韓花

摘要：建造合同法是為了能使施工企業(yè)的會計核算更好的貫徹權責發(fā)生制和配比原則而提出的，根據企業(yè)會計準則的要求，施工企業(yè)應該按照建造合同為基礎進行會計核算，在資產負債表日，如果建造合同的結果能夠可靠估計的，即收入的金額能夠可靠估計、相關經濟利益很可能流入企業(yè)、交易的完工進度能夠可靠地確定等，滿足以上條件，企業(yè)應該按照完工百分比法確認合同收入和合同費用。結合實際工作，文章就建造合同在實際操作中尚存在的問題，如完工百分比的確認，合同總成本、收入的確認的準確性等提出建議。

關鍵詞：施工企業(yè);建筑合同法;會計核算;合同管理

一、建造合同法會計核算的相關理論

（一）建造合同概述

建造合同不同于一般的合同，它屬于經濟合同的范疇，是為建造一項或數項資產而訂立的合同，施工企業(yè)生產經營活動有其特殊性，是一個資金規(guī)模大、時間跨度大（往往跨越一個或幾個會計期間）、產品體積大、價值高。

（二）建造合同法會計核算的主要內容

建造合同會計核算設置的主要會計科目有：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、應收賬款、應付賬款、工程施工、工程結算等。根據建造合同法的規(guī)定，如果建造合同的結果能夠可靠估計的，在資產負債表日，應該確認合同收入、合同成本，合同毛利等。施工企業(yè)在建造合同的執(zhí)行過程中，在不同的會計年度確認收入和成本費用時，無須經過第三方即建設方的確認來確定收入和成本費用，可以自行確認收入和費用，并作為資產負債表日的核算依據。如果在建造合同的結果不能夠可造的估計的情況下，但是發(fā)生的成本費用能夠收回的，企業(yè)應該在費用發(fā)生的當期，將能夠收回的成本確認為當期的合同收入，實際發(fā)生的成本費用確認為合同費用，如果建造合同的結果不能夠可靠的收回，則發(fā)生的實際成本費用確認為合同費用，不確認合同收入。施工企業(yè)核算的內容較多，這就要求在生產之前，建設方與施工方要訂立合同，而且要以企業(yè)會計準則為基礎進行會計核算，而在實際的工作中，有一些建筑施工企業(yè)其成本核算并不是很完善，因而造成在執(zhí)行建筑合同法進行會計核算的過程中出現一些不可避免的問題和矛盾，加以分析。

二、建造合同法在實際工作中存在的問題

（一）難以保證完工百分比的準確性

在資產負債表日，如果建造合同的結果能夠可靠估計的，企業(yè)應該按照完工百分比法進行收入和成本的確認和計量，完工百分比其實質就是完工進度，在實際的工作中，通常以實際發(fā)生的總成本占總的預算成本的百分數來計算完工百分比的，這樣計算出的完工百分比的結果通常會大于實際的完工百分，這主要是因為施工企業(yè)往往前期投入比較大，而且材料價格如果漲幅變動因素也較大，都會造成完工進度偏高的情況，而前期投入大、材料價格漲幅等因素實際與真正的完工進度關系并不大，但卻能夠造成完工百分之增高的情形，因而會造成完工百分比不準確的情形。

（二）估計合同收入與合同成本存在一定的難度

建造合同的收入包括：一是合同初始收入;二是建造合同在執(zhí)行的過程中收入，如設計變更、合同索賠、合同獎勵等等形成的收入。這些收入不能隨便就確認，必須符合條件時才予以確認，如果合同變更較多，而這些變更必須要得到甲方和監(jiān)理單位等第三方的認可，而這些程序往往較復雜，因此結算滯后，在實際會計核算過程中，為合同總收入的準確估計帶來了一定的困難。

