陳一群

摘要：近年來(lái)，中小企業(yè)在我國(guó)發(fā)展迅速，已經(jīng)成為構(gòu)架經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的重要支撐，也是保障和改善民生的重要依托。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活，但往往缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)、科學(xué)的規(guī)劃，從而不利于中小企業(yè)長(zhǎng)期、持續(xù)發(fā)展。因此，需要通過(guò)全面預(yù)算管理引導(dǎo)與規(guī)范中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。文章介紹了全面預(yù)算管理的基本內(nèi)涵與現(xiàn)實(shí)意義，結(jié)合中小企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐分析了實(shí)際存在的主要問(wèn)題，并對(duì)如何優(yōu)化中小企業(yè)全面預(yù)算管理提出具體的建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);全面預(yù)算;企業(yè)戰(zhàn)略;經(jīng)營(yíng)管理

一、中小企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理主要有三層含義：第一、預(yù)算理念全員參與;第二、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋;第三、管理流程全程跟蹤。因此，全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一。

（二）中小企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要意義

1. 全面預(yù)算管理有助于降低中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理是以公司各部門(mén)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，而制定的相應(yīng)財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算及專門(mén)決策預(yù)算，從理論方法上確定了預(yù)算方案的準(zhǔn)確性。因此運(yùn)用預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后考核已成為必然，最大化降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策錯(cuò)誤的可能，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 全面預(yù)算管理有助于提高中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益

全面預(yù)算的實(shí)施會(huì)促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，使企業(yè)從經(jīng)驗(yàn)的、原始的、人為的管理向科學(xué)精細(xì)標(biāo)準(zhǔn)化管理過(guò)渡。另外，預(yù)算既然是全員參與的活動(dòng)，它的主體則不僅包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、高層管理者、中層管理者，也包括基層所有員工。預(yù)算編制執(zhí)行的過(guò)程，既涉及責(zé)任部門(mén)，也延伸到每個(gè)崗位，形成縱向到底、橫向到邊、每人頭頂有指標(biāo)，激發(fā)企業(yè)全體員工主動(dòng)積極參與的意識(shí)、創(chuàng)新求變意念，這將是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力所在。

3. 全面預(yù)算管理有助于提升中小企業(yè)內(nèi)部管理水平

全面預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)結(jié)合，可以準(zhǔn)確及時(shí)的反映預(yù)算執(zhí)行的偏差，從而預(yù)算控制的職能將得到更有效的發(fā)揮。企業(yè)的預(yù)算體系與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)如果是一致的，則可通過(guò)會(huì)計(jì)核算的日常信息，隨時(shí)掌握、監(jiān)控預(yù)算的流程，及時(shí)糾正偏差、防止出錯(cuò)，從而使預(yù)算管理的全面實(shí)施成為可能。

三、中小企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

近年來(lái)，全面預(yù)算管理在很多中小企業(yè)都在推行，但實(shí)施過(guò)程中，由于諸多因素的原因，導(dǎo)致全面預(yù)算管理往往達(dá)不到預(yù)期的成果，主要原因有如下方面。

（一）對(duì)全面預(yù)算管理存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)

全面預(yù)算管理是全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤，即是對(duì)企業(yè)所有活動(dòng)、所有資源進(jìn)行的，不是企業(yè)某一個(gè)部門(mén)或者某一些人的事，它需要企業(yè)所有部門(mén)、所有層次的人員共同參與配合。

中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、各部門(mén)的工作人員往往認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作內(nèi)容，應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)編制、執(zhí)行、控制，這其實(shí)就是對(duì)全面預(yù)算理解上存在的誤區(qū)、存在的片面性，從而導(dǎo)致企業(yè)不能將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)階段、各個(gè)部門(mén)聯(lián)系起來(lái)，各部門(mén)僅僅編制本部門(mén)的預(yù)算，缺少企業(yè)整體管理與認(rèn)識(shí)。

