許國柱

[摘? ? 要] 如今，我國企業(yè)內(nèi)部和外部風(fēng)險非常多，內(nèi)部控制開始受到企業(yè)的廣泛關(guān)注。在公司治理中，內(nèi)部審計工作是重要構(gòu)成，公司治理可以保障內(nèi)部控制順利實施，內(nèi)部審計可以確保內(nèi)部控制得到有效的監(jiān)督。如今，市場競爭非常激烈，企業(yè)要想在激烈的競爭中實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，就要提升自身內(nèi)部審計能力，實現(xiàn)自我監(jiān)督和自我控制。盡管企業(yè)在經(jīng)營和管理中取得成效，但是內(nèi)部審計在我國起步比較晚，在實際的應(yīng)用中還是存在問題。本文主要分析我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，并針對問題，在現(xiàn)代企業(yè)制度下提出內(nèi)部審計的措施。

[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)代企業(yè)制度;企業(yè)內(nèi)部審計;審計管理模式;審計委員會

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 05. 020

[中圖分類號] F239.45? ? [文獻標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）05- 0046- 02

1? ? ? 引? ? 言

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展，我國審計事業(yè)發(fā)展非常快。內(nèi)部審計工作也逐漸從單純的財務(wù)收支審計朝著經(jīng)濟效益審計發(fā)展，在市場經(jīng)濟發(fā)展中，內(nèi)部審計發(fā)揮的作用越來越大。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的組織形式發(fā)生了很大的變化，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置從范圍到職業(yè)準(zhǔn)則等也發(fā)生很大的變化。我國傳統(tǒng)的內(nèi)部審計存在一定的問題，職能非常單一，并且僅僅是進行經(jīng)濟活動的監(jiān)督，內(nèi)部審計發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)兩方面的職能，但是不能發(fā)揮評價職能。內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價等職能，但是企業(yè)的內(nèi)部審計職能比較模糊，不利于企業(yè)長遠發(fā)展。內(nèi)部審計人員在對組織風(fēng)險考慮環(huán)節(jié)中，要對內(nèi)部審計資源風(fēng)險，制定內(nèi)部審計方針。然而，我國內(nèi)部審計不能充分利用現(xiàn)有的資源，審計的針對性不足。因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，我國應(yīng)該不斷改善內(nèi)部審計的方法，提升企業(yè)內(nèi)部審計的實效性。

2? ? ? 現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

2.1? ?內(nèi)部審計職能模糊，獨立性差

我國企業(yè)的內(nèi)部審計是一種行政命令的方式，在最初形成后，主要是外向性服務(wù)，結(jié)合國家審計形成的內(nèi)部審計模式。這種傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式對審計職能的認識非常模糊，不利于內(nèi)部審計理論作用的發(fā)揮。有些企業(yè)在管理環(huán)節(jié)中，對內(nèi)部審計的認識不清晰，甚至產(chǎn)生抵觸情緒，有些企業(yè)還是不能將內(nèi)部審計融入自己的管理中，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作不能順利開展。企業(yè)的內(nèi)部審計是對組織內(nèi)部控制進行評價，從而及時找出組織潛在的風(fēng)險和審計的效果，完成組織的目標(biāo)。內(nèi)部審計部門的人員有限，對組織各個領(lǐng)域了解不多，內(nèi)部審計的服務(wù)功能不能充分發(fā)揮出來。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行效果進行評估，從而揭露企業(yè)在經(jīng)營中的風(fēng)險，但是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計很難做到這一點。內(nèi)部審計具有獨立性原則，但是我國傳統(tǒng)的內(nèi)部審計很難發(fā)揮獨立性特征。內(nèi)部審計和外部審計如果不具備獨立性特征，審計結(jié)果就不能發(fā)揮作用。內(nèi)部審計的獨立性是在機構(gòu)隸屬關(guān)系上呈現(xiàn)出來的，也是對職權(quán)授予的確定。內(nèi)部審計具有客觀性，要站在客觀的角度完成工作，才能呈現(xiàn)出的權(quán)威性。然而，對我國企業(yè)內(nèi)部審計的實際情況分析中，很多企業(yè)的內(nèi)部審計都是隸屬于其他機構(gòu)和部門的，很多企業(yè)的內(nèi)部審計都是隸屬于財務(wù)部門，要接受財務(wù)主管的管理。有些上市公司的內(nèi)部審計隸屬于審計委員會，董事會對他們進行直接管理，這樣的內(nèi)部審計對內(nèi)部經(jīng)理沒有任何的約束能力。我國的審計制度規(guī)定在主管部門審計環(huán)節(jié)，如果發(fā)現(xiàn)了重大問題，要及時向上級反映，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性非常差。內(nèi)部審計受到不同利益格局的影響，當(dāng)利益格局不一致時，就會導(dǎo)致內(nèi)部審計陷入兩難的境地，內(nèi)部審計會偏向于與自己利益相關(guān)的一方，導(dǎo)致內(nèi)部審計的客觀性和獨立性不能充分發(fā)揮。

