喻世華

(江蘇科技大學(xué) 學(xué)報編輯部, 江蘇 鎮(zhèn)江 212003)

稅收是維持國家正常運轉(zhuǎn)的必要工具，如何計算征稅成本，是稅務(wù)征收必須考慮的重要問題。蘇軾所生活的宋王朝面臨嚴(yán)重的“三冗”問題，如何理財成了皇帝和士大夫都必須直面的問題。由于蘇軾一生都沒有在“三司使”等相關(guān)財政部門任職，對蘇軾的稅收思想與實踐的研究，一直是一個相當(dāng)冷門的問題。就筆者所見，直接研究蘇軾稅務(wù)思想與實踐的文章，寥寥可數(shù)，值得關(guān)注的是沈端民的《蘇軾反對王安石“以錢代稅(役)”“變法”的思想研究》，但該文對蘇軾的稅務(wù)思想與實踐存在苛評，比如認(rèn)為“蘇軾保護(hù)了習(xí)慣性的落后現(xiàn)狀”，“蘇軾頑固地阻礙了歷史車輪的前進(jìn)方向，開了歷史的倒車”，“ 蘇軾扼殺了農(nóng)民創(chuàng)造自身價值的潛在智能”，等等[1]。因此，對蘇軾稅務(wù)思想與實踐實有深入研究的必要。對于蘇軾稅務(wù)思想展開泛泛而談的研究很難有什么深度和新意，筆者擬以密州榷鹽為例，聯(lián)系蘇軾的相關(guān)文章對蘇軾在稅收中顯示的“安民”“利民”“便民”的仁者情懷以及實事求是的科學(xué)態(tài)度展開認(rèn)真分析。密州是蘇軾首次主持一州政務(wù)的地方，關(guān)于蘇軾在密州的政務(wù)處理、生活、詩文創(chuàng)作等方面情況，學(xué)界已經(jīng)有相當(dāng)多的研究成果①，但從征稅成本角度展開深入研究的，目前還屬于空白，因此有必要展開深入挖掘。

一、相關(guān)背景以及文本

為了對蘇軾關(guān)于征稅成本的精細(xì)考量有更為透切的了解，有必要對蘇軾治密的背景和相關(guān)文本作一個簡單的交代和梳理。

(一)相關(guān)背景

蘇軾治密時的處境，筆者在《苦悶與超然——論蘇軾在密州的處境、心態(tài)與選擇》一文中曾作過比較詳細(xì)的分析，其處境簡單說就是：“暗淡的政治前途”“嚴(yán)峻的治理環(huán)境”“困窘的生活”。特別是“嚴(yán)峻的治理環(huán)境”，包括“蝗旱相繼的天災(zāi)”“新法擾民的人禍”“盜賊漸熾的隱患”[2]，蘇軾面臨維持社會穩(wěn)定、保一方平安的艱巨任務(wù)。這是我們理解蘇軾對于密州鹽課日增的憂慮以及反對官營榷鹽的基礎(chǔ)。

(二)相關(guān)文本

蘇軾對于密州鹽課日增的憂慮以及反對官營榷鹽，主要散見于在密州的三封書狀中：《論河北京東盜賊狀》[3]2961-2967《上韓丞相論災(zāi)傷手實書》[4]5233-5236《上文侍中論榷鹽書》[5]5247-5250。在這些給皇帝、丞相、侍中的書狀中，比較完整地反映了蘇軾關(guān)于征稅成本的精細(xì)考量。

二、蘇軾對征稅成本的精細(xì)考量

蘇軾有鑒于當(dāng)時“嚴(yán)峻的治理環(huán)境”，為了維持社會穩(wěn)定、保一方平安，對于鹽課日增、官營榷鹽等增加財政收入的政策與建議，從政治和經(jīng)濟(jì)兩方面計算了征稅的成本。

