●高文強

引言

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，全面預算地位和作用非常重要，也是企業(yè)進行財務管理以及經(jīng)營規(guī)劃的重要手段。但是，全面預算管理整體上來說是一項系統(tǒng)性、專業(yè)性非常強的工作，一些企業(yè)在全面預算管理具體應用實施過程中出現(xiàn)了不少的問題，尤其是預算編制、執(zhí)行以及評價等方面，影響了全面預算管理在企業(yè)內部應用實施的實際效果。因此，這就要求企業(yè)應該高度重視全面預算管理在企業(yè)發(fā)展過程中的戰(zhàn)略作用，建立完善全面預算管理體系，強化全面預算管理作用，進而促進企業(yè)全面預算管理目標的順利實現(xiàn)。

一、企業(yè)全面預算的概念及其作用分析

在企業(yè)內部實施全面預算管控，主要是對企業(yè)未來一段時間內有關的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行戰(zhàn)略布局以及規(guī)劃，通過預算的形式對企業(yè)戰(zhàn)略目標進行分解、制定，并將企業(yè)的經(jīng)營效益目標落實到各個責任主體。全面預算管理體系在分類上大致包含了財務預算、經(jīng)營預算以及資本預算。其中，財務預算主要是涉及到有關的企業(yè)收入、費用與利潤，財務預算是企業(yè)全面預算的數(shù)據(jù)基礎，企業(yè)內部的各個業(yè)務職能部門將財務預算目標進行細化、分解并落實，才可以確保企業(yè)利潤目標的實現(xiàn)；經(jīng)營預算則主要包括了采購、生產(chǎn)以及銷售等內容，重點是通過對企業(yè)銷售的預測等對企業(yè)的產(chǎn)量以及生產(chǎn)成本等進行預算；資本預算在內容上則主要包括了資本籌資預算和投資預算，也是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的關鍵內容。全面預算管理在企業(yè)內部中的重要作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：

第一，全面預算是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標得以實現(xiàn)的重要保障。通過全面預算的形式對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標進行全方位的分解落實，并將其落實到企業(yè)內部的各個部門以及生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，通過預算的執(zhí)行控制等，促進全面預算管理目標的實現(xiàn)，進而確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

第二，全面預算是對企業(yè)內部各類生產(chǎn)資源進行優(yōu)化配置的重要基礎，全面預算的編制就是對資源的合理調配。編制過程中會根據(jù)企業(yè)當前以及未來一段時間內可支配資源的實際情況，以及企業(yè)經(jīng)營活動的實際需要等，對企業(yè)內部各個部門所需要的資源進行科學合理的配置，因而可以有效減少資源浪費的問題，同時還可以促進實現(xiàn)資源配置利用效率的最大化。

第三，全面預算管理可以增強企業(yè)的風險控制能力。企業(yè)經(jīng)營活動過程中實施全面預算管理，需要對企業(yè)內部生產(chǎn)經(jīng)營活動進行跟蹤分析，通過動態(tài)的跟蹤預算執(zhí)行結果以及預算執(zhí)行偏差分析等，對企業(yè)內部經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風險進行應對分析，最大程度防范財務風險的發(fā)生。

第四，全面預算有利于強化企業(yè)的內部控制管理力度。全面預算把企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標分解落實到各個預算責任主體，在生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展過程中對全面預算分解落實情況進行跟蹤分析，不僅可以強化企業(yè)內部各個部門之間的溝通協(xié)調，同時也有利于增強企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管控。

二、當前企業(yè)全面預算管理中存在的主要問題分析

現(xiàn)階段，不少企業(yè)在全面預算體系的建設執(zhí)行過程中，還普遍存在著不少的共性問題，尤其是在預算具體編制、執(zhí)行落實以及評估考核等方面，影響了全面預算管理的實際效果。

（一）企業(yè)的全面預算編制不夠科學

在當前企業(yè)全面預算管理方面，全面預算編制不科學是最為常見也是最為突出的問題。有的企業(yè)在內部經(jīng)營管理過程中，對于全面預算管理還沒有足夠的重視，在企業(yè)全面預算的具體編制過程中，企業(yè)內部的各個職能部門還沒有深度參與到全面預算的具體編制過程中，也沒有形成較好的戰(zhàn)略導向，全面預算編制過程中沒有圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標來制定。同時，在企業(yè)全面預算的具體編制過程中，還存在著預算編制體系不夠健全，預算編制方法不夠科學的問題，固定預算以及增量預算在企業(yè)全面預算編制中應用較多，彈性預算等先進預算編制方法運用不充分。

