孫家秀

[摘 要]審計(jì)工作是提高財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，而在審計(jì)過程中需要充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防范外部因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，采取有效措施來對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)和解決，以此來保證審計(jì)工作的實(shí)施效果。文章從外部因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響出發(fā)，就審計(jì)人員的應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行了探討，希望能夠?yàn)閷徲?jì)工作的正常實(shí)施提供參考和借鑒。

[關(guān)鍵詞]外部因素;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.34.143

廣義層面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，包含了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，狹義層面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤和漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未能發(fā)現(xiàn)，從而發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性，包含了固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身具有客觀存在性，其會(huì)同時(shí)受到外部因素和內(nèi)部因素的影響，需要審計(jì)人員充分重視起來。

1 外部因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

審計(jì)人員必須充分了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，就審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和判斷，為風(fēng)險(xiǎn)控制提供可供參考的依據(jù)。從本質(zhì)上對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行分析，可以將其看作是購(gòu)買風(fēng)險(xiǎn)的行為，如果審計(jì)人員無法提供用戶滿意的信息，則可能會(huì)面臨相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的擴(kuò)大化，使得其不再單純地取決于審計(jì)人員和審計(jì)客戶的行為，外部環(huán)境因素同樣會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。

1.1 報(bào)表缺陷引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是財(cái)務(wù)報(bào)表偏離企業(yè)真實(shí)價(jià)值。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的習(xí)慣，是借助歷史成本來對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)以及負(fù)債情況進(jìn)行反映，報(bào)表使用方能夠根據(jù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)信息，了解企業(yè)發(fā)展情況和財(cái)務(wù)狀況。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，不少企業(yè)為了能夠?qū)ψ陨淼慕?jīng)營(yíng)發(fā)展成果進(jìn)行更好的展示，往往不會(huì)或避免將負(fù)債情況體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，也有部分企業(yè)沒有對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行充分計(jì)量，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性和有效性，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中還存在一個(gè)亟待解決的問題，即沒有能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中將知識(shí)性質(zhì)的資產(chǎn)以及人力資源等體現(xiàn)出來，導(dǎo)致報(bào)表無法有效地反映企業(yè)的實(shí)際收益。另外，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中，通常都是以固定資產(chǎn)的確認(rèn)為核心，使用者需要結(jié)合相應(yīng)的數(shù)據(jù)來實(shí)現(xiàn)決策的制定，從這個(gè)角度分析，資產(chǎn)的計(jì)量和確認(rèn)服務(wù)的對(duì)象都是決策，如果資產(chǎn)信息和決策之間缺乏關(guān)聯(lián)，則信息的真實(shí)性就無法保障，從而引發(fā)審計(jì)目標(biāo)偏離使用者期望值的情況。從審計(jì)報(bào)表使用方的角度分析，其在研究審計(jì)報(bào)表的過程中，不僅僅想要了解企業(yè)在過去一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展情況，還想要借助財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)未來一段時(shí)間內(nèi)的發(fā)展情況進(jìn)行評(píng)估，制定出切實(shí)可行的發(fā)展策略來幫助自己做好風(fēng)險(xiǎn)防范和控制。如果財(cái)務(wù)報(bào)表無法滿足上述需求，則可能會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。二是財(cái)務(wù)報(bào)告存在一定的滯后性，致使不能很好地滿足審計(jì)需求。企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況容易受到內(nèi)外部環(huán)境變化的影響，而從目前來看，很多企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告都缺乏及時(shí)性，無法在第一時(shí)間將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況反映出來，這樣必然會(huì)對(duì)企業(yè)決策的有效性產(chǎn)生影響，也會(huì)在一定程度上影響企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。通常情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告編制完成后才能實(shí)施審計(jì)工作，若財(cái)務(wù)報(bào)告本身無法及時(shí)編制，則審計(jì)工作也必然受到影響，導(dǎo)致審計(jì)人員無法就財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性做出判斷。

