康明慧

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，公司涉及業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)對公司的影響日益重要，企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求也越來越高。通過對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量概述及A公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀及原因進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì);設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);質(zhì)量;影響因素

中圖分類號：F239? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）01-0094-03

從20世紀(jì)90年代開始，全球經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，國內(nèi)外腐敗案件不斷發(fā)生，社會的視野從外部轉(zhuǎn)向內(nèi)部，從控制轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)，盼望公司內(nèi)審工作能夠在公司治理、內(nèi)部掌控、問題管控及提升潛在價(jià)值等層面表現(xiàn)突出。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，越能夠指導(dǎo)公司的管理活動，所以應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行更深層次的探索。我國2013年制定《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》這一具體準(zhǔn)則，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量開始要求。當(dāng)前人們對內(nèi)部審計(jì)的期望值越來越高，內(nèi)部審計(jì)的地位明顯提升，內(nèi)部審計(jì)的職能在拓展、目標(biāo)在深化，內(nèi)部審計(jì)需要一支專業(yè)化的隊(duì)伍，將大有可為。總體來說，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量受到多層次的影響，各個(gè)因素起到作用的程度不相同。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量概述

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的概念

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量指的是公司內(nèi)部審計(jì)部門通過開展工作，對于實(shí)施的審計(jì)工作和出具的審計(jì)結(jié)論，好壞程度怎樣。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量關(guān)乎各個(gè)層次，可以通過審計(jì)職員審查的項(xiàng)目細(xì)節(jié)反映出來。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有廣義與狹義的區(qū)別。廣義的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量指的是開展的審計(jì)工作質(zhì)量，工作是否達(dá)到了委托人的要求，提供的服務(wù)是否促進(jìn)了公司的發(fā)展。狹義的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量指的是從被審查的項(xiàng)目、開展審計(jì)工作直到出具審計(jì)報(bào)告、提出審計(jì)建議這些環(huán)節(jié)，是否按照內(nèi)審準(zhǔn)則的要求開展工作。

我們可以看到廣義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要是為了滿足管理者的需求，而狹義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量反而更加具體，關(guān)鍵在一些環(huán)節(jié)是否做到準(zhǔn)則的規(guī)定。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及特點(diǎn)

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量不僅表明著可以確認(rèn)公司是否遵循規(guī)章制度，還表明著審計(jì)可以確保財(cái)務(wù)報(bào)告是否公允反映了公司的核心經(jīng)營管理活動。關(guān)于企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可以從下面三個(gè)層面理解。

第一，工作過程。一是設(shè)置的目標(biāo)是否合理有效。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)指導(dǎo)著內(nèi)部審計(jì)工作的開展，制定準(zhǔn)確的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)有利于公司設(shè)計(jì)出準(zhǔn)確的方法，形成詳細(xì)的內(nèi)容。二是操作性強(qiáng)的方案。詳細(xì)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方案可以實(shí)現(xiàn)：引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，確定內(nèi)審目的，提供審計(jì)思路。可操作的方案是整個(gè)項(xiàng)目的“領(lǐng)頭羊”，確切可操作的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方案決定了可否高效率地完成工作， 最終決定了是否充分發(fā)揮監(jiān)督檢查的職能。三是內(nèi)部審計(jì)工作要在一個(gè)合規(guī)的環(huán)境下開展。企業(yè)的內(nèi)審不會因?yàn)榈K于公司人情而出現(xiàn)不查或者少查的情況。

第二，工作成效。一是盡可能的要找到詳實(shí)的審計(jì)內(nèi)容。公司開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)要獲取真實(shí)全面的工作情況，公司的宏觀決策和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也受到改變。因此， 審查內(nèi)容不能被遺漏或者虛假。二是查清需要關(guān)注的審計(jì)內(nèi)容，進(jìn)行全面通透的探討，查深查透企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重大方面，這些能使內(nèi)審工作達(dá)到要求，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審作用，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，綜合全面的分析企業(yè)情況，提升效率，改善質(zhì)量。三是實(shí)事求是審計(jì)處理、準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)膮R報(bào)。面對企業(yè)的情況，客觀公正，不偏不倚，解決問題的途徑合法合規(guī)，實(shí)事求是的處理企業(yè)所暴露出的問題，不會因?yàn)樯婕白陨砝娌幌蝾I(lǐng)導(dǎo)反映。

