位并沒有意識到監(jiān)督控制的重要性，有的沒有設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督部門，有的雖然設(shè)有監(jiān)督部門但是獨(dú)立性較弱，有的只反映領(lǐng)導(dǎo)主觀的意見，缺乏客觀性，無法做到公平公正公開，致使內(nèi)控很難起到作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督控制的缺乏，使得很多不符合內(nèi)控制度的違法違紀(jì)行為不能得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)一步加大了單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有些問題是一個(gè)環(huán)節(jié)或者一個(gè)部門套著連帶關(guān)系造成的，行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督控制部門無法保證自身的獨(dú)立性，風(fēng)險(xiǎn)就會提高，監(jiān)督職能就不能充分發(fā)揮，日常的內(nèi)控質(zhì)量也就無法提升。

（四）專業(yè)化人才比較匱乏

目前由于行政事業(yè)單位工資待遇相對企業(yè)低，對相應(yīng)人才的吸引力不夠強(qiáng)。專業(yè)人才不能盡其才、才不能盡其用，學(xué)非所用，用非所專的現(xiàn)象也普遍存在，使得大批優(yōu)秀專業(yè)技術(shù)人才另謀他就，而工作經(jīng)驗(yàn)豐富、事業(yè)心責(zé)任感強(qiáng)的人，很多卻因?qū)W歷、年紀(jì)等因素難以進(jìn)入行政事業(yè)單位。更有少數(shù)在職人員，以不求有功，只求一份穩(wěn)定的工作收入為目的，沒有從業(yè)務(wù)上下功夫，這主要還是行政事業(yè)單位缺乏注重培養(yǎng)專業(yè)化人才，缺乏專業(yè)人才儲備導(dǎo)致的。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)建議

（一）建立內(nèi)部控制的良好氛圍

行政事業(yè)單位對建設(shè)良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度環(huán)境起到了相當(dāng)關(guān)鍵的作用。首先，領(lǐng)導(dǎo)人要有第一主體的意識，在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立和實(shí)施過程中做好表率，讓所有人員都能意識到單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不僅僅是個(gè)別人的事情。其次，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的宣傳教育，在“夜學(xué)”、會議、辦公網(wǎng)上對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行宣傳;通過領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)，激發(fā)工作人員的積極性，營造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度氛圍，讓所有部門、人員都參與。最后，讓財(cái)務(wù)部門的每一個(gè)職位都能有話語權(quán)，擁有提出合理建議的發(fā)言權(quán)。財(cái)務(wù)工作人員要對財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度熟記于心，對不符合規(guī)定的操作要學(xué)會拒絕，說明原因并提出意見?？傊?，要加大單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行力，實(shí)現(xiàn)被動到主動地轉(zhuǎn)變。

（二）完善內(nèi)控制度和激勵(lì)機(jī)制

傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控已不符合當(dāng)前的實(shí)際需求，要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要把完整的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度作為基礎(chǔ)。首先，要制定完善的內(nèi)控制度，明確各部門的權(quán)責(zé)，將權(quán)責(zé)分配到每一個(gè)崗位，讓每一個(gè)員工清楚地認(rèn)識到自己的權(quán)責(zé)并落實(shí)到位，并加強(qiáng)每個(gè)崗位的互動性、協(xié)調(diào)性，讓各部門之間建立一種良好的協(xié)調(diào)氛圍，通過溝通使得內(nèi)控制度更加完善。其次，要建立激勵(lì)制度，設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動員工的積極性。

（三）強(qiáng)化對內(nèi)控制度執(zhí)行的監(jiān)督

強(qiáng)化對內(nèi)控制度執(zhí)行的監(jiān)督需要采用內(nèi)外結(jié)合全方位的方式，才能真正確保內(nèi)控制度更有效的執(zhí)行，才能對行政事業(yè)單位帶來更大的益處。一方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部自身監(jiān)督工作的落實(shí)，不單單是財(cái)務(wù)內(nèi)部的自身監(jiān)督，還包含了單位的各個(gè)部門橫向監(jiān)督、縱向監(jiān)督以及交叉監(jiān)督，這就需要構(gòu)建一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門，對資金、資產(chǎn)的管理和使用部門進(jìn)行監(jiān)督，定期開展審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題。另一方面，需要加強(qiáng)社會組織和政府部門的聯(lián)動，確保內(nèi)控制度監(jiān)管的公開性和透明性，讓單位的內(nèi)控在動態(tài)中運(yùn)行。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的能力培養(yǎng)

行政事業(yè)單位要從根本上加強(qiáng)對財(cái)務(wù)審計(jì)人員能力素質(zhì)的培養(yǎng)，通過學(xué)習(xí)、培訓(xùn)加實(shí)踐，做到學(xué)以致用。要根據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的素質(zhì)差異、績效差距、崗位特點(diǎn)將財(cái)務(wù)人員進(jìn)行分類實(shí)施。在條件許可的情況下，可以考慮輔以輪崗、助理、工作豐富化、工作擴(kuò)大化等方案，使財(cái)務(wù)審計(jì)人員的能力素質(zhì)得以快速提升。要強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)合作，互相監(jiān)督、互相學(xué)習(xí)、互相借鑒，才能更好地實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

五、總結(jié)

綜上所述，隨著機(jī)構(gòu)改革和政府職能的轉(zhuǎn)變，行政事業(yè)單位作為為人民服務(wù)的主體，滯后的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度會導(dǎo)致行政事業(yè)單位不能更好地發(fā)揮作用。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立和實(shí)施，對于提高單位資金使用效率、強(qiáng)化內(nèi)部管理、推進(jìn)改革發(fā)展都具有非常重要的作用。必須建設(shè)良好氛圍的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境，并從制度建設(shè)、激勵(lì)機(jī)制、內(nèi)外部監(jiān)督、人才培養(yǎng)等方面推進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的改革，要綜合運(yùn)用全方位、全過程的管理模式，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，積極探索創(chuàng)新，促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的順利實(shí)施，持續(xù)提升行政事業(yè)單位的綜合管理水平。

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