吳韋姣 謝青

[摘 要]個人所得稅是在個人收入的基礎上按照一定的比例承擔的稅負，個人收入越高，個人所得稅越多。近年來，公立醫(yī)院個人所得稅隨著醫(yī)護人員收入的增加不斷提高，為了方便醫(yī)務人員，醫(yī)院的財務部門依據(jù)法律為醫(yī)護人員進行個人所得稅代扣代繳工作。為了增強公立醫(yī)院的工作效率，要合理地制定一套個人所得稅代繳代扣的管理辦法，加強個人所得稅的繳納宣傳和醫(yī)務人員的相關法律意識。

[關鍵詞]公立醫(yī)院;個人所得稅;代扣代繳工作;代扣代繳管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.34.161

公立醫(yī)院是服務人民、貢獻社會的非盈利性的公共社會衛(wèi)生機構，承擔救死扶傷和醫(yī)療衛(wèi)生防治工作的責任。因為公立醫(yī)院的事業(yè)特性，除了醫(yī)護人員的個人所得稅外，只需要承擔一小部分稅負，所以公立醫(yī)院個人所得稅的計算以及代扣代繳工作變得尤為重要。隨著個人所得稅的征收點和醫(yī)護人員的收入不斷增高，個人所得稅也呈正相關不斷上升。

公立醫(yī)院醫(yī)護人員的工資一般包括基本工資、津貼、獎金等其他工資這幾部分，基本工資是固定統(tǒng)一的，職工每個月都會按時發(fā)放;績效獎金則是根據(jù)職工的崗位需求、崗位的責任大小、勞動強度等多方面，最后結合公立醫(yī)院的收入效益而發(fā)放的工資，每位醫(yī)護人員會因為崗位不同、勞動量不同、效益不同而收獲不同的績效工資。公立醫(yī)院個人所得稅的代扣代繳工作要建立在醫(yī)護人員了解個人所得稅相關的法律的基礎上，在個人所得稅納收之前，減少納稅的成本，也可以調(diào)動各位醫(yī)護人員的積極性，主動參與到納稅工作中。

1 醫(yī)護人員收入變化對個稅代扣代繳管理工作的影響

從2006年開始，公立醫(yī)院規(guī)模擴大，醫(yī)護人員數(shù)量增多，醫(yī)院職工的收入結構也不斷發(fā)生變化，逐漸變?yōu)橐曰竟べY和獎金為主，加班費、津貼、勞務費等多種收入并存的結構，因為收入的多元化，個人所得稅的代扣代繳工作很難科學進行，尤其是在缺乏納稅的管理條例基礎上，近年來就出現(xiàn)了各種不公平、不科學甚至不合法的個稅扣繳方式。

2 公立醫(yī)院存在的個稅代扣代繳管理問題

之前公立醫(yī)院醫(yī)護人員工資結構單一，職工收入穩(wěn)定，方便個人所得稅的征收，但是當公立醫(yī)院職工的收入組成多樣，往往在征收稅收的事情上存在很多問題。

2.1 公立醫(yī)院財政部門手工計算個人所得稅

這種個人所得稅的計算方法只適用于規(guī)模小、職工少的公立醫(yī)院，職工的收入來源單一，方便財務部門人員計算個人所得稅，就算有少數(shù)職工存在除基本工資外的其他收入，也可以人工計算稅收，但是這種個人所得稅計算方法在規(guī)模較大、職工多的公立醫(yī)院工作效率會顯著下降。

2.2 通過公立醫(yī)院的工資管理系統(tǒng)計算個人所得稅

這種計算個人所得稅的方式是將多方面的收入?yún)R入一個或多個工資項，再由財務部門專業(yè)工作人員將工資情況表錄入電腦的工資管理系統(tǒng)，最后通過工資管理系統(tǒng)計算出職工的個人所得稅。一般來說，職工的工資方法存在兩種方式：一是將個人收入和稅收統(tǒng)計完成后，將扣稅后的工資發(fā)放給醫(yī)院的職工，這種方法工作量大，只適用于規(guī)模小、職工少的公立醫(yī)院;二是將職工的非工資收入先發(fā)放給職工，而后再將扣稅前職工工資錄入工資管理系統(tǒng)，通過工資管理系統(tǒng)計算個人所得稅并在下個月的工資中扣除，這種計算方法采用先發(fā)后扣的形式，適用于規(guī)模大、職工多的公立醫(yī)院。

2.3 利用電子表格計算個人所得稅

當公立醫(yī)院的規(guī)模較大、職工人數(shù)多、職工收入多元化的時候，醫(yī)院的工資管理系統(tǒng)無法實現(xiàn)高效率的個人所得稅扣繳工作，就需要利用電子表格完成職工的個稅扣繳和工資發(fā)放。其實就是在工資表格的基礎上，添加一個或多個并列項，如收入來源、非工資收入等，將這些信息全部列入到電子表格，再通過輸入稅金計算公式，將應扣繳的稅收總額計算出來，減去已扣繳的稅金，就可以得到非工資收入應繳納的稅金。這種電子表格計算方法工作量大，需要多個工作人員聯(lián)合完成，且在統(tǒng)計數(shù)據(jù)時容易產(chǎn)生錯誤。