（二）全面預(yù)算管理編制不準(zhǔn)確

全面預(yù)算管理主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門(mén)決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算是企業(yè)各項(xiàng)具有實(shí)質(zhì)性的基本活動(dòng)的預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)資金收支、財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果等有關(guān)的預(yù)算。一些企業(yè)高層管理者只關(guān)注企業(yè)的銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)，重視業(yè)務(wù)銷(xiāo)售部門(mén)，甚至對(duì)預(yù)算只是看其中的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)部分，而對(duì)于預(yù)算的編制、實(shí)施過(guò)程不重視，從而導(dǎo)致預(yù)算在編制時(shí)就已存在問(wèn)題。例如，各部門(mén)負(fù)責(zé)人編制本部門(mén)的預(yù)算，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)其他部門(mén)報(bào)送的數(shù)據(jù)不作過(guò)多審核，只進(jìn)行簡(jiǎn)單的匯總。這可能會(huì)導(dǎo)致各部門(mén)為了本部門(mén)的利益或者是應(yīng)付了事，在編制預(yù)算數(shù)據(jù)時(shí)有所不準(zhǔn)確。又如全面預(yù)算由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)編制，這種情況往往是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人咨詢業(yè)務(wù)銷(xiāo)售人員一些情況后，再根據(jù)企業(yè)往年的歷史數(shù)據(jù)閉門(mén)造車(chē)，其他部門(mén)則是事不關(guān)己高高掛起的姿態(tài)。

（三）全面預(yù)算管理執(zhí)行和分析不到位

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的落腳點(diǎn)，執(zhí)行不到位，預(yù)算編制質(zhì)量再好，都只能是紙上談兵。由于企業(yè)沒(méi)有專業(yè)的預(yù)算系統(tǒng)，預(yù)算分析通過(guò)Excel文檔對(duì)實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算額進(jìn)行比較，對(duì)于差異較大的項(xiàng)未作深入分析。很多企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算時(shí)往往只注重前面階段，對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行、分析及后續(xù)監(jiān)督與考核不太注重，從而造成預(yù)算偏差不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正，而沒(méi)有完整的考核制度，造成了雖然人人頭上有指標(biāo)，但預(yù)算目標(biāo)完成與否差別不大，無(wú)法調(diào)動(dòng)員工的積極性。

（四）全面預(yù)算調(diào)整不規(guī)范

全面預(yù)算經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)后，原則上不做調(diào)整，確需調(diào)整的，應(yīng)履行嚴(yán)格的審核審批程序。但企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中往往會(huì)出現(xiàn)：當(dāng)遇到部門(mén)切身利益，隨意調(diào)整預(yù)算的額度或標(biāo)準(zhǔn)，或者雖然按照規(guī)定的調(diào)整流程進(jìn)行了預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，但是審核批準(zhǔn)人員并未認(rèn)真履行自身職責(zé)，預(yù)算調(diào)整比較隨意。

三、優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）樹(shù)立對(duì)全面預(yù)算管理的正確認(rèn)識(shí)

企業(yè)所有人員要充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，它是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行重新整合，企業(yè)全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)全面預(yù)算管理有了足夠正確的認(rèn)識(shí)，才能有效利用全面預(yù)算管理手段，最大程度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

（二）提高預(yù)算編制的質(zhì)量

首先，企業(yè)高層管理者根據(jù)外部市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，以及各部門(mén)對(duì)各自業(yè)務(wù)板塊經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的總結(jié)、評(píng)價(jià)、展望，修改企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，提出下一年度企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。其次，各部門(mén)根據(jù)下一年度企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，結(jié)合本部門(mén)特點(diǎn)及預(yù)測(cè)執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的下一年度本部門(mén)的預(yù)算方案。具體包括各業(yè)務(wù)銷(xiāo)售部門(mén)的價(jià)格調(diào)整方案、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況方案、本部門(mén)人員薪資調(diào)整方案等，行政管理部提供固定資產(chǎn)采購(gòu)、房租物業(yè)支出方案等;人力資源部的非工資性調(diào)整方案等，財(cái)務(wù)部的融資、籌資方案等，采購(gòu)部門(mén)的成本采購(gòu)方案等，研發(fā)部門(mén)關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)方案及其過(guò)程中需要的資產(chǎn)投入方案等。而人力資源部根據(jù)各部門(mén)提供的方案資料編制員工招聘、培訓(xùn)、福利方案，以及員工薪資調(diào)整匯總預(yù)算表。然后，財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)各部門(mén)提供的預(yù)算方案，進(jìn)行審查、匯總，提出綜合的平衡建議，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)和各相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通、修正，根據(jù)溝通、修正后的各部門(mén)預(yù)算方案編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、內(nèi)部各類報(bào)表的預(yù)算表及其相關(guān)預(yù)算說(shuō)明，報(bào)送企業(yè)高層批準(zhǔn)。并在此基礎(chǔ)上，召開(kāi)預(yù)算草案會(huì)議，在會(huì)議上各部門(mén)對(duì)各自的下一年預(yù)算方案進(jìn)行闡述、討論，進(jìn)一步修正、調(diào)整，最終確定平衡點(diǎn)。最后，財(cái)務(wù)管理部門(mén)在修正、調(diào)整后預(yù)算草案的基礎(chǔ)上，修訂、調(diào)整各類預(yù)算報(bào)表，報(bào)股東會(huì)或企業(yè)負(fù)責(zé)人審批。預(yù)算方案通過(guò)審批后，財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)審批通過(guò)的年度總預(yù)算，分解成各類指標(biāo)體系，逐級(jí)下達(dá)到各部門(mén)執(zhí)行。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行力度

