工料分析最初是施工單位計劃管理的一部分內(nèi)容，主要是通過施工圖紙計算各個分項工程的工程量，再根據(jù)相關(guān)消耗量定額子目里單位工程量的人工、材料、機(jī)械消耗量，計算出整個項目所消耗的人工、材料、機(jī)械量，施工單位根據(jù)現(xiàn)場工程施工進(jìn)度節(jié)點，向計劃管理部門提交材料機(jī)械計劃，計劃管理部門根據(jù)材料機(jī)械計劃，提前統(tǒng)籌，保障工程建設(shè)項目順利進(jìn)展。在投資審計中借鑒引用工料分析的思路和方法，不僅提高了工程造價核減，節(jié)約了國家建設(shè)資金，還保證了工程建設(shè)質(zhì)量。現(xiàn)以工料分析在某軌道交通項目中的應(yīng)用情況為例，闡明工料分析法在投資審計中的基本思路與應(yīng)用方法，為實踐提供參考借鑒。

一、工料分析法在投資審計的基本思路

工料分析法的思路是，工程技術(shù)人員通過竣工圖紙、現(xiàn)場簽證單計算各分項工程的工程量，對半成品用材料配合比進(jìn)行分析，計算出實際使用在工程中的原材料，與對應(yīng)的各種工序的消耗量定額進(jìn)行匹配，綜合考慮各種施工工藝的損耗率，計算出分項工程消耗的人工、材料。再通過查看監(jiān)理日志、施工日志、見證取樣單、工序檢驗批記錄、各種配合比通知單等能夠反映工程實際情況的原始資料，選擇性地將需要的材料進(jìn)行分析匯總，鎖定各種材料理論總量。

財務(wù)人員通過查看施工單位財務(wù)報表、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證、物資采購合同、材料出入庫單、材料驗收單、內(nèi)部物資調(diào)撥單等資料，結(jié)合施工單位的承諾書及外調(diào)取證資料，鎖定各種材料的實際采購用量。

工程技術(shù)人員和財務(wù)人員互相配合，通過大數(shù)據(jù)、數(shù)學(xué)技術(shù)、計算機(jī)技術(shù)綜合對比分析、比較各種材料使用數(shù)量與實際購買數(shù)量差額，查找差額原因（比如是否有施工單位各項目間內(nèi)部調(diào)撥、是否有勞務(wù)分包隊伍自行購買材料未及時入賬等），核查施工單位是否偷工減料，確保建設(shè)工程建設(shè)質(zhì)量。

二、工料分析法選取的施工部位及施工材料

建筑工程中使用的材料眾多，差不多有上千種，如果全面進(jìn)行分析對比，工程量大，耗時耗力，事倍功半，沒有必要。應(yīng)根據(jù)工程項目特點，有選擇地找適合本項目特點的材料進(jìn)行個體分析。

選取的施工部位一般是隱蔽工程及施工措施項目的部位。隱蔽工程的形成是由于前一道工序施工完成后，馬上會被下一道工序所覆蓋，不能肉眼或者通過儀器檢測材料和數(shù)量是否符合施工規(guī)范要求。其主要部位是各種地下基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)（樁基、地下連續(xù)墻、地下防水工程）、支護(hù)工程和各種清淤換填部位等。施工措施項目是指在建設(shè)工程施工期間,發(fā)生在工程施工前和施工過程中技術(shù)、安全等方面的非實體工程項目，安全質(zhì)量比主體結(jié)構(gòu)要求相比低一些，主要包括施工降排水的臺班、機(jī)械數(shù)量、施工圍堰的寬度厚度等。

工料分析法選取的施工材料主要是鋼筋混凝土、噴射混凝土、各種混凝土支護(hù)和摻外劑的特殊混凝土（速凝混凝土、抗?jié)B混凝土）、特殊材料、異性材料等。

施工部位及施工材料的選擇沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，要依據(jù)項目的特點、當(dāng)?shù)夭牧系墓┙o關(guān)系及所用材料的特殊性來確定，需要一定的經(jīng)驗判斷能力，要在實際審計工作中不斷的摸索才能體會。

三、工料分析法在軌道項目審計中的實際應(yīng)用

（一）項目基本情況

某軌道交通項目全長16.8公里，其中地下線13.6公里，批復(fù)該工程初步設(shè)計概算為110億元，其中工程費63.95億元。高架線2.9公里，地面及過渡段0.3公里；線路全線13個車站，總工期53個月，12個土建標(biāo)段和1個軌道工程施工標(biāo)段。該軌道項目特點是隱蔽工程多，很多項目施工結(jié)束后不能直接檢測，只能通過施工圖紙和現(xiàn)場簽證計算工程量。針對項目的特殊性，對某標(biāo)段先采取常規(guī)方式進(jìn)行審計，按照施工圖紙及現(xiàn)場簽證的工程量進(jìn)行全部核算，查看計量工程量與圖紙計算的工程量有無差額。審計組經(jīng)計算對比，圖紙工程量與計量工程量相吻合。