第三，檢查功能。一是秩序是否合乎規(guī)范，要想加強(qiáng)收益減少成本，加強(qiáng)公司的管理，就要發(fā)現(xiàn)漏洞、解決錯(cuò)誤。二是虛心、耐心接受企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門給出的意見，改善管理機(jī)制，提升盈利能力，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展旺盛。三是能否通過分析研究問題，從體制、機(jī)制、政策和管理方面著手，進(jìn)一步解決和預(yù)防問題，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，起到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的作用。

2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量特點(diǎn)

第一，影響因素廣。影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素涉及各個(gè)層面，僅僅一個(gè)方面無法判斷內(nèi)部審計(jì)的好壞，需要結(jié)合多方面的因素考慮內(nèi)審質(zhì)量的高與低。

第二，質(zhì)量波動大。存在很多因素決定著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，每個(gè)因素所占的比重各有千秋。例如，公司有沒有合理的設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最能夠決定內(nèi)審質(zhì)量，而采用的方法影響較少。改變其中一個(gè)因素，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就可能得到較大或較小改善。

二、A公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀及原因

A飲食股份有限公司是一家主要經(jīng)營食堂餐飲服務(wù)的公司，食堂類型包括學(xué)校、醫(yī)院、軍隊(duì)等，業(yè)務(wù)地區(qū)涵蓋華北、華中、西南地區(qū)，公司內(nèi)設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)審部門的直屬領(lǐng)導(dǎo)是審計(jì)委員會，審計(jì)委員會由一名董事成員負(fù)責(zé)，審計(jì)委員會主任大概每三年換一次，被換掉的主任一般都是去到各個(gè)大區(qū)擔(dān)任財(cái)務(wù)主任或者調(diào)去總部財(cái)務(wù)部。內(nèi)審人員每年上半年和下半年都會去下屬食堂開展審計(jì)，最后會把審計(jì)報(bào)告交給負(fù)責(zé)內(nèi)審部門的董事，全體董事開會討論下屬情況。

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀

以A公司為例，隨著公司不斷重視內(nèi)審部門，內(nèi)審質(zhì)量在不斷增強(qiáng)。但是并不能忽略仍然存在某些企業(yè)開展的內(nèi)審工作不順利。例如，部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員拘泥于上下級關(guān)系，不愿意披露自身企業(yè)存在的問題和危險(xiǎn)，出具不公允的審計(jì)結(jié)論。

從全國來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高。固然相對前幾年，企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量得到了改善，但是還有一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量低，需要公司做出進(jìn)一步的努力。

（二）影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的影響

第一，由財(cái)務(wù)總監(jiān)管理的模式。這種方式下向財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行報(bào)告，獨(dú)立性較差。一般只能檢查各職能部門的日常工作，難以實(shí)現(xiàn)對高級管理層的監(jiān)督，也無法做到向高級管理層提供有關(guān)經(jīng)營決策的建議。

第二，由董事會或者其成立的審計(jì)委員會部門管理模式。在此模式下，獨(dú)立性得到保證，部門職位得到提升，著重于董事會是否盡職盡責(zé)。但是，此種方式不利于監(jiān)查董事會，不能夠完全施展內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的全面監(jiān)查的職能。A公司正是采用此種管理模式。

第三，由總經(jīng)理管理的方式。該方式下有利于達(dá)到工作需求，改善管理水準(zhǔn)、提升盈利空間，雖然具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，缺點(diǎn)在于難以實(shí)現(xiàn)對同級人員的監(jiān)督，如果總經(jīng)理舞弊，那么就無法及時(shí)有效的查出。

第四，由監(jiān)事會管理的模式。監(jiān)事會是公司的督查部門，審查企業(yè)的經(jīng)營活動是否合法，可以與董事、高管形成三足鼎立之勢。缺點(diǎn)在于經(jīng)營管理權(quán)利不在自己手中，沒有辦法更好地為企業(yè)經(jīng)營活動服務(wù)。所以設(shè)在監(jiān)事會下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)雖然可以查出問題，卻無法及時(shí)有效地應(yīng)用到實(shí)際情況。