預(yù)算執(zhí)行是整個(gè)預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)預(yù)算的約束力應(yīng)該加強(qiáng)，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)形成預(yù)算一旦確定，相當(dāng)于“法律效力”的觀念。企業(yè)負(fù)責(zé)人與員工都要高度重視，如項(xiàng)目、合同審批嚴(yán)格履行預(yù)算的程序;費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)嚴(yán)格履行預(yù)算的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，超出部分不予審批。因全面預(yù)算管理活動(dòng)是融合到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的系統(tǒng)工程，故只有全體員工不管是直接還是間接參與到預(yù)算管理的過(guò)程，才能使全面預(yù)算執(zhí)行順利進(jìn)行，即全員、全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)。

（四）強(qiáng)化預(yù)算差異分析

對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的差異進(jìn)行及時(shí)、深入的定量分析，差異產(chǎn)生的原因一經(jīng)確定，要及時(shí)提出改進(jìn)的方案，從而把預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況有機(jī)的緊緊聯(lián)系在一起。在預(yù)算完成后，差異分析還可以對(duì)預(yù)算完成情況進(jìn)行總結(jié)，為后續(xù)考評(píng)、激勵(lì)提供數(shù)據(jù)上的依據(jù)，也為今后工作提升打下良好的基礎(chǔ)。

（五）優(yōu)化預(yù)算考核、激勵(lì)制度

企業(yè)的月度和季度考核以日常統(tǒng)計(jì)表、月度預(yù)算執(zhí)行情況為主要依據(jù)，其他預(yù)算執(zhí)行情況為輔，考核內(nèi)容以預(yù)算責(zé)任指標(biāo)完成情況為準(zhǔn)，如收入增加、減少;支出超支、節(jié)約等。而半年期考核以月度、季度預(yù)算執(zhí)行分析情況表為主要依據(jù)，結(jié)合預(yù)算預(yù)測(cè)結(jié)果進(jìn)行?？己藘?nèi)容基本上和月度、季度相同。獎(jiǎng)勵(lì)可依據(jù)增加收入、節(jié)約支出金額的一定比例，確定獎(jiǎng)勵(lì)額度，懲罰可依據(jù)減少收入、超支支出的一定比例，確定懲罰額度。在前述基礎(chǔ)上，年度考核以審計(jì)的年報(bào)相關(guān)資料作為依據(jù)，分析年度預(yù)算執(zhí)行情況。獎(jiǎng)懲制定結(jié)合半年期獎(jiǎng)懲情況進(jìn)行年度獎(jiǎng)懲的最終結(jié)算。為了杜絕經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中定量考核的盲區(qū)，還可以把預(yù)算考核與績(jī)效考核相結(jié)合，如對(duì)人力資源部年度培訓(xùn)預(yù)算指標(biāo)考核，可建立培訓(xùn)評(píng)價(jià)體制，即培訓(xùn)結(jié)束后，由參加培訓(xùn)的學(xué)員對(duì)培訓(xùn)的課程安排、講師講課質(zhì)量等進(jìn)行打分、評(píng)價(jià)，確保人力資源部不可通過(guò)降低培訓(xùn)質(zhì)量達(dá)到預(yù)期理想值。

總之，全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)具有十分重要的意義，企業(yè)應(yīng)充分調(diào)動(dòng)所有員工的積極性，發(fā)揮員工的主動(dòng)能動(dòng)性，讓全面預(yù)算管理在企業(yè)中“縱向到底、橫向到邊、人人頭頂有指標(biāo)”，使企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算的編制、實(shí)施和修正，促使企業(yè)戰(zhàn)略更好的“落地”，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、良性、穩(wěn)定的發(fā)展。

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【作者單位：中城銀信（上海）金融信息服務(wù)有限公司】