(一)政治成本

鹽鐵官營，是中國封建王朝或者說農(nóng)耕政權(quán)的主要稅種，即國家對民生必需物資如鹽鐵等戰(zhàn)略性核心資源壟斷經(jīng)營，以專賣的方式完成財政增收，這是歷代農(nóng)耕王朝保證稅收的不二法門。因為在農(nóng)耕時期，鹽和鐵是最為重要的兩大支柱性產(chǎn)業(yè)，鹽鐵專賣使封建國家獲得了可觀的、穩(wěn)定的財政收益。這個政策從管仲開始，一直到漢武帝時候的桑弘羊發(fā)揚光大。以后雖然有變化，對鐵的專賣有所放松，但鹽一直是歷代封建政府牢牢掌握的最重要專賣商品，其收入是歷代政府的重要財源。

宋代由于“三冗”問題嚴(yán)重，政府面臨嚴(yán)重的財政、經(jīng)濟(jì)困難。如何增加國家財政收入，是王安石變法的根本目的，也是得到宋神宗大力支持的根本原因。例外的是，食鹽專營在密州所在的河北、京東兩路并未施行，是當(dāng)時的稅收“特區(qū)”。這與其處在邊防前線有關(guān)，也與其資源難以有效控制、擾亂敵方經(jīng)濟(jì)等戰(zhàn)略考量有關(guān)。到了宋神宗的熙豐改革時期，一意追求財政增收的新黨改革者顯然不能容忍這個“特區(qū)”享受的特殊優(yōu)待，力圖改變祖宗成法和現(xiàn)狀。這主要表現(xiàn)在兩方面：一是增加鹽課，這在蘇軾上給皇帝的《論河北京東盜賊狀》有明確的說明，“臣勘會近年鹽課日增，元本兩路祖額三十三萬二千余貫，至熙寧六年，增至四十九萬九千余貫，七年亦至四十三萬五千余貫”，其結(jié)果是“刑法日峻，告捕日繁，是致小民愈難興販”[3] 2964。二是建議官營壟斷，這在蘇軾《上韓丞相論災(zāi)傷手實書》《上文侍中論榷鹽書》有明確的說明：“近者復(fù)得漕檄，令相度所謂王伯瑜者欲變京東、河北鹽法，置市易鹽務(wù)利害”[4] 5236；“三司使章惇建言乞榷河北、京東鹽，朝廷遣使案視，召周革入覲，已有成議矣。惇之言曰：‘河北與陜西皆為邊防，而河北獨不榷鹽，此祖宗一時之誤恩也’”[5]5247-5248。

蘇軾為此從歷史、現(xiàn)實、風(fēng)俗民情、治理幾個方面展開了分析，為皇帝、韓丞相、文侍中算了一筆政治賬。

首先，從歷史上看，官營榷鹽在河北、京東兩路沒有先例?！昂颖薄⒕〇|，自來官不榷鹽，小民仰以為生。”[3]2964“今兩路未有鹽禁也，故變之難。遣使會議，經(jīng)年而未果。自古作事欲速而不取眾議，未有如今日者也。然猶遲久如此，以明作始之難也?！盵5]5249很顯然，蘇軾對于這種改變成例、欲速不達(dá)的做法是不贊成的，并認(rèn)為從此將貽害無窮：“今既已榷之矣，則他日國用不足，添價貴賣，有司以為熟事，行半紙文書而決矣。”[5]5249官營榷鹽后，一旦國家遇到財政困難，“添價貴賣”將不可避免。

其次，從現(xiàn)實上看，無論是增加鹽課，還是官營榷鹽，都將對社會穩(wěn)定造成危害。增加鹽課，在“又值兇歲”的密州，將破壞社會的穩(wěn)定，驅(qū)民為盜：“今鹽課浩大，告訐如麻，貧民販鹽，不過一兩貫錢本，偷稅則賞重，納稅則利輕。欲為農(nóng)夫，又值兇歲。若不為盜，惟有忍饑。所以五六年來，課利日增，盜賊日眾?！盵3] 2964而官營榷鹽，在“悍于淮、浙遠(yuǎn)甚”的密州，其“其禍未易以一二數(shù)也”。蘇軾現(xiàn)身說法，將先前在杭州的從政經(jīng)歷與密州現(xiàn)在的情況進(jìn)行對比，具有相當(dāng)強(qiáng)的說服力：“軾在余杭時，見兩浙之民以犯鹽得罪者，一歲至萬七千人而莫能止。奸民以兵仗護(hù)送，吏士不敢近者，常以數(shù)百人為輩，特不為他盜，故上下通知，而不以聞耳。東北之人，悍于淮、浙遠(yuǎn)甚，平居椎剽之奸，常甲于他路，一旦榷鹽，則其禍未易以一二數(shù)也?！盵5]5248