3 公立醫(yī)院個人所得稅的代扣代繳的管理策略

隨著科技的不斷發(fā)展，公立醫(yī)院個人所得稅的管理工作離不開網(wǎng)絡和計算機，在網(wǎng)絡建造一個利于公立醫(yī)院管理的信息系統(tǒng)，通過這個統(tǒng)一的管理系統(tǒng)可以安排各部門分工協(xié)作，協(xié)調(diào)各部門的管理工作，也可以更加合理合法地進行公立醫(yī)院的個人所得稅代扣代繳工作。結合目前公立醫(yī)院所存在的問題，制定一套公立醫(yī)院個人所得稅的代扣代繳的管理策略。

3.1 系統(tǒng)管理的環(huán)節(jié)設計

管理系統(tǒng)的建立秉著分工協(xié)作的原則，那么這個管理系統(tǒng)的控制環(huán)節(jié)就要合理的設計以達到高效率的工作狀態(tài)。系統(tǒng)管理員安排各部門使用者和會計登錄提前分配好的系統(tǒng)賬號，并進行他們權限內(nèi)的工作，如部門使用者對個人進行非工資收入分配以及和會計共同完成稅后收入計算，會計則進行編輯稅金計算公式、工資數(shù)據(jù)導入等工作，系統(tǒng)管理將分散的各部門聯(lián)系到一起，共同完成稅收的扣繳工作。通過計算機和網(wǎng)絡也實現(xiàn)了將各部門的信息數(shù)據(jù)傳輸給相關部門，最終完成公立醫(yī)院的數(shù)據(jù)采集工作。

3.2 系統(tǒng)結構及各部分功能

系統(tǒng)建立的目的是使公立醫(yī)院可以高效率的工作，完成個人所得稅的代扣代繳工作，所以系統(tǒng)分為以下五個部分：登錄系統(tǒng)、數(shù)據(jù)采集、稅金計算、數(shù)據(jù)維護和數(shù)據(jù)分析。下面依次介紹五個部分各自所發(fā)揮的功能。

登錄系統(tǒng)是系統(tǒng)管理員設立的授予相關管理部門部分管理權限，相關部門在首次登錄系統(tǒng)賬號時，要完成系統(tǒng)管理員設定的賬號設定和啟用時間，而后管理系統(tǒng)開啟，相關部門管理人員被指定擁有某些管理權限。

數(shù)據(jù)采集是將職工的各類收入信息收集起來，包括工資數(shù)據(jù)和非工資數(shù)據(jù)。工資數(shù)據(jù)比較容易采集，只要通過導入系統(tǒng)就可以將工資數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫。非工資數(shù)據(jù)包含的內(nèi)容較多，相比工資數(shù)據(jù)采集起來比較煩瑣，首先由會計將各類收入以部門為單位收集起來，而后各部門再對這些數(shù)據(jù)進行審核、修改、錄入，最終通過系統(tǒng)傳送錄入系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫。

稅金計算就是根據(jù)所采集的系統(tǒng)數(shù)據(jù)可得各類數(shù)據(jù)和稅金計算公式計算出應扣稅總額，而且利用網(wǎng)絡系統(tǒng)可以實現(xiàn)按部門或個人的需求。具體功能包括四方面：對個人進行多項收入合并;對個人的各項收入分別計算，進行補扣稅差的工作;在補發(fā)個人收入時完成補扣稅差;用戶登錄下系統(tǒng)賬號可以查詢個人或部門的扣繳稅金的相關信息。

數(shù)據(jù)維護主要包含八部分，其中，部門管理是指按照成本核查本部門，實現(xiàn)部門的增添、刪減和修改工作;職工管理是查看職工的瀏覽以及對職工瀏覽的增添、刪減和修改操作;扣稅公式管理是對稅金公式所包含的計算要素和完整公式的編輯;起征點是對個人所得稅的錄入和修改;用戶系統(tǒng)登錄密碼的修改;個人所得稅計算和查詢時間的設定;個人所得稅系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的管理和備份。

數(shù)據(jù)分析是指對職工收入的組成、收入趨勢以及收入和稅金的構成比例進行統(tǒng)計分析。一般會采用圖例或表格的形式將個人和部門的收入情況反映出來。

在這個網(wǎng)絡發(fā)達的時代，公立醫(yī)院要通過網(wǎng)絡、系統(tǒng)科學地建立一套高效的管理辦法，實現(xiàn)個人所得稅代扣代繳的工作，在職工收入多元化的情況下實現(xiàn)職工數(shù)據(jù)采集、稅金計算、數(shù)據(jù)分析等工作，提高公立醫(yī)院工作的效率，徹底改變管理工作缺乏的現(xiàn)狀。

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