合同總成本的估計同樣存在一定的難度，施工企業(yè)的成本主要包括人工費、材料費、機械使用費、直接費、間接費等費用，而這些數據的提供需要工程部門、材料以及設備等部門的有力配合，而且對于工程部門來說，要有一定的專業(yè)和經驗才能更高質量的估計合同總成本，因此，建造合同的執(zhí)行，不僅是財務一個部門的事情，因而種種的不確定因素都會對合同總成本的有效估計造成一定的難度。

（三）收入的確認與應收賬款的確認存在脫節(jié)現象

應收賬款的確認是依據甲方和施工方確認的結算單所列金額入賬確認，應記“應收賬款”科目，貸記“工程結算”科目，其中，“工程結算”科目的期末余額反映施工方已與建筑方對未完工程已開了工程結算單而尚未辦理結清的價款。而收入的確認是按照工程的實際完工進度確認的。因此，結算單的進度與工程的完工進度有脫節(jié)現象，這是因為施工項目的形象進度確定取決于項目所屬預算部門，不需要建設方與監(jiān)理方等第三方簽字和確定。而工程結算單則必須以上三方簽字認可，因此依據《建造合同》準則確認的收入與應收賬款產生了脫節(jié)，因此會造成財務報表的數據不夠真實的情況，因此，不能夠真實的反映出企業(yè)真實的財務狀況和經營成果，對于企業(yè)的形象和信譽都會造成一定的影響。

（四）計提稅金與繳納稅金在時間上存在差異

在實際的工作中，甲方付工程款之時，都要求施工方如數提供發(fā)票，施工方開據發(fā)票時，需要繳納相應的稅款，而計提稅金的依據是按照完工百分比法確認的收入計提的，而甲方要求開據發(fā)票，付工程款的時間與工程進度并不是相同的，因次，應交稅費科目要到工程完全結算后才能全部結清。

三、建造合同法在實際應用中問題的解決辦法

（一）加強建造合同的管理，保證預計總收入和預計總成本要與真實數據接近

在建造合同的執(zhí)行過程中，對建造合同的監(jiān)督要加大力度，在工程施工之前，建設方要與施工方首先簽訂建造合同，以此保障雙方的權利和義務，因此雙方要對建造合同規(guī)范管理，以此來保障建造合同正常而有序的執(zhí)行，使得雙方經濟利益及時流入。所以，對合同要跟蹤管理，實行會簽制度，財務部門要對合同熟悉和掌握，對合同的總造價、合同的開工日期、合同的竣工日期、進度款的支付方式、支付時間等條款要記錄，便于隨時掌握在施工生產的過程中，合同的具體執(zhí)行情況，如果有發(fā)生造價變動、設計變更、施工獎勵、施工賠償等其他的相關因素，進而影響合同的造價，需要與建設方進行及時溝通并且取得書面的確認，這樣以便于及時地、準確地判斷出合同的準確結果，在實際的會計核算中，利用建造合同法進行建造合同的收入確認時，要求預計的總收入和預計的總成本要與實際的工程進度相符，而且要保證預計的總收入和預計的總成本要與真實的數據接近，并且及時的進行有關的調整，如果預計總收入與預計總成本與實際進度不相符，當期的財務報告就會出現偏差，不能夠如實地反映出數據的真實情況。

“營改增”后，建筑施工企業(yè)對2016年5月1日前已開工項目剩余未發(fā)生成本和未確認收入按照“價稅分離”的原則進行確認，需對合同預計總收入和合同預計總成本進行重新測算及調整。

（二）加強各個部門之間的相互溝通和協調，確保完工百分比的準確性

財務部門應該與其他部門之間及時溝通，使各個部門之間的信息傳遞暢通，及時的掌握工程的形象進度、合同收入以及合同成本的變更、以及工程潛在的其他因素或風險、使得財務部門按照完工百分比法即實際發(fā)生的成本占總預計成本的比例確定的完工進度和計量部門按已經完成確定的完工進度保持一致性，確保完工百分之的準確性。因此，合理的計算完工進度，能夠保證建造合同更加有效、規(guī)范的執(zhí)行。