第三，從風(fēng)俗民情上看，京東、河北民風(fēng)強(qiáng)悍，官營榷鹽可能對統(tǒng)治穩(wěn)定造成危害。蘇軾諳熟歷史，具有深邃的歷史責(zé)任感：“山東自上世以來，為腹心根本之地，其與中原離合，常系社稷安危。昔秦并天下，首取三晉，則其余強(qiáng)敵，相繼滅亡。漢高祖殺陳余，走田橫，則項氏不支。光武亦自漁陽、上谷發(fā)突騎，席卷以并天下。魏武帝破殺袁氏父子，收冀州，然后四方莫敢敵。宋武帝以英偉絕人之資，用武歷年，而不能并中原者，以不得河北也。隋文帝以庸夫穿窬之智，竊位數(shù)年而一海內(nèi)者，以得河北也。故杜牧之論以為山東之地，王者得之以為王，霸者得之以為霸，猾賊得之以亂天下。自唐天寶以后，奸臣僣峙于山東，更十一世，竭天下之力，終不能取，以至于亡。近世賀德倫挈魏博降后唐，而梁亡。周高祖自鄴都入京師，而漢亡。由此觀之，天下存亡之權(quán)，在河北無疑也?！盵3]2961-2962蘇軾從歷史的角度分析兩路的風(fēng)俗民情，希望不要因小失大，造成民變，以動搖統(tǒng)治根基。

第四，從治理角度分析，只有給老百姓以生路，才能避免逼民為盜，也才能避免逼民造反：“朝廷本為此兩路根本之地，而煮海之利，天以養(yǎng)活小民，是以不忍盡取其利，濟(jì)惠鰥寡，陰銷盜賊。舊時孤貧無業(yè)，惟務(wù)販鹽，所以五六年前，盜賊稀少?！盵3] 2964而官營榷鹽，與民爭利，這在具有深厚儒家思想的蘇軾看來亦非王道：“且榷鹽雖有故事，然要以為非王政也。陜西、淮、浙既未能罷，又欲使京東、河北隨之，此猶患風(fēng)痹人曰，吾左臂既病矣，右臂何為獨完，則以酒色伐之，可乎？”[5]5248

綜上所述，蘇軾從算政治賬的角度，認(rèn)為“祖宗以來，獨不榷河北鹽者，正事之適宜耳”，對于三司使章惇“祖宗一時之誤恩”進(jìn)行了有力的反駁：“何名為誤哉！ ”[5]5248作為一代能吏和良吏的蘇軾，從歷史到現(xiàn)實、從風(fēng)俗民情到治理角度，從政治大局高屋建瓴分析征稅不能因小失大，具有極強(qiáng)的說服力。

(二)經(jīng)濟(jì)成本

政治賬當(dāng)然要算，但如果經(jīng)濟(jì)上合算，為了解決迫在眉睫的財政困難，當(dāng)政者還是有可能為了利益鋌而走險推行不得人心的財政增收政策。因此，蘇軾在算政治賬時，同樣從經(jīng)濟(jì)成本角度為當(dāng)政諸公算了一筆經(jīng)濟(jì)賬。

首先，從財政收支上看，增加鹽課得不償失?！俺伎睍苤蓰}稅，去年一年，比祖額增二萬貫，卻支捉賊賞錢一萬一千余貫，其余未獲賊人尚多，以此較之，利害得失，斷可見矣?！盵3]2964

其次，從地理上看，京東、河北的資源稟賦與他地不同，官營榷鹽缺乏可操作性。“軾以為陜西之鹽，與京東、河北不同。解池廣袤不過數(shù)十里，既不可捐以予民，而官亦易以籠取。青鹽至自虜中，有可禁止之道，然猶法存而實不行。城門之外，公食青鹽。今東北循海皆鹽也，其欲籠而取之，正與淮南、兩浙無異?！盵5]5248

