席衛(wèi)群

一、我國制造業(yè)發(fā)展形勢嚴峻

改革開放以來，我國制造業(yè)發(fā)展迅速，實現(xiàn)了歷史性轉(zhuǎn)變，按不變價GDP計算口徑統(tǒng)計的制造業(yè)增加值由1978年的1659.5億元(人民幣計價)增加到2017年的266798.1億元，增加了近160倍，我國已成為重要的制造業(yè)大國。我國制造業(yè)增加值占全球制造業(yè)增加值比重持續(xù)上升，由1995年的不到5%、2000年的8.5%上升到2010年的18.23%、2017年的27.02%。相比之下，美國、日本和德國在全球制造業(yè)的比重分別由2000年的25.23%、17.95%和6.58%，下降到2017年的16.50%、7.65%和5.91%。

隨著制造業(yè)的快速發(fā)展，我國參與全球貿(mào)易的程度不斷提升，貨物進出口貿(mào)易總額占世界貿(mào)易總額的比重從1978年的0.8%增長到2017年的11.5%，其中出口額的比重由1978年的0.8%提高到2017年的12.8%。

盡管制造業(yè)發(fā)展迅速，但是隨著全球競爭的加劇，我國制造業(yè)發(fā)展的形勢不容樂觀。與發(fā)達國家相比，我國制造業(yè)總體產(chǎn)出效率不高，無論是質(zhì)量水平、關(guān)鍵技術(shù)、優(yōu)質(zhì)品牌、研發(fā)投入等都與美國、日本、德國等國家存在較大差異。工業(yè)和信息化部聯(lián)合中國工程院、原國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局在2013～2014年聯(lián)合組織開展了“制造強國戰(zhàn)略研究”重大咨詢研究項目，該研究項目構(gòu)建了由規(guī)模發(fā)展、質(zhì)量效益、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、持續(xù)發(fā)展等4項一級指標、18項二級指標構(gòu)成的制造業(yè)評價體系，將全球主要制造業(yè)國家分為三大陣營。根據(jù)研究結(jié)果，2012年美國的綜合指數(shù)是156，日本和德國分別是121和111，我國是81(根據(jù)研究項目跟蹤結(jié)果顯示，2016年我國提高到近90)。在世界制造業(yè)排名中，我國處于第三陣營，與第二陣營有較大差距。近年來,我國制造業(yè)增加值率僅為21.5%，遠低于工業(yè)發(fā)達國家35%的平均值,在全球產(chǎn)業(yè)鏈條中處于相對較低的分工地位。

與此同時，隨著勞動力、土地、能源等成本的上升，我國制造業(yè)成本逐年上升，低成本優(yōu)勢逐漸喪失，不僅難以抗衡部分東南亞國家，而且與發(fā)達國家的制造成本差距也日益縮小。根據(jù)美國波士頓咨詢集團(BCG)2014年發(fā)表的《全球制造業(yè)的經(jīng)濟大挪移》報告，如果以美國的制造成本為基準指數(shù)100，則我國的制造成本指數(shù)高達96。由于制造成本不再具有優(yōu)勢，制造業(yè)產(chǎn)業(yè)外遷現(xiàn)象日益嚴重。我國與美國存在競爭關(guān)系的產(chǎn)品，如工業(yè)制成品、高新技術(shù)產(chǎn)品等出口也受到阻礙。根據(jù)世界貿(mào)易組織(WTO)公布的數(shù)據(jù)，美國商品貿(mào)易額2016年達到37060億美元，超越我國位居世界首位，而同期我國商品貿(mào)易總額為36850億美元。2016年美國進出口額同比減少3%，而我國的出口額同比減少8%，進口額同比減少5%。

二、我國制造業(yè)稅負狀況分析

近年來，為了扶持和促進制造業(yè)的發(fā)展，我國出臺了不少稅收優(yōu)惠政策來減輕企業(yè)稅收負擔，取得了一定成效。但筆者通過對2013～2017年的數(shù)據(jù)分析研究后認為，我國制造業(yè)稅負狀況仍不容樂觀。