1.2 經(jīng)營(yíng)失敗引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過程中，所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本都是以盈利為目標(biāo)，而考慮外部競(jìng)爭(zhēng)的激烈化，部分企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗的情況。而從目前來看，有部分會(huì)計(jì)人員并沒有及時(shí)對(duì)自身的觀念和認(rèn)識(shí)進(jìn)行更新，也沒有將企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)工作失敗聯(lián)系在一起，但是實(shí)際上，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，報(bào)表使用方通常都會(huì)將主要原因歸結(jié)為審計(jì)失敗，這樣容易引發(fā)相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作本身存在一定的復(fù)雜性和煩瑣性，審計(jì)過程中，無法準(zhǔn)確判定審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，司法層面也無法準(zhǔn)確判斷審計(jì)方與被審計(jì)方之間的利益關(guān)系。

2 提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力的策略

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響的外部因素越來越多，而且這些因素還會(huì)隨著外部環(huán)境的變化而變化，如果審計(jì)人員無法適應(yīng)這種變化趨勢(shì)，沒有就外部因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響進(jìn)行明確，則會(huì)影響審計(jì)工作的順利實(shí)施。新時(shí)期，審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)人員提出了更加嚴(yán)格的要求，審計(jì)人員在開展審計(jì)工作的過程中，需要始終保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，盡可能減少和消除外部因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

2.1 完善審計(jì)程序

對(duì)于企業(yè)而言，在經(jīng)營(yíng)管理中必然會(huì)面對(duì)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在開展審計(jì)工作的過程中，在分析評(píng)估審計(jì)工作中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患后，需要制訂出具備良好可行性的審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行完善，采取有效措施來規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與被審計(jì)單位行為等的關(guān)聯(lián)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該選擇經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，嚴(yán)格依照審計(jì)程序開展審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和控制。

2.2 關(guān)注期后審計(jì)

在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)——期后事項(xiàng)》中明確規(guī)定，審計(jì)報(bào)告日前，負(fù)責(zé)審計(jì)工作的人員必須就審計(jì)程序進(jìn)行明確，把握好審計(jì)證據(jù)，以此來對(duì)期后事項(xiàng)是否發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí)在規(guī)定中也指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序，或者實(shí)施專門程序來發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日到會(huì)計(jì)報(bào)表公布日的期后事項(xiàng)，需要高度關(guān)注知悉的期后事項(xiàng)，采取專門的審計(jì)程序來保證審計(jì)工作的順利實(shí)施。在實(shí)施期后審計(jì)的過程中，一方面需要為期末的余額審計(jì)提供可靠的參考依據(jù)，另一方面也必須及時(shí)修正審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)信息的滯后性，幫助審計(jì)報(bào)告的使用方更好地了解企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債日之后發(fā)生的重大經(jīng)營(yíng)變更事項(xiàng)，同時(shí)也必須初步確定報(bào)告公布日企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。從降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中，需要充分考慮成本費(fèi)用支出問題，判斷支出是否處于允許范圍內(nèi)，同時(shí)也需要高度關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告日存在的所有期后事項(xiàng)，結(jié)合具體有效的數(shù)據(jù)信息，明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)可能影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵事項(xiàng)，更是必須準(zhǔn)確地反映在審計(jì)報(bào)告中。

2.3 提供風(fēng)險(xiǎn)信息

對(duì)于審計(jì)人員而言，在進(jìn)行報(bào)表編制的過程中，需要做好企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)的披露工作，對(duì)照相關(guān)數(shù)據(jù)來分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中面臨的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，幫助企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況，制定出有效的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策。同時(shí)，審計(jì)人員在審計(jì)工作中，需要保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，按照相應(yīng)的審計(jì)要求實(shí)施各項(xiàng)工作，以計(jì)算機(jī)信息技術(shù)為支撐，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率降到最低。

3 結(jié)語

總而言之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)受到外部因素的影響，要求審計(jì)人員重視起來，采取有效措施來對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和應(yīng)對(duì)，保證審計(jì)工作的效果。作為會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，審計(jì)工作能夠幫助被審計(jì)單位及時(shí)了解自身的發(fā)展情況，制定出科學(xué)合理的發(fā)展策略，而借助審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，企業(yè)能夠更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)健發(fā)展。

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