第三，從尊重市場規(guī)律看，針對 “賤買賤賣”的提議，蘇軾認(rèn)為官營榷鹽“其利必歸于私販無疑”，是“民財兩失”的“兒童之見”。當(dāng)時有議者認(rèn)為：“吾之法與淮、浙不同?；础⒄阒袼圆幻庥谒截?，而灶戶所以不免于私賣者，以官之買價賤而賣價貴耳。今吾賤買而賤賣，借如每斤官以三錢得之，則以四錢出之，鹽商私買于灶戶，利其賤耳，賤不能減三錢，灶戶均為得三錢也，寧以予官乎？將以予私商而犯法乎？此必不犯之道也?！盵5]5248蘇軾認(rèn)為“此無異于兒童之見”，為此進(jìn)行了有理有據(jù)的分析：“東海皆鹽也。茍民力之所及，未有舍而不煎，煎而不賣者也。而近歲官錢常若窘迫，遇其急時，百用橫生，以有限之錢，買無窮之鹽，灶戶有朝夕薪米之憂，而官錢在期月之后，則其利必歸于私販無疑也?！盵5] 5248-5249“密州之鹽，歲收稅錢二千八百余萬，為鹽一百九十余萬秤，此特一郡之?dāng)?shù)耳。所謂市易鹽務(wù)者，度能盡買此乎？茍不能盡，民肯舍而不煎，煎而不私賣乎？頃者兩浙之民，以鹽得罪者，歲萬七千人，終不能禁。京東之民，悍于兩浙遠(yuǎn)甚，恐非獨萬七千人而已?？v使官能盡買，又須盡賣而后可，茍不能盡，其存者與糞土何異，其害又未可以一二言也?！盵4]5236蘇軾以自己在淮、浙的親身見聞為據(jù)，“淮、浙官鹽，本輕而利重，雖有積滯，官未病也。今以三錢為本，一錢為利，自祿吏購賞修筑廒庾之外，所獲無幾矣。一有積滯不行，官之所喪，可勝計哉！失民而得財，明者不為。況民財兩失者乎？”[5]5249

第四，主張利用市場的力量，扶持微小商戶，鼓勵大商，可以損益相補。蘇軾主張對“販鹽小客”予以政策優(yōu)惠：“應(yīng)販鹽小客，截自三百斤以下并與權(quán)免收稅，仍官給印本空頭關(guān)子，與灶戶及長引大客，令上歷破使。逐旋書填月日姓名斤兩與小客，限十日內(nèi)更不行用。如敢借名為人影帶，分減鹽貨，許諸色人陳告，重立賞罰。候?qū)砬锸烊杖耘f，并元降敕榜，明言出自圣意，令所在雕印，散榜鄉(xiāng)村。人非木石，寧不感動？一飲一食，皆誦圣恩。以至舊來貧賤之民，近日饑寒之黨，不待驅(qū)率，一歸于鹽，奔走爭先，何暇為盜？”[3]2964-2965保護(hù)小商戶，鼓勵大商，損益相補，必?zé)o大虧之理：“凡小客本少力微，不過行得三兩程。若三兩程外，須藉大商興販，決非三百斤以下小客所能行運，無緣大段走失。且平時大商所苦，以鹽遲而無人買。小民之病，以僻遠(yuǎn)而難得鹽。今小商不出稅錢，則所在爭來分買。大商既不積滯，則輪流販賣，收稅必多。而鄉(xiāng)村僻遠(yuǎn)，無不食鹽，所賣亦廣。損益相補，必?zé)o大虧之理?？v使虧失，不過卻只得祖額元錢，當(dāng)時官司，有何闕用?！盵3]2965

蘇軾從征稅的經(jīng)濟(jì)成本進(jìn)行的分析，反映了實事求是的務(wù)實作風(fēng)。為了增強(qiáng)說服力，蘇軾從政治、經(jīng)濟(jì)兩個方面還為朝廷算了一筆總的政治、經(jīng)濟(jì)賬：