2.2? ?審計策略消極被動，工作范圍狹窄

我國內(nèi)部審計工作執(zhí)行中非常被動，工作中與其他部門缺乏溝通。不能征求其他部門的意見，當(dāng)審計中發(fā)現(xiàn)問題后，也不能結(jié)合其他部門的意見進行調(diào)整。我國內(nèi)部審計工作主要是服從行政命令，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部審計的獨立性認識不足，認識審計就是對各類賬目的查看。有些企業(yè)將內(nèi)部審計的職權(quán)限制在財務(wù)會計的審查，不能涉及企業(yè)的管理環(huán)節(jié)。

2.3? ?不能參與到企業(yè)的各項工作中，審計技術(shù)落后

有些企業(yè)在內(nèi)部審計中，不能及時地做出評價，在企業(yè)制度制定、工程項目和重要合同的簽訂中，內(nèi)部審計不能充分發(fā)揮作用。企業(yè)不能充分認識內(nèi)部審計的職能，管理層對內(nèi)部審計產(chǎn)生排斥心理。我國內(nèi)部審計工作一般都是采用手工查賬的方式，審計人員在工作中完全按照自己的經(jīng)驗進行判斷，通過隨意抽簽的方式，很少采用科學(xué)的統(tǒng)計抽樣或者計算機輔助軟件進行各項審核工作，審計工作中產(chǎn)生的風(fēng)險不能以量化的形式呈現(xiàn)出來。審計工作往往都是事后審計，并且以靜態(tài)審計為主，很少開展事前審計和事中審計的方式，導(dǎo)致審計部門不能及時發(fā)現(xiàn)問題。技術(shù)的落后導(dǎo)致我國內(nèi)部審計的獨立性差，審計范圍非常小，審計質(zhì)量不佳。審計人員的知識體系有待于完善，審計工作在企業(yè)中長期被忽視，導(dǎo)致審計結(jié)果不能發(fā)揮任何作用。

3? ? ? 現(xiàn)代企業(yè)制度下加強企業(yè)內(nèi)部審計的對策

3.1? ?改善內(nèi)部審計管理模式

內(nèi)部審計管理模式主要可以分成行政管理模式和行業(yè)管理模式，在行政管理模式中，國家審計部門由政府負責(zé)，政府審計機關(guān)制定相關(guān)的審計規(guī)定。內(nèi)部審計形成審計協(xié)會的方式，在學(xué)術(shù)研究的基礎(chǔ)上，履行職責(zé)。企業(yè)在內(nèi)部審計中，應(yīng)該履行法律職責(zé)，按照各級政府提出的審計要求，進行內(nèi)部審計草案的起草工作。對相關(guān)部門進行指導(dǎo)和監(jiān)督，完善審計機構(gòu)的建立，配置高素質(zhì)的審計人員。組織內(nèi)部進行審計理論的學(xué)習(xí)，對內(nèi)部審計人員進行定期的培訓(xùn)，交流審計工作的相關(guān)經(jīng)驗。通過建立內(nèi)部審計的行政管理模式，從而提升約束性，實現(xiàn)更廣范圍的內(nèi)部審計。企業(yè)在內(nèi)部審計中可以結(jié)合行政管理方式，從而在較短的時間內(nèi)進行大范圍的推廣。行業(yè)管理模式的內(nèi)部審計是采用職業(yè)化管理的方式，在行業(yè)管理內(nèi)部審計環(huán)節(jié)中，對事務(wù)進行管理。

