●王 芳 陳宗智

關(guān)于外購(gòu)存貨運(yùn)雜費(fèi)是否計(jì)入存貨價(jià)值，也就是外購(gòu)存貨的運(yùn)雜費(fèi)成本化或者費(fèi)用化，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》給出了定性的指導(dǎo)型意見，但是沒有量化標(biāo)準(zhǔn)。目前尚依靠于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷。這無(wú)疑給會(huì)計(jì)人員增加了工作難度，也形成了人為的稅收期間操縱差異。將運(yùn)雜費(fèi)是否計(jì)入外購(gòu)存貨價(jià)值的條件進(jìn)行量化標(biāo)準(zhǔn)研究具有理論意義和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

一、考慮外購(gòu)存貨運(yùn)雜費(fèi)的原因

杜牧《過華清宮絕句》“一騎紅塵妃子笑，無(wú)人知是荔枝來(lái)”中的荔枝，便屬于我們研究的外購(gòu)存貨類型，那么當(dāng)年將荔枝從南國(guó)“快遞”至長(zhǎng)安過程中的“車馬費(fèi)”，就是外購(gòu)存貨的運(yùn)雜費(fèi)。杜甫在《病橘》中“百馬死山谷，到今耆舊悲”，即是感嘆“病橘，傷貢獻(xiàn)之勞民也”。魯迅在其雜文中直白地講，荔枝在南方并非什么金貴的水果，運(yùn)抵到北方價(jià)格翻了數(shù)番。由此可見，運(yùn)雜費(fèi)是影響外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的重要因素。

二、外購(gòu)存貨運(yùn)雜費(fèi)包含的要素

存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

其中，相關(guān)稅費(fèi)包括計(jì)入存貨的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等；運(yùn)輸費(fèi)不包括倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、包裝費(fèi)等，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和包裝費(fèi)是“雜費(fèi)”；其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用包括倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

我們習(xí)慣上，把除購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)之外的存貨采購(gòu)成本統(tǒng)稱為運(yùn)雜費(fèi)。

三、關(guān)于外購(gòu)存貨運(yùn)雜費(fèi)的規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)該計(jì)入外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》區(qū)分了生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)企業(yè)的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相同，而商品流通企業(yè)的運(yùn)雜費(fèi)則直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。但是在商品流通企業(yè)中的商品不乏我們上文提到的荔枝，這類商品的運(yùn)雜費(fèi)在其花費(fèi)中舉足輕重。若不能如實(shí)反映這一會(huì)計(jì)信息，勢(shì)必導(dǎo)致商品入庫(kù)成本失真。

四、外購(gòu)存貨運(yùn)雜費(fèi)對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響

費(fèi)用化下，如果采購(gòu)的商品不能當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售，也就是荔枝沒有馬上博得貴妃之笑，唐皇當(dāng)期利潤(rùn)為負(fù)數(shù)。但是成本化下則不同，“百馬死千川”的記錄躍然紙上，貴妃何時(shí)笑則何時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，既符合配比的原則，又使我們的會(huì)計(jì)報(bào)表漂亮。況且，唐王的苦心加上快遞的成本，好商品早晚都能實(shí)現(xiàn)銷售，只是會(huì)計(jì)期間的差異而已。

五、毛利率法量化外購(gòu)存貨運(yùn)雜費(fèi)的方法

毛利率是毛利與銷售收入（或營(yíng)業(yè)收入）的百分比，計(jì)算公式為：毛利率=(銷售收入－銷售成本)/銷售收入×100%。

它可以反映商品經(jīng)過生產(chǎn)轉(zhuǎn)換內(nèi)部系統(tǒng)后增值的多少，即毛利率越大，增值就越多，當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)越高。同時(shí)毛利率又是企業(yè)之間進(jìn)行比較分析，決策產(chǎn)品定價(jià)的重要指標(biāo)。

步驟一：如果企業(yè)毛利率高于同行業(yè)毛利率那么把運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入采購(gòu)成本，如果低于同行業(yè)毛利率則把運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

步驟二：如果將毛利率計(jì)入采購(gòu)成本，發(fā)現(xiàn)毛利率仍高于同行業(yè)毛利率，證明本企業(yè)有較強(qiáng)的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)。此時(shí)，或分析保持當(dāng)前產(chǎn)品定價(jià)，或適當(dāng)降低產(chǎn)品定價(jià)以獲取更高的市場(chǎng)占有率。

若如果將毛利率計(jì)入采購(gòu)成本，發(fā)現(xiàn)毛利率低于同行業(yè)毛利率，那么，采購(gòu)成本的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)以及產(chǎn)品的定價(jià)，甚至是營(yíng)銷策略和產(chǎn)品定位都將成為本企業(yè)下一步的研究課題。同理，若將運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，毛利率仍低于同行業(yè)毛利率。那么，這樣的企業(yè)就更為迫切地需要研究自己的采購(gòu)渠道、采購(gòu)方式等采購(gòu)成本影響因素。

采用毛利率法作為判定外購(gòu)存貨運(yùn)雜費(fèi)入賬的量化標(biāo)準(zhǔn)，其意義不僅可以解決財(cái)務(wù)人員自行裁量的困難；同時(shí)有利于企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)成本管理；也降低了人為操作納稅期間的嫌疑。