戴春光

摘要：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，醫(yī)院內(nèi)部控制有了新的要求，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的規(guī)范性、科學(xué)性和專業(yè)性，通過有效的內(nèi)部控制來為醫(yī)院提供更加優(yōu)秀的內(nèi)部環(huán)境。但是在實(shí)踐中，醫(yī)院內(nèi)部控制存在一些問題，影響了其作用的有效發(fā)揮。文章從醫(yī)院內(nèi)部控制中的問題出發(fā)，就其改進(jìn)策略進(jìn)行了分析和探究，希望能夠?yàn)獒t(yī)院內(nèi)部控制的順利開展提供參考。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;內(nèi)部控制;問題;改進(jìn)策略

醫(yī)院內(nèi)部控制不僅包含了資產(chǎn)控制和經(jīng)營管理，更需要對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合，結(jié)合完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度來確保內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也可以對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的管理環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，保證醫(yī)院的穩(wěn)定健康發(fā)展。而針對(duì)內(nèi)部控制中存在的問題，醫(yī)院同樣需要采取切實(shí)可行的措施進(jìn)行改進(jìn)，提升內(nèi)部控制的有效性。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制中的問題

（一）內(nèi)控意識(shí)薄弱

良好的內(nèi)控意識(shí)是確保醫(yī)院內(nèi)部控制工作順利實(shí)施的前提，當(dāng)前，很多醫(yī)院在開展內(nèi)部控制的過程中，雖然投入了足夠的重視，但是缺乏對(duì)于內(nèi)部控制目的、意義和作用的深入研究，內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱，存在理解和認(rèn)識(shí)方面的誤區(qū)，例如，部分醫(yī)院管理層將內(nèi)部控制看作簡單的工作監(jiān)督，而很多員工則認(rèn)為內(nèi)部控制是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)自身工作缺乏信任的一種表現(xiàn)，在這種情況下，從內(nèi)心深處抵觸內(nèi)部控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作無法得到順利執(zhí)行。

（二）人員素質(zhì)不高

醫(yī)院內(nèi)部控制對(duì)于財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員和管理人員有著相當(dāng)嚴(yán)格的要求，而從實(shí)際情況分析，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控人員并沒有經(jīng)過系統(tǒng)性培訓(xùn)，不具備專業(yè)的職稱，對(duì)于理論知識(shí)的了解不足，加上培訓(xùn)機(jī)會(huì)較少，不愿意主動(dòng)去提升自身能力，責(zé)任心缺乏的同時(shí)，也容易造成內(nèi)部控制的缺失。

（三）監(jiān)管力度不足

在開展醫(yī)院內(nèi)部控制的過程中，財(cái)務(wù)管控是核心內(nèi)容，而在調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)，部分醫(yī)院沒有形成對(duì)內(nèi)部控制的完善監(jiān)管，從而造成了內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)的缺陷和問題。例如，在公立醫(yī)院中，應(yīng)該重視對(duì)于內(nèi)部控制過程的監(jiān)督管理，監(jiān)管的內(nèi)容包括了政府部門對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的監(jiān)管、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)與內(nèi)控執(zhí)行人員的監(jiān)管以及廣大職工對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制人員的監(jiān)管等，任何一個(gè)監(jiān)管層次出現(xiàn)問題，都會(huì)直接影響醫(yī)院內(nèi)部控制的合理性和有效性，引發(fā)內(nèi)部控制流程不規(guī)范、內(nèi)控監(jiān)管結(jié)構(gòu)利用率低等問題。

（四）內(nèi)控機(jī)構(gòu)缺失

部分醫(yī)院將內(nèi)部審計(jì)定位于內(nèi)部控制中，沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，影響了內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施，也無法對(duì)內(nèi)部審計(jì)過程進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以就內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和優(yōu)化提出意見或者建議，但是并不能完全代理相關(guān)工作，無法將一些客觀存在的問題反映出來。

（五）內(nèi)控活動(dòng)不當(dāng)

當(dāng)前，不少醫(yī)院雖然制定出較為完善的內(nèi)控制度，但是未能得到有效的執(zhí)行，存在重編制輕執(zhí)行的現(xiàn)象，醫(yī)院職工認(rèn)為內(nèi)控執(zhí)行難度大，過于繁瑣的執(zhí)行流程嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的有效性，制約了工作效率的提高，甚至?xí)?duì)醫(yī)院的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生不容忽視的影響。例如，在開展財(cái)務(wù)資產(chǎn)內(nèi)部控制的過程中，由于缺乏與醫(yī)院各個(gè)職能部門之間的良好溝通，財(cái)務(wù)部門提出的資產(chǎn)運(yùn)用策略很多時(shí)候都無法得到有效執(zhí)行。同時(shí)，在醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)中，還存在著檢查和監(jiān)督力度不足的問題，醫(yī)院主管部門缺乏對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計(jì)也存在很多不足，如獨(dú)立性和權(quán)威性。監(jiān)督活動(dòng)以醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的意志為基準(zhǔn)，內(nèi)部控制的效果可想而知。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制的改進(jìn)策略

（一）提高內(nèi)控意識(shí)