第五，審計(jì)委員會設(shè)置在董事會下面，總經(jīng)理下設(shè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這是一種獨(dú)立性較強(qiáng)，目前IIA比較支持的模式。在這種雙重管理方式下，完成工作后，在職能方面向?qū)徲?jì)委員會匯報(bào)工作，管理方面向總經(jīng)理進(jìn)行匯報(bào)工作。此種方式下雙方互相博弈，既可以起到內(nèi)部審計(jì)檢查主要的作用，同時(shí)也保證了較強(qiáng)的獨(dú)立性。

2.內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的影響

內(nèi)部審計(jì)職員對審計(jì)知識的掌握程度、綜合素質(zhì)關(guān)系到企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量的好壞，我國目前關(guān)于內(nèi)審人員存在如下問題。

第一，審計(jì)人員能力不足。企業(yè)審計(jì)人員構(gòu)成相對單一，且大多是一專而不多能。以A公司為例，A公司對內(nèi)審人員的要求是本科財(cái)經(jīng)類專業(yè)畢業(yè)即可。隨著財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度加深，對于內(nèi)審人員的要求也在不斷提高。不僅要掌握審計(jì)會計(jì)知識，還要學(xué)會運(yùn)用分析軟件，這樣能夠加快審計(jì)速度、提升審計(jì)質(zhì)量，而A公司內(nèi)審人員乃至全國內(nèi)審人員掌握分析軟件的人很少。

第二，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。A公司業(yè)務(wù)覆蓋面廣，財(cái)務(wù)數(shù)量多且復(fù)雜，由于時(shí)間的限制，內(nèi)審人員未能察覺下屬食堂存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員對下屬食堂業(yè)務(wù)不了解，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)不能完全反映食堂的經(jīng)營狀況，內(nèi)審人員往往只是查完賬簿馬上趕往下一個(gè)審計(jì)點(diǎn)。

3.審計(jì)技術(shù)的影響

科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，會計(jì)由手工逐漸過渡到電算化階段，而審計(jì)方法的改革速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于會計(jì)電算化。有些企業(yè)在按照老方法實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，主要對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)開展工作，例如，陳舊賬目的核查。這樣增加審計(jì)費(fèi)用，降低了審計(jì)效率。

審計(jì)模式單一，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)為現(xiàn)場審計(jì)?，F(xiàn)場審計(jì)具有很大的可操控性，無法保證內(nèi)審結(jié)果的真實(shí)性，降低了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)技術(shù)狹隘，公司只是應(yīng)用審計(jì)軟件，卻無法聯(lián)系自身實(shí)際情況，開展審計(jì)工作。

對比國家審計(jì)，在進(jìn)駐審計(jì)工作現(xiàn)場之前先審查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)有了大概了解，進(jìn)駐之后又采用不一樣的審計(jì)方法，主要查看非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，增強(qiáng)了審計(jì)“治未病”的能力。

三、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對策

（一）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

1.提高專業(yè)能力

專業(yè)知識的好壞決定著內(nèi)審工作的開展，開展的越好，質(zhì)量也就會越高。以A公司為例，建議嚴(yán)格把控內(nèi)審人員的錄取，是否可以把內(nèi)審人員的專業(yè)知識作為錄取標(biāo)準(zhǔn)。

A公司每年會針對新進(jìn)人員在A公司商學(xué)院展開培訓(xùn)，邀請總部財(cái)務(wù)主任和大區(qū)經(jīng)理講解實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，這是值得其他企業(yè)學(xué)習(xí)的地方。除此之外，建議加強(qiáng)對內(nèi)審人員的定期培訓(xùn)，簡化行政培訓(xùn)和流程，增加專業(yè)培訓(xùn)。

2.審計(jì)人員多樣性

要重視大數(shù)據(jù)、人工智能等計(jì)算機(jī)技術(shù)對于審計(jì)工作模式的顛覆和改變，要重視哲學(xué)、心理學(xué)的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)思辨能力和溝通能力的培養(yǎng)。除此之外，對于審計(jì)團(tuán)隊(duì)中的優(yōu)秀者，企業(yè)要調(diào)配到其他崗位進(jìn)行培養(yǎng)，內(nèi)部審計(jì)不是企業(yè)可有可無的部門，而應(yīng)為企業(yè)輸送優(yōu)秀人才。

