關(guān)象麟

摘要：近年來，在經(jīng)濟發(fā)展的助推下，我國制造業(yè)行業(yè)得到了全面發(fā)展。但隨著進入行業(yè)的競爭主體越來越多，制造業(yè)市場逐漸形成供大于求的局面，給制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理帶來了一定的壓力。而全面預算管理是企業(yè)實現(xiàn)財務內(nèi)控的重要內(nèi)容之一，對提升企業(yè)的財務管理水平發(fā)揮著重要的作用。制造企業(yè)要想打破當前的發(fā)展困境必須不斷強化財務內(nèi)部控制，充分應用預算管理實現(xiàn)內(nèi)部資金的有效管理。本文以制造企業(yè)為主體，探討全面預算管理在財務內(nèi)控中的具體應用策略。

關(guān)鍵詞：全面預算管理;制造業(yè)企業(yè);財務內(nèi)控

一、全面預算管理應用于企業(yè)財務內(nèi)控的意義

財務內(nèi)部控制活動的開展就是為了組織企業(yè)的各項經(jīng)濟活動、加強經(jīng)營風險控制、確保企業(yè)資金的完整性等，財務內(nèi)部控制是內(nèi)部控制管理的核心內(nèi)容。而全面預算管理是從企業(yè)的資源配置入手，通過預算控制的作用，以最低成本支出實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益目標。對制造企業(yè)來說，全面預算在財務內(nèi)控中的應用作用主要表現(xiàn)在三個方面：1）推進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。通過對預算管理的應用能夠全面反映企業(yè)內(nèi)的資金收支情況、資源配置情況，以制定預算目標的方式控制各項經(jīng)濟活動的成本支出，指導企業(yè)的業(yè)務活動，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標;2）合理運用有限資源。制造企業(yè)提升經(jīng)濟效益最直接的方式就是提升各項資源的使用價值，只有實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)人力、物力和財力的合理分配，確保預算編制內(nèi)容的合理性，科學配置既有的資源，從而才能拓寬企業(yè)的收益空間;3）降低成本消耗。全面預算管理在財務內(nèi)控中應用，是從產(chǎn)品制造的業(yè)務流程入手，刪除不增值環(huán)節(jié)，減少資源浪費，規(guī)范財務管理模式，從而實現(xiàn)降低企業(yè)經(jīng)營成本的目的[1]。

二、目前制造企業(yè)財務管理工作中全面預算管理存在的缺陷

全面預算管理與財務內(nèi)控的結(jié)合本身就是一項系統(tǒng)性、復雜性、技術(shù)含量高的工作，在實際操作過程中需要綜合考慮到企業(yè)所處的市場環(huán)境和自身的經(jīng)濟狀況。當前制造企業(yè)在全面預算管理的應用中存在以下幾方面的缺陷：

首先，企業(yè)的預算編制缺乏科學的指導思想。制造業(yè)企業(yè)在實施財務內(nèi)控時常以預算編制作為財務管理的基本環(huán)節(jié)，指導企業(yè)的一切經(jīng)營活動。但目前很多制造企業(yè)的預算編制過程中存在一些不合理性，如財務數(shù)據(jù)不夠全面、信息傳遞效率低等。很多企業(yè)采用“二上二下”的編制流程，但預算編制多以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不僅無法保證預算編制的精準性，還浪費了大量的時間和人力[2]。此外，各業(yè)務部門預算參與積極性不高，與財務部門之間缺乏有效的信息溝通，影響預算管理工作的推進。

其次，企業(yè)對成本預算控制力不足?？梢哉f生產(chǎn)與采購是制造企業(yè)成本支出占比最大的兩部分內(nèi)容，關(guān)系到后期的產(chǎn)品定價以及企業(yè)利潤空間等。但一些制造企業(yè)的成本管理理念較為落后，成本管理工作還局限于基本的財務收支以及生產(chǎn)成本管理方面，忽視了對采購成本的分析，無法適應當前的市場發(fā)展;同時，一些部門往往在預算結(jié)余較多的情況下進行年終大量采購，不僅造成資金浪費，還影響全面預算管理執(zhí)行的精準性。

最后，制造企業(yè)還存在“重編制、輕考核”的現(xiàn)象。雖然大部分制造企業(yè)進行全面預算管理編制過程中通過會議等方式反復商榷預算目標和編制內(nèi)容，制定出合理可行的預算管理辦法。但在預算執(zhí)行結(jié)果考核過程中為了降低考核對各部門工作積極性的打壓，往往不能按照規(guī)章制度進行嚴格考核。再加上企業(yè)內(nèi)缺乏合理的獎懲機制，造成全面預算管理“嚴進寬出”，考核存在主觀隨意性，無法對后期的全面預算管理執(zhí)行發(fā)揮指導作用[3]。