必須明確，面對(duì)日益激烈的市場競爭，醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制有著非常積極的意義，要求全體醫(yī)務(wù)人員的共同參與，因此無論是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還是基層員工，都必須提升自身的內(nèi)部控制意識(shí)，主動(dòng)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)的知識(shí)，掌握內(nèi)部控制方法，強(qiáng)化對(duì)于內(nèi)部控制工作的參與積極性，確保其能夠得到有效落實(shí)。醫(yī)院管理層應(yīng)該及時(shí)對(duì)自身的觀念認(rèn)識(shí)進(jìn)行更新，提高內(nèi)控意識(shí)，在糾正自身錯(cuò)誤理念的同時(shí)，進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和管理能力。醫(yī)院各部門需要從醫(yī)院的發(fā)展情況著眼，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行完善，為醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展提供良好保障。

（二）強(qiáng)化人員培訓(xùn)

針對(duì)醫(yī)院存在的內(nèi)部控制人員素質(zhì)偏低問題，管理層應(yīng)該重視人員的培訓(xùn)和教育工作，給予足夠的人力物力支持，在條件允許的情況下，醫(yī)院可以定期聘請(qǐng)專業(yè)人士開展培訓(xùn)、講座等活動(dòng)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。同時(shí)重視醫(yī)院文化建設(shè)工作，通過舉辦文化活動(dòng)等方式，在醫(yī)院內(nèi)部營造出良好的環(huán)境和氛圍，組織全體醫(yī)務(wù)人員共同參與，在加深彼此之間共同交流的同時(shí)，也可以對(duì)醫(yī)務(wù)人員的工作責(zé)任感和榮譽(yù)感進(jìn)行培養(yǎng)，促進(jìn)團(tuán)隊(duì)整體工作素質(zhì)的提高。另外，應(yīng)該強(qiáng)化工作人員對(duì)于內(nèi)部控制制度的了解程度，確保其能夠積極參與到內(nèi)部控制制度的制定和制定過程中，為醫(yī)院管理工作的順利實(shí)施奠定良好基礎(chǔ)。

（三）做好內(nèi)控監(jiān)督

想要保證內(nèi)部控制的有效性，監(jiān)督管控不可或缺，在醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)管中，工作人員必須充分了解內(nèi)部控制內(nèi)涵，在避免內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的同時(shí)，也應(yīng)該為其提供有效指導(dǎo)，以此來保證內(nèi)部控制的效果，確保內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中，內(nèi)部控制監(jiān)督人員應(yīng)該加強(qiáng)與企業(yè)員工及相關(guān)部門的溝通交流，了解醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行的實(shí)際情況，強(qiáng)化實(shí)時(shí)監(jiān)管能力。對(duì)于內(nèi)部控制執(zhí)行人員，應(yīng)該將自身的作用發(fā)揮出來，在醫(yī)院中營造出全員參與的內(nèi)控氛圍，完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)內(nèi)部控制水平的提高。

（四）優(yōu)化內(nèi)控機(jī)構(gòu)

首先，醫(yī)院應(yīng)該處理好審計(jì)、預(yù)算和內(nèi)控的關(guān)系，對(duì)工作內(nèi)容進(jìn)行明確劃分，成立相應(yīng)的內(nèi)部控制部門，配備專業(yè)的內(nèi)部控制人員來保證各項(xiàng)工作的順利實(shí)施;其次，應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的公平性、合理性和透明性，減少和避免上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，以此來保證內(nèi)部控制的實(shí)際效果;然后，應(yīng)該建立起針對(duì)內(nèi)控工作人員工作狀況的業(yè)績評(píng)價(jià)體系，保證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的合理性和有效性，以定性評(píng)價(jià)配合定量評(píng)價(jià)的模式和方法，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力進(jìn)行強(qiáng)化。

（五）強(qiáng)化內(nèi)控活動(dòng)

立足市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的特殊要求，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于預(yù)算活動(dòng)、收支業(yè)務(wù)、采購活動(dòng)以及資金活動(dòng)的有效控制。在開展預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的過程中，醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，完善預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)控制度，就預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算評(píng)價(jià)的各個(gè)環(huán)節(jié)作出明確規(guī)定;收入支出業(yè)務(wù)中，需要做好崗位設(shè)置，確保不相容職位的相互分離，避免出現(xiàn)收入不及時(shí)入賬的現(xiàn)象;采購環(huán)節(jié)必須對(duì)采購流程進(jìn)行規(guī)范，做好集中采購預(yù)算填報(bào)，防范采購過程中可能出現(xiàn)的暗箱操作問題;資金控制環(huán)節(jié)，同樣應(yīng)該做好崗位設(shè)置，確保貨幣資金業(yè)務(wù)的辦理人員至少為兩人。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門需要定期對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目和醫(yī)療服務(wù)價(jià)格進(jìn)行明確，在規(guī)避亂收費(fèi)問題的同時(shí)，確保各項(xiàng)收入及時(shí)入賬，對(duì)于應(yīng)收未收的項(xiàng)目，必須對(duì)責(zé)任主體進(jìn)行明確，強(qiáng)化收入會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)管理，避免出現(xiàn)賬外賬的現(xiàn)象，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范運(yùn)作。

三、結(jié)語

總而言之，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，醫(yī)院應(yīng)該從自身的發(fā)展需求出發(fā)，高度重視內(nèi)部控制工作，對(duì)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行了分析，通過提高內(nèi)控意識(shí)、強(qiáng)化人員培訓(xùn)、做好內(nèi)控監(jiān)督、優(yōu)化內(nèi)控機(jī)構(gòu)等方式，提升內(nèi)部控制的有效性，配合完善的內(nèi)部控制制度以及現(xiàn)代化的發(fā)展管理模式，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營管理水平的提高，繼而推動(dòng)我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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（作者單位：泰州市第三人民醫(yī)院）