（二）企業(yè)的全面預算執(zhí)行力度需要加強

造成企業(yè)全面預算執(zhí)行效果不佳的另外一方面問題就是企業(yè)的預算執(zhí)行力度不夠，有的企業(yè)內部的全面預算執(zhí)行流程不夠細化具體，全面預算具體執(zhí)行控制力度不夠強，在企業(yè)內部的全面預算執(zhí)行控制方面主要是以事后控制為主，缺乏事前的預警分析以及控制管理。全面預算的具體執(zhí)行控制方法也較為單一，沒有根據(jù)企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的不同以及經(jīng)營管理的實際需要科學合理地設置全面預算執(zhí)行控制手段，全面預算執(zhí)行控制的范圍相對較為局限，影響了企業(yè)全面預算的具體執(zhí)行效果。

（三）企業(yè)的全面預算考核體系不完善

促進企業(yè)全面預算管理目標的順利實現(xiàn)，健全完善的預算績效考核指標也是非常關鍵的內容。但是，一些企業(yè)的全面預算績效考核指標相對較為單一，全面預算的績效考核指標的維度設置不合理，全面預算績效考核的方法也不夠科學，這些一定程度上都造成了企業(yè)全面預算績效考核僵化，影響了全面預算績效考核的導向性。

三、優(yōu)化企業(yè)全面預算管理模式的策略分析

確保企業(yè)全面預算管理模式科學合理，應該深入分析在全面預算編制執(zhí)行和考核中的問題，進一步改進完善企業(yè)的全面預算管理體系的建設，重點應該從以下幾方面采取措施：

（一）改進企業(yè)全面預算管理編制模式

優(yōu)化提升企業(yè)的全面預算管理，基礎工作就應該注重對企業(yè)全面預算管理編制體系進行優(yōu)化。首先，應該對企業(yè)全面預算的編制程序進行優(yōu)化，結合企業(yè)的實際情況科學合理地設置全面預算管理委員會以及全面預算管理委員會辦公室，按照企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標以及關鍵戰(zhàn)略目標，統(tǒng)籌負責全面預算的編制。其次，應該明確企業(yè)全面預算編制的內容及方法，尤其是在企業(yè)全面預算編制過程中，應該突出業(yè)務預算的編制，重點對企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、物資采購、人工費用、管理費用、財務費用等預算項目，綜合運用固定預算和增量預算、彈性預算和滾動預算、零基預算等編制方法，提高企業(yè)全面預算編制的精準性、科學性。

（二）改進企業(yè)的全面預算執(zhí)行模式

在企業(yè)全面預算的具體執(zhí)行方面，首先應該注重進一步細化企業(yè)的全面預算執(zhí)行流程，結合企業(yè)全面預算的具體編制情況，對企業(yè)內部的基層預算單位進行科學合理的劃分，明確各個預算責任單位在全面預算管理中的具體目標、任務以及責任要求，根據(jù)全預算的具體編制情況等來制定全面預算執(zhí)行落實責任主體，明確預算管理和執(zhí)行責任。其次，應該加強預算的實際執(zhí)行過程中的跟蹤管控，結合企業(yè)內部管理信息系統(tǒng)，建立完善全面預算管理信息系統(tǒng)，對企業(yè)全面預算具體執(zhí)行過程中的各項預算管理數(shù)據(jù)進行動態(tài)的歸集分析，對全面預算目標和預算具體執(zhí)行情況進行對比分析，及時分析全面預算執(zhí)行差異狀況出現(xiàn)的原因，有針對性地制定全面預算管理管控措施。此外，還應該注重企業(yè)全面預算的調整優(yōu)化，對預算調整內容進行論證分析，最大程度提高企業(yè)全面預算的執(zhí)行落實力度，確保全面預算目標的實現(xiàn)。

（三）提高企業(yè)全面預算的評估分析體系建設水平

對于全面預算具體執(zhí)行情況的評估分析，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況來建立平衡積分卡考核指標體系，在財務維度方面選擇盈利、營運、償債、發(fā)展能力的指標體系，在客戶維度方面選擇產(chǎn)銷量、成本控制、市場開發(fā)、客戶滿意度等指標體系，在內部業(yè)務方面和學習與發(fā)展業(yè)務等維度科學、系統(tǒng)、全面地選擇相應的評價分析指標，對預算的具體執(zhí)行及其績效進行科學、客觀、準確地評價分析，并結合企業(yè)內部管理的實際情況來建立完善的預算管理辦法和績效考核制度，對企業(yè)全面預算的執(zhí)行情況進行績效評價分析，進而促進全面預算管理目標的順利實現(xiàn)。

結語

在企業(yè)的全面預算管理優(yōu)化改進方面，應該針對當前企業(yè)全面預算管理中不同環(huán)節(jié)存在的不同問題，在全面預算體系的具體開展實施、預算內容編制、執(zhí)行落實分析以及評估考核等方面進行系統(tǒng)的完善優(yōu)化，進而充分發(fā)揮全面預算管理的作用，促進企業(yè)全面預算管理水平的提升，提高企業(yè)的整體管理水平。