三、制造企業(yè)全面預算管理在財務內(nèi)控中的有效應用對策

（一）完善預算管理體系

制造企業(yè)在實際的發(fā)展過程中不能盲目的追求短期經(jīng)濟效益，其經(jīng)營管理應立足于市場環(huán)境和發(fā)展戰(zhàn)略，以企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)定為基礎(chǔ)，完善預算管理體系。一方面，企業(yè)要完善預算管理組織機構(gòu)，通過建立預算管理委員會、財務審計部門等措施落實預算管理的執(zhí)行和監(jiān)督責任，加大預算控制力度，提升財務內(nèi)控管理的執(zhí)行，為企業(yè)創(chuàng)造更客觀的經(jīng)濟效益;另一方面，為了保證預算管理的全員參與性，制造企業(yè)要通過培訓、下發(fā)文件等方式大力宣傳全面預算管理的實施意義，要求各業(yè)務部門積極配合預算管理組織機構(gòu)的工作，并加強對財務管理相關(guān)人員的再教育活動，促進全面預算管理在企業(yè)中的順利開展。

（二）提高預算編制的科學性

預算管理的實際應用對歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)有一定的依賴性，但預算管理是對預期成本與收益的預測，與外部市場環(huán)境存在一定的聯(lián)系。因此，制造企業(yè)要充分利用市場的導向作用，將訂貨、成本以及價格等作為預算編制的重要參考因素，在設(shè)備采購工作進行前就要做好對技術(shù)參數(shù)方面的分析比較，生產(chǎn)成本的預算也不僅要考慮到生產(chǎn)本身所需要耗費的成本，還必須考慮設(shè)備產(chǎn)能情況、技術(shù)工藝水平以及市場供求關(guān)系等，及時更新設(shè)備和工藝，依據(jù)實際的生產(chǎn)情況做好設(shè)備、人員等方面的合理配備，提高預算管理的可操作性。在預算審批下達后，企業(yè)預算管理中心還要專門負責預算執(zhí)行情況分析與反饋，為企業(yè)管理層的投資決策提供數(shù)據(jù)依據(jù);由于全面預算管理是基于企業(yè)的戰(zhàn)略目標以及現(xiàn)階段的市場發(fā)展狀況進行制定，一旦確定，除非外部一些不可抗力因素，嚴禁內(nèi)部人員自行調(diào)整，保證全面預算管理的權(quán)威性。最后，制造業(yè)企業(yè)在選擇全面預算編制方法時大多采用的是定期預算法或固定預算法，編制方法過于單一也不利于適應企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況。因此，企業(yè)也可以在充分了解行業(yè)競爭、管理制度等因素的基礎(chǔ)上采用滾動預算或彈性預算等。

（三）加強財務風險管理

對制造企業(yè)來說，財務風險控制的主要內(nèi)容包括資金風險管控和成本風險控制這兩個方面。首先，制造企業(yè)要控制賒銷規(guī)模，對內(nèi)部資金實行集中管理，在遵循“以收定支”的原則下，強化對應收賬款和預付賬款的管理，并建立風險預留資金體系，提升資金的運轉(zhuǎn)效率，減少資金斷裂造成的財務風險;其次，制造企業(yè)要重視成本管理，開展降本增效工作，通過建立崗位責任制的方式控制好一線生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本消耗。同時，采用ERP系統(tǒng)對生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，嚴格控制職務消費，杜絕資源浪費問題;最后，制造企業(yè)還要提升內(nèi)部人員的風險管理意識，建立完善的風險評估機制。尤其要重視對生產(chǎn)決策、資金流動率、負債率等方面財務信息的分析與監(jiān)督，及時做好風險應對與防范工作，并以成本、收入和利潤為主要信息形成財務報表，為管理層的決策提供信息支持，從而降低企業(yè)的決策風險。

（四）強化預算執(zhí)行與考核監(jiān)督力度

一方面，為了保證預算管理在企業(yè)中能夠切實執(zhí)行，制造企業(yè)可以依據(jù)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)將各項預算指標層層分解和細化，明確預算職能和責任，將預算執(zhí)行情況落實到月度和季度的考核中。同時，企業(yè)還要嚴格對年度預算進行嚴格執(zhí)行。尤其要重視產(chǎn)品銷售、成本費用以及資金投入等方面的預算控制力度，對預算執(zhí)行情況進行實時監(jiān)督;另一方面，制造企業(yè)還要建立完善的預算績效考核制度，將預算管理與企業(yè)員工的業(yè)績考核直接掛鉤。通過對實際目標值與預算目標值之間的對比和分析，及時找出預算目標未達成的主要原因。當然，為了保證考核的公平公正性，企業(yè)還需要設(shè)置各項量化考核標準，引入第三方機構(gòu)，在激勵機制和獎懲制度的作用下有效調(diào)動員工對預算管理的積極參與性，從而實現(xiàn)企業(yè)既定的預算目標。

四、結(jié)束語

綜上所述，制造企業(yè)要想在激烈的市場競爭中實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級、更好地應對市場競爭，必須建立現(xiàn)代化的管理制度，重視財務管理與控制工作，充分發(fā)揮全面預算管理的作用，提升預算編制的科學性和全面性，做好財務風險控制工作，確保預算管理與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的一致性，促進企業(yè)長足發(fā)展。

參考文獻：

[1]楊玉萍.全面預算管理在制造業(yè)企業(yè)財務內(nèi)控中的應用[J].企業(yè)改革與管理，2018 （11）：135+151.

[2]趙玉碧.全面預算管理在制造型企業(yè)財務內(nèi)控中的應用[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017 （05）：174-175.

[3]張青.試析全面預算管理在制造型企業(yè)財務內(nèi)控中的應用[J].財會學習，2017 （21）：65-65.