(一)我國制造業(yè)稅負高于全國宏觀稅負

筆者主要使用宏觀稅負、稅收彈性、稅收協(xié)調(diào)系數(shù)等指標反映我國制造業(yè)稅負狀況。自2012年開始，我國在上海試點營改增，2016年在全國全面推行營改增試點。為了反映營改增對制造業(yè)稅負的影響，筆者選取2013～2017年的數(shù)據(jù)進行分析，數(shù)據(jù)主要來源于《中國稅務(wù)年鑒》《中國統(tǒng)計年鑒》，其中2017年制造業(yè)增加值來自國家統(tǒng)計局網(wǎng)站。宏觀稅負為每年稅收總收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比重，其中某產(chǎn)業(yè)的宏觀稅負為該產(chǎn)業(yè)的年度稅收收入占該產(chǎn)業(yè)GDP的比重；稅收彈性為稅收增加額占GDP增加額的比重；稅收協(xié)調(diào)系數(shù)為產(chǎn)業(yè)稅收比重除以產(chǎn)業(yè)增加值GDP比重。如果稅收協(xié)調(diào)系數(shù)大于1，稅收貢獻偏高；如果小于1，稅收貢獻偏低。

1.制造業(yè)稅負高于全國宏觀稅負。2013～2017年全國制造業(yè)宏觀稅負水平分別為21.78%、21.96%、21.0%、20.98%和21.53%，略呈下降趨勢。同期全國宏觀稅負分別為18.57%、18.51%、18.13%、17.53%和17.45%，制造業(yè)的宏觀稅負高于全國宏觀稅負約3個百分點。

需要說明的是，制造業(yè)稅負是根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒》中的年度制造業(yè)稅收總收入除以當年的制造業(yè)增加值得出，這里的制造業(yè)稅收是稅務(wù)部門負責征收的稅收，不包括海關(guān)征收的關(guān)稅、船舶噸稅等稅種收入；全國宏觀稅負是根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》中的年度稅收總收入除以GDP得出，這里的稅收收入包括關(guān)稅和船舶噸稅收入。因此，如果考慮關(guān)稅和船舶噸稅，制造業(yè)稅負與全國宏觀稅負的差異可能還要大。

2.制造業(yè)的稅收貢獻總體偏高。評價制造業(yè)的稅收貢獻主要通過稅收彈性和稅收協(xié)調(diào)系數(shù)兩個指標反映。通過計算2013～2017年的稅收彈性，筆者發(fā)現(xiàn)制造業(yè)稅收彈性變化幅度極大，2013年為7.70%，2014年為38.62%，而2015年則降為-35.39%，2016年回升到2.10%，2017年為26.00%，與同期制造業(yè)稅負變化相比，差異較大。為了進一步分析制造業(yè)稅收彈性的效果，筆者進一步計算了全國總體(包括全部產(chǎn)業(yè))稅收彈性。2013～2017年全國總體稅收彈性分別為19.33%、15.9%、13.8%、9.97%、17.35%，呈V形態(tài)勢。這表明營改增對全國整體經(jīng)濟和制造業(yè)的減稅效應(yīng)確實存在，但2017年后效果就不明顯了。此外，制造業(yè)的稅收協(xié)調(diào)系數(shù)在2012～2017年均大于1，說明制造業(yè)的稅收貢獻偏高，雖然在營改增推進的過程中，稅收協(xié)調(diào)系數(shù)略有降低，制造業(yè)的稅收貢獻略有下降，但到2016年又基本回到營改增前的水平，這進一步表明營改增效應(yīng)存在時間性。

(二)國際稅收政策變化對我國制造業(yè)的影響

近年來，為了吸引資本、減少資金和技術(shù)的外流，不少國家競相對稅收政策進行調(diào)整，進一步加劇了國際稅收競爭程度，對我國制造業(yè)產(chǎn)生了一定的負面影響。李敬等(2018)利用構(gòu)建的產(chǎn)業(yè)競爭性、資本異質(zhì)性和赤字約束的多條件稅收競爭模型進行情景模擬，發(fā)現(xiàn)美國公司所得稅稅率由35%降至21%后，將導(dǎo)致我國GDP下降0.6%，可分別提升我國食品加工業(yè)、紡織及制衣業(yè)、電子設(shè)備業(yè)、機械設(shè)備業(yè)產(chǎn)出的0.01%、0.15%、0.72%、0.32%，但降低交通電信業(yè)、汽車業(yè)產(chǎn)出分別為0.03%和0.23%；與此同時，對我國食品加工業(yè)、紡織及制衣業(yè)、交通電信業(yè)的出口有負面影響，出口值分別下降0.18%、0.19%和0.43%，但電子設(shè)備業(yè)、機械設(shè)備業(yè)和汽車業(yè)的出口值將分別增加0.53%、1.38%、0.29%。從總體看，美國公司所得稅稅率的下調(diào)對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生低端鎖定效應(yīng)。(1)李敬，雷俐，林黎，等.特朗普稅改的世界影響及我國對策[J].管理世界，2018(2)：59-79.