（二）工程材料分析計算

本項目上部結(jié)構(gòu)為鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)，各種結(jié)構(gòu)尺寸都能實測實量，做材料對比分析的意義不大，審計組決定對隱蔽工程中高壓旋噴樁、三軸攪拌樁的水泥用量進(jìn)行工料分析。通過對施工圖紙現(xiàn)場簽證的計算，三重管高壓旋噴樁施工數(shù)量3634根，其中實際樁長23.4m的旋噴樁有749根，實樁長13.3m的旋噴樁有6862根，旋噴樁合計樁長108791.2m，設(shè)計水泥含量每450kg/m水泥用量，通過套用消耗量定額子目及施工圖紙說明進(jìn)行含量分析，考慮到2%的損耗，計算出水泥理論總量48956噸。而查看財務(wù)憑證及物資采購合同、物資出入庫記錄，實際只采購了水泥34117.63噸。

（三）相關(guān)檢驗資料審計

1、通過查看現(xiàn)場并與現(xiàn)場管理人員交談發(fā)現(xiàn)高壓旋噴樁、三軸攪拌樁現(xiàn)場施工期間中有二臺水泥罐，每臺水泥罐最多能容納100噸水泥，即現(xiàn)場水泥實際容量只有200噸。而監(jiān)理單位的見證取樣次數(shù)中，某風(fēng)井高壓旋噴樁用水泥在*年9月27日一次性做了5個批次的見證取樣，每個批次見證取樣的噸位是150噸，大部分的代表批量通過反算計算當(dāng)天有水泥容量500噸，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于現(xiàn)場實際水泥的存放量，虛列見證取樣次數(shù)，并且《見證取樣單》的代表批量數(shù)量與現(xiàn)場實際情況嚴(yán)重不符。

2、施工單位與監(jiān)理單位編制虛假的施工記錄及檢驗記錄。一是施工記錄不真實。如高壓旋噴樁施工記錄中有大量的旋噴樁的旋噴深度、實際有效長度、旋噴時間、提升速度之間對應(yīng)關(guān)系相互矛盾。路站房屋加固中編號為F-3-252資料反映：實際有效長度為27.437m，旋噴時間3小時，提升速度12cm/min。按“旋噴時間×提升速度=實際有效長度”計算的“實際有效長度”為21.6m，資料相互矛盾。再如《高壓旋噴樁申報表》（*路站土層加固高壓旋噴樁）統(tǒng)計：從*年1月18日至*年3月4日共施工高壓旋噴樁398根，設(shè)計數(shù)量為228根；二是驗收記錄不真實。如*路站端頭加固共有26份高壓旋噴樁的檢驗時間在施工時間之前；三是施工部位與施工記錄、檢驗記錄不匹配。如*風(fēng)井三軸攪拌樁槽壁加固與*風(fēng)井設(shè)備間三軸攪拌樁地基加固的施工記錄、質(zhì)量驗收記錄及報驗申請表均進(jìn)行了互換，兩處施工時間前后相差10個月,施工資料存在做假嫌疑。

（四）初步成果

審計人員繼續(xù)挖掘，對*標(biāo)采購水泥進(jìn)行核實進(jìn)一步核實，發(fā)現(xiàn)*標(biāo)向中某水泥廠采購水泥中有14573.25噸水泥存在供貨方稱重單編號重復(fù)、材料驗收記錄水泥編號重復(fù)等不合理現(xiàn)象?！耙Фㄇ嗌讲环潘伞?，審計人員趁火打鐵，與*標(biāo)負(fù)責(zé)人就14573.25噸水泥不合理現(xiàn)象進(jìn)行了談話，該負(fù)責(zé)人在鐵證面前承認(rèn)14753.25噸水泥造假，*標(biāo)施工單位與監(jiān)理單位串通造假，編制虛假工程資料，在高壓旋噴樁、三軸攪拌樁中少用水泥用量，并通過購買水泥款私設(shè)“小金庫”413萬元的問題浮出水面，審計人員通過順藤摸瓜，將有關(guān)人員移交給當(dāng)場紀(jì)檢部門。

四、結(jié)束語

工料分析法是工程投資審計的手段之一，為工程造價的審減、工程質(zhì)量的保障起到了一定作用，但也不是萬能鑰匙。在審計實踐中，需要深入了解施工現(xiàn)場及工程的實際情況，結(jié)合相關(guān)談話筆錄，從多角度視野分析對比，將財務(wù)資料與工程數(shù)據(jù)相結(jié)合，才能達(dá)到較好的審計效果。