3.2? ?現(xiàn)代企業(yè)管理制度下內(nèi)部審計管理模式設(shè)計

企業(yè)的內(nèi)部審計管理模式中，結(jié)合內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系分析，分別隸屬于財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理和監(jiān)事會。財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式建立中，其主要是負責(zé)日常的審計工作，不能對公司的決策者的決策進行干預(yù)，其優(yōu)點在于可以對企業(yè)相關(guān)事項進行協(xié)調(diào)與溝通。企業(yè)建立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式，可以實現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)的層次設(shè)置，從而使內(nèi)部審計的地位得到提升，有助于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中自覺的接受內(nèi)部審計，擴大內(nèi)部審計的范圍。內(nèi)部審計與企業(yè)經(jīng)營管理層建立非常密切的關(guān)系，從而為企業(yè)的經(jīng)營和決策提供服務(wù)，提升企業(yè)經(jīng)營的管理水平。這種內(nèi)部審計的設(shè)置方式，是以提升企業(yè)的經(jīng)濟效益為目的，提升了內(nèi)部審計的獨立性，并且確保內(nèi)部審計站在一個高層次的地位上。內(nèi)部審計機構(gòu)與財務(wù)部門處于一個相對獨立的狀態(tài)下，從而確保內(nèi)部審計部門對財務(wù)部門進行監(jiān)督。上市公司中可以將監(jiān)事會作為內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)事會主要負責(zé)對公司的各項工作進行監(jiān)督，由股東代表和職工代表構(gòu)成，監(jiān)事會主要分析董事和經(jīng)理在工作中是否違反公司規(guī)定。將內(nèi)部審計設(shè)置在監(jiān)事會中，可以提升內(nèi)部審計的公正性，而且不會受到任何行政的干擾。

3.3? ?建立審計委員會

公司的董事會可以設(shè)置審計委員會，從而對公司內(nèi)部和外部審計工作負責(zé)。審計委員會的成員有三名董事，三名董事都是獨立的。審計委員會是董事會的一個重要機構(gòu)，由董事會、高等管理者進行風(fēng)險管理，出具財務(wù)報告。審計委員會可以促進內(nèi)部審計工作的開展，提供有效的財務(wù)報告，對企業(yè)管理和財務(wù)情況進行分析，有效的識別和控制風(fēng)險。公司涉及的風(fēng)險主要有競爭、環(huán)境、財務(wù)和法律等方面，審計委員會可以通過內(nèi)部審計有效的規(guī)避這些風(fēng)險。結(jié)合每個公司的情況，設(shè)置明文的方式，明確審計委員會的職責(zé)。審計委員會應(yīng)該及時向公司高層領(lǐng)導(dǎo)匯報其工作活動，及時觀察結(jié)果。在財務(wù)報告環(huán)節(jié)，主要是結(jié)合外部審計的相關(guān)事務(wù)，選擇獨立的審計師負責(zé)，對內(nèi)部審計的范圍、程序和計劃進行分析，評估審計的結(jié)果。對企業(yè)的會計政策掌握的基礎(chǔ)上，結(jié)合重大的變動，針對有疑問的地方及時出具報告。對企業(yè)的財務(wù)報告和年度財務(wù)報告進行審計。為了確保公司可以按照法律和法規(guī)經(jīng)營，遵守商業(yè)道德，應(yīng)該通過內(nèi)部審計的方式，對公司的財務(wù)事件進行調(diào)查。在內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，有效地預(yù)防財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，結(jié)合內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部審計計劃和范圍，提升內(nèi)部審計人員的職能，將內(nèi)部審計應(yīng)用到財務(wù)預(yù)算環(huán)節(jié)，結(jié)合外部審計，對外部審計進行監(jiān)督，確保內(nèi)部審計和外部審計之間的合理溝通。通過審計委員會的建立，可以提升內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)都是審計委員會管理，與管理當(dāng)局分離?？偨?jīng)理和公司的全部經(jīng)營活動都要接受審計，審計的結(jié)果直接向委員會匯報，從而使內(nèi)部審計的權(quán)威性得以發(fā)揮。審計機構(gòu)具有獨立性特征，為內(nèi)部審計的開展打下良好的基礎(chǔ)。通過雙向負責(zé)與雙軌報告的方式，保持雙重關(guān)系，確保內(nèi)部審計的職能得到充分發(fā)揮。通過審計委員會的建立，可以有效地確定內(nèi)部控制制度，建立財務(wù)報告，提升財務(wù)報告的質(zhì)量。審計委員會進行審核和評價公司內(nèi)部控制的效果，及時發(fā)現(xiàn)問題。對公司經(jīng)營情況進行監(jiān)控，確保公司經(jīng)營中按照程序操作，遵守法律。

4? ? ? 結(jié)? ? 語

如今，現(xiàn)代企業(yè)制度建立，要求企業(yè)采用現(xiàn)代化的管理方式。企業(yè)要結(jié)合自身的管理方式，建立內(nèi)部審計制度。企業(yè)應(yīng)該明確內(nèi)部審計的定位，結(jié)合內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，不斷完善審計的流程。明確內(nèi)部審計的改革，從而完善內(nèi)部審計的職能。內(nèi)部審計在當(dāng)今經(jīng)濟生活中發(fā)揮的作用非常大，在公司治理中的作用不可替代。通過有效的內(nèi)部審計，可以提升企業(yè)的資金回報率。

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