（三）及時辦理結算，避免應收賬款與收入的確認分離的現象

施工企業(yè)應該及時辦理結算，收入的確認是按施工進度來確認的，而應收賬款的確認是按結算單確認的，因此工程進度要及時的辦理結算，避免應收賬款與收入的確認分離的現象，將會計核算的重視程度提高到整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度。加強對“工程結算”、“工程施工”會計核算的關注，重視“工程結算”和“工程施工”科目的賬務處理，保證財務核算的質量。

（四）應交稅金明細臺賬要清晰

因為建造合同法在確認收入時計提稅金，而繳納稅金是在建設方與施工方確認工程價款結算單并且拔付工程款時要求施工方開發(fā)票時繳納稅金，而工程進度與工程結算單的進度是不一致的，因此計提稅金與繳納稅金在時點上是不統(tǒng)一的，因此“應交稅金”科目只有在工程項目結束時才可結平，因此施工企業(yè)應該按項目對“應交稅費”科目進行輔助核算，這樣應交稅金的臺賬自然會清楚明了。

（五）對企業(yè)自身財務人員以及工程管理等其他人員進行業(yè)務培訓

在施工企業(yè)的成本核算中，財務人員起著至關重要的作用，在企業(yè)的成本核算過程中出現的各種問題，也往往是因為企業(yè)財務人員的素養(yǎng)沒有達到，對自己的本質工作不能夠完全勝任，對財務專業(yè)的知識不夠熟悉，從而導致了在核算過程中技術性的錯誤，要想提高財務成本核算，首先也必須從財務人員的業(yè)務能力抓起，培養(yǎng)一批合格的能夠勝任工作的財務人員，或者從外部聘請一些高素質的財務會計人員，從而減少會計核算的技術性錯誤，達到提高財務核算的準確性，除此之外，對合同總預算成本要做到比較準確的預測，同樣要求施工技術人員要有豐富的技術和經驗，施工項目在不同的施工階段，其發(fā)生的成本、費用不同，因此會對項目預計總成本的預測也產生了不同程度的影響，對于不同階段的成本的變化，施工企業(yè)各職能部門之間要共同關注成本的變化因素、變化情況，對于項目成本的變動要及時的、準確的、合理的做出調整，才能更準更合理的預計出合同總成本。

因此，財務人員和相關的其他工程技術人員都要不同程序的進行加強業(yè)務學習，提高自身的職業(yè)素養(yǎng)，才能為建造合同法進行準確的核算提供保障。

（六）完善成本核算制度

施工企業(yè)應該規(guī)范成本核算制度，施工企業(yè)的成本主要包括人工費、材料費、機械費、直接費等，而這些基礎數據的來源，都是由企業(yè)的材料部門、設備部門、勞資部門，工程等其他部門所提供，因此以上部門應該做好成本核算的基礎性工作，確保能夠準確的、及時的、真實的提供出成本核算的相關資料，眾所周知，在施工企業(yè)，材料成本占很大的一部分，要想有效的控制成本支出，在材料管理上也應該下功夫，首先，從采購環(huán)節(jié)要嚴格把關，爭取做到貨比三家，對于材料要做到及時辦理入庫、出庫手續(xù)，月末盤點，做到賬實相符、賬賬相符。同樣，也要加強人工費的支出，在用工隊伍的選擇上盡量去選擇有資質的勞動隊伍，避免因隊伍的不穩(wěn)定性而造成不必要的費用支出。

綜上所述，通過對施工企業(yè)目前存在的一些會計核算問題進行分析，指出建造合同對企業(yè)更高的要求，企業(yè)必須加強內控、強化企業(yè)管理、建立和建全一套完整的核算體系，以便于建筑合同的核算。

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（作者單位：二十一冶建設有限公司第四分公司）