與此同時，美國為了減少對華貿(mào)易逆差，自2018年7月6日起，對我國部分商品加征關(guān)稅。我國對美國的商品出口增速呈現(xiàn)下滑趨勢。根據(jù)海關(guān)總署公布的數(shù)據(jù)，2018年我國出口總值164176.7億元人民幣，同比增長7.1%，貿(mào)易順差3949.9億元，其中對美國出口31602.7億元，同比增長8.6%；而2017年我國對美國的出口額為29103億元，同比增長14.5%。與2017年相比，雖然對美國出口額有所增長，但出口增速下降了5.9個百分點。進入2019年后，我國對美國出口增速加速下滑。2019年1～8月，我國出口額109518.8億元人民幣，同比增長6.1%，貿(mào)易順差17743.5億元，其中對美國出口18782億元，同比增長-3.7%，出口萎縮力度明顯增強。

三、進一步完善我國制造業(yè)相關(guān)稅收政策的建議

近年來我國積極調(diào)整稅收政策，在一定程度上改善了企業(yè)的營商環(huán)境，但制造業(yè)總體稅收負擔仍不容樂觀。因此，還需進一步完善稅制，加大減稅降費的力度，不斷提高企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)能力，提高我國制造業(yè)的競爭力。

(一)遵循的原則

1.統(tǒng)籌規(guī)劃。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及到多個稅種，其中增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅對制造業(yè)企業(yè)的影響較大。因此，稅收政策的調(diào)整應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，在根據(jù)各稅種的特點進行調(diào)整的同時，提高政策間的協(xié)調(diào)，形成政策效應(yīng)最大化。

2.保持政策的穩(wěn)定性。稅收政策頻繁調(diào)整會在一定程度上干擾企業(yè)的投資和決策預(yù)期，加大企業(yè)掌握政策的難度，不利于稅收政策作用的發(fā)揮。因此，我國應(yīng)適時優(yōu)化有優(yōu)惠期限和優(yōu)惠標準的稅收政策，減少不必要的調(diào)整，提高企業(yè)的預(yù)期。

3.實行區(qū)別對待。戴翔利用世界投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)庫提供的世界投入產(chǎn)出表研究發(fā)現(xiàn)，我國勞動密集型制造業(yè)擁有較強的出口競爭能力；資本密集型制造業(yè)雖然還沒有顯著的比較優(yōu)勢，但已突破了“弱比較劣勢”臨界水平而向“中性比較優(yōu)勢”階段發(fā)展；知識和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，目前比較劣勢還十分顯著，沒有跡象表明具有改善的趨勢，與發(fā)達經(jīng)濟體相比還有相當大的差距。(2)戴翔.中國制造業(yè)國際競爭力：基于貿(mào)易附加值的測算[J].中國工業(yè)經(jīng)濟研究，2015(1)：78-88.因此，我國稅收政策的調(diào)整應(yīng)區(qū)別對待，著力于鼓勵高科技制造企業(yè)、鼓勵企業(yè)研發(fā)，提高我國高端制造企業(yè)的國際競爭力。