茍朝廷捐十萬貫錢，買此兩路之人不為盜賊，所獲多矣。今使朝廷為此兩路饑饉，特出一二十萬貫見錢，散與人戶，人得一貫，只及二十萬人。而一貫見錢，亦未能濟(jì)其性命。若特放三百斤以下鹽稅半年，則兩路之民，人人受賜，貧民有衣食之路，富民無盜賊之憂，其利豈可勝言哉？若使小民無以為生，舉為盜賊，則朝廷之憂，恐非十萬貫錢所能了辦。又況所支捉賊賞錢，未必少于所失鹽課。臣所謂‘較得喪之孰多，權(quán)禍福之孰重’者，為此也。[3]2965

蘇軾對增加鹽課、官營榷鹽的征稅成本進(jìn)行的精細(xì)分析，反映了一代能吏蘇軾的仁者情懷和科學(xué)態(tài)度。

三、蘇軾稅務(wù)征收成本精細(xì)計算的啟示

對增加鹽課、官營榷鹽這種與民爭利、逼民造反的所謂“改革”，蘇軾是明確反對的，當(dāng)然這與有的論者所謂“保護(hù)習(xí)慣性的落后現(xiàn)狀”[1]并不搭界。蘇軾對稅務(wù)征收成本的精細(xì)計算，顯示了儒者“安民”“利民”“便民”的仁者情懷，以及作為能吏的科學(xué)務(wù)實精神。

(一)“安民”“利民”“便民”的仁者情懷

無論是在杭州做通判，還是在密州做知州，蘇軾都以儒者的仁者情懷，對下層民眾充滿理解和同情：“軾在錢塘，每執(zhí)筆斷犯鹽者，未嘗不流涕也。自到京東，見官不賣鹽，獄中無鹽囚，道上無遷鄉(xiāng)配流之民，私竊喜幸?！盵4] 5236“食之于鹽，非若饑之于五谷也。五谷之乏，至于節(jié)口并日，而況鹽乎？故私販法重而官鹽貴，則民之貧而懦者或不食鹽。往在浙中，見山谷之人有數(shù)月食無鹽者，今將榷之，東北之俗，必不如往日之嗜咸也，而望官課之不虧，疏矣?！盵5]5249

對于巧取豪奪的官營榷鹽，蘇軾認(rèn)為是“病天下”：“夫東北之蠶，衣被天下。蠶不可無鹽，而議者輕欲奪之，是病天下也?！睂τ谇叭瓮抨P(guān)心民瘼，也贊賞有加：“蔡齊知密州。是時東方饑饉，齊乞放行鹽禁，先帝從之，一方之人，不覺饑旱?！盵3]2966

“安民”“利民”“便民”可以說是蘇軾從政的出發(fā)點和歸宿處。

(二)實事求是的科學(xué)態(tài)度

作為能吏的蘇軾，無論是算政治賬還是算經(jīng)濟(jì)賬，都本著從實際出發(fā)的原則，從王朝的大局出發(fā)，從地方穩(wěn)定出發(fā)，從維持人民的基本生計出發(fā)，顯示了求真務(wù)實的科學(xué)態(tài)度。這在反對“手實法”上表現(xiàn)得更為明顯。手實法是由呂惠卿主導(dǎo)的真正亂搞的新法，關(guān)于手實法，《宋史·食貨志上》載：“其法，官為定立田產(chǎn)中價，使民各以田畝多少高下，隨價自占。以其價列定高下，分為五等。”百姓自報財產(chǎn)以定戶等，這為政策實施留下了漏洞；而為防止有人少報而獎賞告發(fā)，這樣懸賞獎勵告密者必然嚴(yán)重敗壞社會風(fēng)氣。蘇軾為此在《上韓丞相論災(zāi)傷手實書》極力反對，由于蘇軾的反對，“未幾，朝廷亦知手實之害，罷之。密人私以為幸?！?《欒城后集》卷二十二)。

總之，蘇軾在密州，本著“在己者未嘗敢行所愧也”[6]的精神，為密州人民做了力所能及的事情，對于鹽課日增以及官營榷鹽的精細(xì)考量只是其中的微小一例，但從中透露的信息是多方面的，多少對今天的稅收征收能夠提供一定的啟迪。

(本文為2019年9月眉山“蘇東坡稅收思想研究與實踐”論壇主旨發(fā)言論文)

注 釋：

①關(guān)于蘇軾在密州的研究論文，在中國知網(wǎng)“主題”欄目輸入“蘇軾 密州”，達(dá)367篇。