（二）設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理與否，決定著是否擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性，較強(qiáng)的獨(dú)立性又在很大層面上決定著內(nèi)審質(zhì)量。在合理性和獨(dú)立性的原則之上，公司才可以設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。雙重領(lǐng)導(dǎo)模式能夠最大限度地保持獨(dú)立性，能夠施展內(nèi)部審計(jì)督查、評析、鑒證和建議的職能。企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)自身的規(guī)模、主營業(yè)務(wù)內(nèi)容、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)等因素進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。因?yàn)槲覈竟蓹?quán)結(jié)構(gòu)和管理方式不盡相同，內(nèi)審部門的設(shè)置不一定適合全部的公司，但是在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)必須建立在專業(yè)、獨(dú)立的根本上。

（三）采取合適的審計(jì)方法

時(shí)代改變，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)也應(yīng)該得到與之相應(yīng)的提升。企業(yè)要設(shè)計(jì)符合自身的內(nèi)部審計(jì)，包括審計(jì)軟件和審計(jì)方法。科學(xué)而且系統(tǒng)的技術(shù)處理手段可以提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。企業(yè)還應(yīng)該積極采用先進(jìn)的審計(jì)方法，創(chuàng)新審計(jì)手段，學(xué)會將分析軟件和審計(jì)技術(shù)結(jié)合起來等，同時(shí)還要加強(qiáng)信息化建設(shè)，構(gòu)建省級內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)變得更加高效。此外，企業(yè)也要加強(qiáng)對審計(jì)后續(xù)的監(jiān)管。完成內(nèi)部審計(jì)后，發(fā)現(xiàn)的問題有沒有被解決，有沒有做出進(jìn)一步的改善舉措。

（四）健全法律審計(jì)體系

1.管理規(guī)范

首先，如有利益相關(guān)項(xiàng)目時(shí)要實(shí)行回避制度。內(nèi)審也要保持獨(dú)立性。其次，企業(yè)高層要指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，做到指導(dǎo)、復(fù)核、考評一體化。嚴(yán)格管理審計(jì)質(zhì)量，對于違法違規(guī)的審計(jì)工作和人員要懲處，形成良好審計(jì)的紀(jì)律。

2.提高監(jiān)督

各地內(nèi)部審計(jì)協(xié)會不定期的抽查某些企業(yè)，監(jiān)督不僅限于審查審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)該在審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督，確定是否存在違規(guī)違紀(jì)的行為。企業(yè)之間可以開展經(jīng)驗(yàn)交流會，互相學(xué)習(xí)彼此的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，也可以互相監(jiān)督，互相批評指正，共同進(jìn)步。企業(yè)高層需要明白，無論審計(jì)成效如何，無論是否查出公司存在的危險(xiǎn)、管理中存在漏洞，監(jiān)督工作都不可省略。開展監(jiān)督可以幫助公司控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，降低管理風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

綜上所述，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對于消除管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞、提升公司的盈利能力有著巨大的作用。改變目前的狀況，需要社會各方的共同努力。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要明確自己的責(zé)任是加強(qiáng)檢查，著重服務(wù)，形成規(guī)范。企業(yè)要不斷改變觀念和方法，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)賬本審計(jì)向治理層面的跨越。在做好當(dāng)前賬本審計(jì)的基礎(chǔ)上，研究治理層面，提升職業(yè)水準(zhǔn)，著重審計(jì)和調(diào)查企業(yè)職員關(guān)注的事項(xiàng)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)作為，提升治理水準(zhǔn)，促進(jìn)公司健康運(yùn)行。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要不斷更新自己的知識，不論是專業(yè)知識還是經(jīng)營層面，要形成一個(gè)系統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu)。設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)要保證“高獨(dú)立性”“高監(jiān)督性”，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的檢查職能。只有這樣，不良情況才會得到改變，監(jiān)督檢查職能才能得到充分發(fā)揮，國家經(jīng)濟(jì)才會更加健康高效地運(yùn)行。

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[責(zé)任編輯：王 旸]