(二)優(yōu)化有利于制造業(yè)發(fā)展的稅收制度

基于上述原則，筆者認為我國的稅收政策可以在以下方面進一步優(yōu)化。

1.繼續(xù)深化增值稅制度改革。在營改增試點全面推開的基礎(chǔ)上，進一步優(yōu)化增值稅稅率。2019年3月，我國將16%的增值稅稅率降至13%，將10%的稅率將至9%，保持6%一檔的稅率不變，增值稅稅率有了明顯降低，但與亞太經(jīng)合組織成員水平相比，調(diào)整后的增值稅稅率還處于偏上水平。因此，結(jié)合我國稅制結(jié)構(gòu)的特點，建議未來可將增值稅進一步合并為兩檔，標準稅率由13%降低到12%，9%和6%兩檔稅率合并為6%，條件成熟后再調(diào)整為5%，同時保持簡易計稅的3%征收率。與此同時，擴大增值稅實際稅率超過3%部分即征即退范圍，將半導(dǎo)體、信息傳輸、信息技術(shù)等納入優(yōu)惠范圍，引導(dǎo)資金更多地投向高科技產(chǎn)品和先進技術(shù)，增強企業(yè)的競爭力。

2.進一步完善企業(yè)所得稅政策。適當下調(diào)企業(yè)所得稅名義稅率，擴大15%低稅率的適用范圍并統(tǒng)一有關(guān)企業(yè)的資格認定標準；統(tǒng)一小微企業(yè)口徑，采用工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部2011年下發(fā)的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》界定企業(yè)所得稅中有關(guān)小微企業(yè)的標準，并將小微企業(yè)的企業(yè)所得稅法定稅率降低至10%，小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額不超過100萬元減按50%計算，保持政策的穩(wěn)定性；適當提高利息費用扣除標準，降低企業(yè)的融資成本；進一步提高研發(fā)費用加計扣除比例，或適當擴大加計扣除75%比例的范圍；進一步加大制造業(yè)資本費用化處理的力度，鼓勵企業(yè)投資；對取得創(chuàng)新性成果的企業(yè)，可適當給予減計收入優(yōu)惠，提高企業(yè)的研發(fā)投入強度；對軟件、信息、科學研究等行業(yè)的職工教育經(jīng)費支出允許據(jù)實扣除，鼓勵企業(yè)進行人力資本的投資；適當考慮對企業(yè)取得的境外股息給予免稅政策。

3.改革其他稅種。適當降低城市維護建設(shè)稅的稅率；進一步完善企業(yè)資產(chǎn)重組中的印花稅、契稅等相關(guān)稅種的優(yōu)惠政策；適當降低城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅額標準；在提高費用扣除標準和增加專項附加扣除的基礎(chǔ)上，完善股票期權(quán)個人所得稅政策，加大對高端制造業(yè)人才的個人所得稅激勵。

(三)通過政策組合拳降低企業(yè)綜合成本

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中除了稅收成本之外，制度性成本、收費成本、財務(wù)成本、社會保障成本、電力成本、物流成本等都極大地影響著企業(yè)的經(jīng)營效益。應(yīng)繼續(xù)清理和規(guī)范審批、資格認定、檢測測試等環(huán)節(jié)收費項目和收費標準，簡化行政審批程序；健全中小企業(yè)融資機制，降低融資成本；適當降低“五險一金”繳費率，降低企業(yè)用工成本；進一步降低電力價格和物流成本。通過多方努力，降低企業(yè)的綜合成本，增強企業(yè)的活力，提高制造業(yè)企業(yè)的競爭能力。

(四)優(yōu)化納稅服務(wù)環(huán)境

納稅人對稅收營商環(huán)境的關(guān)注焦點除了稅收負擔以外，還包括獲取稅收政策難易度、辦稅時間及辦稅成本。因此，在國稅地稅機構(gòu)合并工作完成后，應(yīng)著力提高依法治稅水平，規(guī)范稅務(wù)部門的工作流程，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)環(huán)境。一方面，應(yīng)全面深化稅務(wù)行政審批制度改革，優(yōu)化審批流程、減少申報資料、縮短審批時限，改進稅收優(yōu)惠備案方式，實行涉稅資料清單管理，推動涉稅資料電子化報送；另一方面，應(yīng)減少稅收優(yōu)惠政策落實偏差，稅務(wù)部門要及時掌握和了解制造業(yè)的動態(tài)稅負情況，創(chuàng)新政策傳導(dǎo)形式，加強和其他政府部門的協(xié)調(diào)溝通，明確辦稅流程，減少稅收優(yōu)惠政策認定程序煩瑣現(xiàn)象。與此同時，要建立統(tǒng)一、規(guī)范、高效的電子稅務(wù)局，提供便捷的網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳，減少納稅成本。